ch3复式记账原理

单式记账法
复式记账法
特点:
设置了较完整的会计科目及账户，对发 生的每一项经济业务都要以相同的金额在 两个或两个以上的相互联系的账户中按规 定的会计科目登记，显示对应关系。
可使经济业务的本期发生额和期末余额 自行保持平衡。
单式记账法
复式记账法
复式记账法又分为借贷记账法、 收付记账法、增减记账法等，现 在国际上普遍采用的是借贷记账 法，我国《企业会计准则》规定 我国境内所有企业进行会计核算 时，都要采用借贷记账法。
内部经济业务（事项） 按发生地域分 外部经济业务（交易）
习惯上将交易和事项统称为经济业务或者会 计事项。
例1：3月1日，向银行借入长期借款30000元。 例2：3月2日，接受投资者投入20000元，存 入银行。 例3：3月7日，用银行存款10000元偿还应付 供货单位的货款。
例4：3月8日，投资者收回投资10000元，用 银行存款支付。
期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额
资产负债形式与账户结构的关系
资 产 负 债 表
资 产 资产类账户 期初余额 增加数 XXX XXX 减少数 负债及所有者权益 负债及所有者权益类账户 XXX 减少数 XXX 期初余额 增加数 XXX XXX
本期借方发生额 XXX 本期贷方发生额XXX 本期借方发生额 XXX本期贷方发生额 XXX 期末余额 XXX 期末余额 XXX
资
产
负
债 150 000元
银行存款 250 000元 固定资产 无形资产
短期借款
200 000元 所有者权益 150 000元 实收资本——王某 100 000元 实收资本——李某 实收资本——张某 200 000元 150 000元 600 000元
合
计
600 000元 合
计
在2005年5月1日资本运动相对静止状态下的静态 平衡关系。
贷
(三) 记账规则 4、文迪公司从银行借入100 000元的 短期借款直接偿还所欠甲公司的货款 。
借 短期借款 40000 贷 借 应付账款 40000 贷
(三) 记账规则 其主要特征为： 第一，无论发生什么样的经济业务，都要在 两个或两个以上相互联系的账户中进行记 “有借必有 录。 贷，借贷必 第二，如果一个账户记借方，那么相对应的 相等” 账户必然记贷方，或者如果一个账户记贷 方，那么相对应的账户必然记借方，且记 入借方账户的金额等于记入贷方账户的金 额。
(二) 账户的结构
资 产 负 债 表
资 产 负债及所有者权益
资产类账户 期初余额
增加数
负债及所有者权益类账户 XXX 减少数 XXX 期初余额
增加数
XXX
XXX
减少数
XXX
XXX
本期借方发生额 XXX 本期贷方发生额XXX 本期借方发生额 XXX本期贷方发生额 XXX
期末余额
XXX
期末余额
XXX
资产负债形式与账户结构的关系
单式记账法
复式记账法
优点:手续简便、方法灵活
缺点:账户设置不完整，各个账户之间没有 对应关系，没有相互平衡的关系，不能全 面、系统地反映经济业务，也不便检查账
簿记录的正确性和完整性。
单式记账法
复式记账法
复式记账法是对每一项经济业务 的发生所引起的会计要素数量的增 减变动，以相等的金额同时在两个 或两个以上相互联系的账户中进行 登记的记账方法。例：用现金支付 水电费。按复式记账，登记现金减 少，同时登记费用的增加。
借 银行存款 贷
借 实收资本 贷 200000 200000
(三) 记账规则 2、文迪公司用银行存款偿还所欠甲公 司的货款80 000元 。
借 80000 应付账款 贷
借
银行存款
贷
80000
(三) 记账规则 3、文迪公司将10 000元现金存入银行 。
借
库存现金 10000
贷
借
银行存款
10000
收 减： 入 费 用 120 000 80 000
利
润
40 000
体现了收入、费用、利润之间的内在联系，是资本处于显 著运动状态下会计要素间的平衡关系，是编制利润表的依 据。
三、综合平衡关系
资产
负债
所有者权益
收入
费用
利润
资产
负债
所有者权益
利润
期末结账后，会计等式又恢复到基本形式
资产
负债
所有者权益
例3-3：续前两例。甲企业2005年5月31日的 资产、负债、所有者权益如下所示：
指对会计要素具体内容进行科学分类 的项目。
每一个会计科目都有一定的名称，都应反 映其特定的经济内容。
设置会计科目就是对会计对象的具 体内容加以科学归类，进行分类核 算与监督的一种方法。
会 计 科 目
（二）、会计科目的分类
按反映的经济内容分 按提供资料详细程度分
资 产 类 科 目
负 债 类 科 目
资 产 负 债 表
资 产 资产类账户 期初余额 增加数 XXX XXX 减少数 负债及所有者权益 负债及所有者权益类账户 XXX 减少数 XXX 期初余额 增加数 XXX XXX
本期借方发生额XXX 本期贷方发生额XXX 本期借方发生额XXX本期贷方发生额 XXX 期末余额 XXX 期末余额 XXX
三栏式账户举例
资产类帐户
帐户名称：银行存款 01 年 月 6 日 1 4 12 18 20 24 30 略 凭 证 摘要 号数 期初余额 归还银行短期借款 支付购入材料款 收到销货款 提取现金 取得银行短期借款 本期发生额及期末余额 25000 35000 39000 10000 20000 15000 4000 借 借 借 借 借 借 借 30900 15900 11900 21900 1900 26900 26900 借方 贷方 借或贷 余额
第三节 复式记账
记账方法是依据会计要素之间的内 在联系，利用会计科目和账户记录经济 业务的规则和方式。 记账方法分为单式记账法和复式记 账法。
一、单式记账与复式记账
单式记账法 复式记账法
单式记账法是指对每一项经济 业务一般只在一个账户中进行单 方面记录。 例：用现金支付水电费。按单式 记账，只登记现金减少，对于费 用的增加不予记录。
期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额
资产负债形式与账户结构的关系
本 年 利 润
减少数（本年净支出转入数） 费用账户 增加数 XXX 减少数 净支出结转 XXX 减少数 XXX 净收入结转 XXX 增加数（本年净收入转入数） 收入账户 XXX 增加数 XXX XXX XXX
会计事项与会计等式：
任何会计事项都不会破坏会计等式
•经济业务 1 •
2 3 资产 = 负债 + 所有者权益 增 减
4 5 6 7 8 9
增 增 减 减 增、减
增
减
增、减 减 增
增、减 增 减
第二节 会计科目与账户
一、会计科目(P36)
会计对象
具体化
会计要素
科学分类
（一）、会计科目概念和作用
会 计 科 目
例3-1：甲企业经批准于2005年5月1日 创立，投资者王某投资银行存款100 000元，李某投入价值200 000元的机 器，张某投入专利权一项，经评估价值 150 000元。另外，企业从银行借入短 期借款150 000元，存入银行。此时， 甲企业的资产、负债、所有者权益之间 的数量关系如下所示：
二、会计账户(P40)
一、账户的概念和作用
账户就是根据会计科目在账簿中开 设的，用来分类记录经济业务内容的具 有一定格式和结构的记账实体。
二、账户的基本结构和格式
无论发生什么样的经济活动所引起的会 计要素的数量变动不外乎增加、减少两种 情况，因此，用来核算经济业务的账户的 基本结构分为左右两方，一方表示增加， 另一方表示减少。至于哪一方代表增，哪 一方代表减，要依据账户反映的经济内容 和不同的记账方法而定。 除了代表增减的左右两方的基本结构， 账户还包括：账户的名称，登记经济业务 的日期，凭证第、号数；经济业务摘要， 增加、减少的金额及余额等。
本期借方发生额 XXX 本期贷方发生额XXX本期借方发生额XXX本期贷方发生额 XXX
收入、费用账户与本年利润账户的关系
本 年 利 润
减少数（本年净支出转入数） 费用账户 增加数 XXX 减少数 净支出结转 XXX 减少数 XXX 净收入结转 XXX 增加数（本年净收入转入数） 收入账户 XXX 增加数 XXX XXX XXX
本期借方发生额 XXX 本期贷方发生额XXX 本期借方发生额XXX本期贷方发生额 XXX
收入账户和费用账户期末一般没有余额 收入、费用账户与本年利润账户的关系
账户的具体结构 账 户
账户类型 资产 负债、所有者权益、利润 费用
借方
+ +
贷方
+ -
余额
在借方 在贷方 一般无余额
收入
-
+
一般无余额
(三) 记账规则 1、文迪公司接受投资者投入的货币资金 200 000元，存入银行。
共 同 类
所 有 者 权 益 类 科 目
成 本 类 科 目
损 益 类 科 目
总 分 类 科 目
明 细 分 类 科 目
二级科目
三级科目
按提供资料详细程度的分类举例
总分类科目 （一级科目） 明细分类科目 二级科目（子目） 明细科目（细目） 生铁 废钢 焦炭 耐火材料 增碳剂 浇注料 焦炭 烟煤 精粉
原料及主要材料
例5： 3月9日，用银行存款购买一台设备 4000元。 例6：3月10日，向银行借入30000元，直接 用于偿还应付货款。 例7：3月11日，经股东会决议，将资本公积 10000元转增注册资本。 例8：债权人A将其货款10000元直接转换为 对该公司的投资。 例9：向银行借入20000元，用于支付B股东 要收回的投资。
借方
账户名称
贷方
T型账户
三、会计科目与账户的关系
联系： 会计科目和账户都是对会计要素具体内容 的分类，两者口径一致，性质相同。账户是 根据科目设置的，会计科目是账户的名称。
区别： 会计科目仅仅是名称，不存在结构与记账 方向等问题；而账户既有名称，又有结构， 能连续系统的记录某项交易或事项的增减变 化情况及其结果。
二、收入、费用、利润的平衡关系
• 一定时期的收入抵补费用之后，形成 利润或亏损。这部分利润或亏损必然增加 或冲抵先前时点上的静态会计等式中所有 者权益的一部分价值。
收入－费用＝利润
•
例3-2：上例中，甲企业经过一个月的经营， 取得各种收入120 000元，存入银行，相应地 发生各种费用80 000元，均用银行存款支付。 这样，收入与费用比较，甲企业本月实现利 润40 000元。收入、费用、利润间的数量关 系如下所示
二、借贷记账法
借贷记账法是以“借”、 “贷”作为记账符号，以 “有借必有贷，借贷必相等” 为记账规则记录经济业务的 一种复式记账法 。
(一)记账符号 在借贷记账法下，记账符号为“借”、 “贷”，分别代表账户“左”、“右”两 个方向。纯粹表示记账的方向，即账户的 借方和贷方，
“借”、“贷”本身只表示记账的方向， 不表示“增”、“减”，只有与具体的账 户类型结合方可确定哪一方表示增加，哪 一方表示减少。
原材料
辅助材料
燃料 炼钢车间 生产成本 热轧车间
A产品 B产品
CBaidu Nhomakorabea品 D产品
（三）、关于会计科目表的说明（P47表3-7）
1、由财政部颁布 2、2006年2月颁布的新《企业会计制度》，共设置 156个会计科目，对工业企业常用的科目有90个。 3、会计科目编号采用数字定位编号法。一般为四位 数字，其中第一位数字代表该账户的类别，如: “1” 代表资产类账户 “2” 代表负债类账户 “3” 代表共同类账户 “4” 代表所有者权益类账户 “5” 代表成本类账户 “6” 代表损益类账户
资 产 负 债 150 000
银行存款 固定资产
（250 000 +120 000-80 短期借款 000） 200 000 所有者权益
无形资产
150 000
实收资本（王、李、 450 000 张）
利润 40 000 640 000
合
计
640 000
合
计
四、经济业务对会计等式的影响
• 所谓经济业务，是指会计主体在生产经 营过程中发生的那些能用货币计量，并能 够引起会计要素增减变动的经济活动。
3
复式记账原理
借？ 贷？
会计学
Accounting
青 岛 理 工 大 学 ·商 学 院
会计恒等式 会计科目与账户 复式记账原理
第一节 会计恒等式（P30）
——会计恒等式是揭示会计要素之间内在联系 的数学表达式，又称会计方程式或会计等式。
• 一、资产、负债与所有者权益的平衡关系 • 从资产来源渠道（一是源于所有者（企业投 资人 )；二是来源于债权人 ） • 资产的去向 资产=负债+所有者权益