第四章 生产费用的归集与分配

完工产品数量参与生产费用的分配，同时确定月末 在产品成本与本期完工产品成本的方法。 特点是：先把月末在产品数量按材料消耗比例或完 工程度折合成完工产品数量，再将归集的生产费用 在月末在产品约当产量和完工产品产量之间进行分 配，分别确定其成本。 适用于期末的在产品数量较多，各月月末的在产品 数量变化较大，产品中各个成本项目所占比重相差 不大的产品。
二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配
生产费用在完工产品与在产品之间分配的程
序
生产费用在完工产品与在产品之间分配的方
法
完工产品入库的核算
（一）生产费用在完工产品与在产品 之间分配的程序
制造企业存在月末在产品的情况下，为了正
确计算完工产品成本，必须将各个基本生产 车间归集的生产费用在完工产品与月末在产 品之间进行分配。 其分配程序如下： 1、确定月末在产品成本
3、按所耗材料计算在产品成本法
简称“只计材料法”，是指在确定月末在产品成本
时，只计算在产品所消耗的材料费用，将人工费用 与制造费用全部由当期完工产品负担的方法。 特点是：用月末在产品所消耗的材料费用来代替月 末在产品成本。 采用此方法条件是：在产品的成本构成中，材料费 用占绝大比重，不计算在产品应负担的人工费用与 制造费用，对正确计算完工产品成本影响不大，如 酿酒企业与纺织企业。 由于不同企业在投料方式、投料时间上的不一致， 因此在计算月末在产品所消耗的材料费用的方法也 不同，可以比照约当产量法进行处理。
（1）计算月末在产品与本期完工产品的定额成本、 定额工时：
完工产品或在产品 定额成本或工时
=
完工产品或在产品 数量
X
完工产品或在产品 单位定额成本或定额工时
（2）计算分配率 （3）完工产品和在产品的成本：
举例说明： 资料1：某自来水公司有关资料如下： 1、本月成本费用资料：
生产成本明细账
年 月 日 凭证 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计

确定月末在产品约当产量的公式如下：
（3）在产品生产过程中均衡投入所需材料， 需要区分两种情况：
一是单步骤生产的产品，假定产品实行均衡生产，必定使在产品
也均衡地分布在整个生产过程之中，因而在产品平均消耗材料的 比例通常为完工产品所耗材料的50%。 月末在产品可按材料消耗比例折合成完工产品数量。计算公式是：
月末在产品约当产量＝月末在产品数量×完工程度（通常为50%）

多步骤连续生产的的产品，由于各工序所耗工时不一定相同，使 各道工序的月末在产品的完工程度也不同，各工序月末在产品完 工程度和月末在产品约当产量可按下列公式计算：
5、按完工产品计算在产品成本法
简称“完工产品法”,指月末在产品视同完工
要求：据资料计算完工产品成本。
据资料： 1、计算完工产品的生产成本：
生产成本明细账 年 月 日 凭证 摘要 直接材 料 直接人 工 80000 32000 10000 120000 120000 80000 42000 80000 42000 制造费 用 合计
1
31 转
1
31
31 31 31 31
转
转 转 转 转
123
124 125 126 129
分配材料费 120000
分配工资费 分配折旧费 分配其他费 本月合计 120000 80000 80000 32000 10000 42000
120000
80000 32000 10000 242000
2、本月产量资料：生产并销售自来水500000吨，期末 正在生产的自来水1000吨。
定额计算法计算产品成本的基本计算公式
7、按定额比例计算在产品成本法
简称“定额比例法”，是指在确定月末在产品与本
期完工产品定额成本的基础上，按实际生产费用与 定额总成本的比例分别确定月末在产品与本期完工 产品实际成本的方法。 其特点是按照生产费用占月末在产品和本期完工产 品的定额成本的比例进行分配后，确定各自应负担 的生产费用。 适用于有比较准确的各种产品成本定额标准，各项 消耗定额比较稳定，月末在产品数量较多的产品。 采用此方法计算的流程如下 ：
（2）运用约当产量法计算在产品的材料费用
月末在产品应负担的材料费用与投料方式相关。采
用约当产量法时，需要将月末在产品数量按投料程 度折合为完工产品数量。 在实际工作中，原材料的投料方式有三种情况：
（1）在产品生产开始时，一次投入生产该产品所需的全 部材料，使月末在产品应负担的材料费用与完工产品所 耗材料费用相同，即一件月末在产品所耗材料与一件完 工产品所耗材料相同。 （2）在产品生产的每道生产工序开始时投入本工序所需 的全部材料，使每道工序的月末在产品应负担的材料费 用为截止该工序的累计投料额，月末在产品可按投料比 例折合为完工产品。
“生产成本——基本生产”账户
完工产品成本 生产费用
在产品成本
第四章
生产费用的归集与分配
在产品及其在产品数量的确定
生产费用在完工产品与在产品之间的分配
一、在产品及其在产品数量的确定
在产品的含义 在产品与完工产品之间的关系 在产品数量的核算
在产品清查结果处理
（一）在产品的含义
简言之，在产品就是尚未最终完工的产品。 广义在产品是指从投产开始至尚未制成最终产品 入库的产品，包括正在加工过程中的在制品、正 在返修过程中的废品、已完成一个或几个生产步 骤还需继续加工的半成品、已完工但尚未入库的 完工产品、等待返修的可修复废品等。 狭义在产品仅指正在各个生产车间处于相关生产 步骤进行加工的在制品。这里所讲的在产品是狭 义在产品。
（1）约当产量法确定产品成本的程序及运用 的计算公式
① 计算在产品约当产量
① 在产品约当产量＝月末在产品数量×月末在产 品完工程度（或投料比例）
② 计算约当总产量
① 约当总产量＝本月完工产品数量+月末在产品约 当产量
③ 计算费用分配率
① 某项费用分配率＝ 该项费用总额/约当总产量
④ 计算月末在产品应负担的生产费用 ④ 月末在产品应负担某项费用＝在产品约当产量 ×该项费用分配率 ⑤ 计算本期完工产品应负担的生产费用 ④ 本期完工产品应负担的生产费用＝ 该项费用总 额－月末在产品应负担的该费用额 ⑥ 计算本期完工产品总成本 ④ 本期完工产品总成本＝∑（本期完工产品应负 担的各项生产费用） ⑦ 计算本期完工产品单位成本 ④ 本期完工某产品单位成本＝ 本期完工的该产品 总成本/本期完工产品的产量
企业可以根据实际情况选择使用，在产品成本计算
方法一经确定，不得随意变更，以保证产品成本资 料的可比性。
1、不计在产品成本法
简称“不计成本法”，是指月末在产品不计算成本，本

期归集的生产费用全部由本期完工产品承担的方法。 特点：有月末在产品，但不计算其应负担的生产费用。 采用此方法的条件是：月末在产品数量很少，是否计算 其成本，对完工产品成本影响很小，如采矿企业。 一旦采用这种方法确定在产品成本，则本期完工产品总 成本就是本期该产品所归集的生产费用。 其公式即：
即根据月末在产品结存数量，运用一定的计算方
法，确定月末在产品应负担的生产费用。
2、确定本期完工产品总成本
运用在产品与完工产品之间的关系式进行计算： 本期完工产品总成本＝期初在产品成本+本期生
产费用－期末在产品成本
3、计算完工产品单位成本
某产品单位成本＝该产品总成本/该产品完工数量
（二）生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
具体计算公式
某产品单位材料成本＝ 该产品所耗材料费用总额/
（该产品完工数量+月末在产品数量）
月末在产品成本＝月末在产品数量×该产品单位材
料成本
本期完工产品总成本＝月初在产品成本+本期生产
费用－月末在产品成本
4、按约当产量计算在产品成本法
简称“约当产量法”，是将月末在产品数量折合成
本期生产费用 上述关系式中的期初在产品成本就是上期末的在产品成 本，是已知的；本期生产费用通过要素费用的分配与归 集可以得到确定。 生产费用在完工产品与在产品之间的分配实际就是将 “期初在产品成本+本期生产费用”在“在产品和完工产 品”之间进行分配。
（三）在产品数量的核算
要确定月末在产品成本，必须先确定月末在
（四）在产品清查结果处理
在产品清查应当在每月月末进行，通过实地盘点确
定在产品的实际结存数量，与“在产品收、付、存 账簿”记录的结存数量进行核对。 如有不符，编制“在产品盘点溢缺报告单”，填明 在产品名称、溢缺数量、溢缺金额、溢缺原因等， 经有关领导批准后进行账务处理。 在产品发生盘点溢缺，原因不明时，先作“待处理 财产损溢”，俟批准后，将在产品盘盈冲减管理费 用，在产品盘亏转作其他应收款或列入管理费用。
确定本期完工产品成本的关键在于正确确定期末在
产品成本。 产品成本的确定方法比较多。目前常用的在产品成 本计算方法有：

不计在产品成本法 固定计算在产品成本法 按所耗材料计算在产品成本法 按约当产量计算在产品成本法 按完工产品计算在产品成本法 按定额成本计算在产品成本法 按定额比例计算在产品成本法

月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品材料消耗比例（50%）
二是多步骤生产的产品，虽然在产品生产过程中均衡投入所需材
料，但各道工序的材料消耗量是不同的，因此各工序在产品的材 料耗用比例，均由前面各工序累计材料消耗比例加本道工序材料 消耗比例的50%构成，并据以计算各工序月末在产品的约当产量。
产品参与生产费用的分配。 特点是一件在产品与一件完工产品承担相同 的生产费用。 适用于月末在产品已基本完工，只是尚未包 装入库的产品。可按完工产品与月末在产品 数量的比例分配生产费用。