现金流量表：财务管理的直接工具

现金流量表：财务管理的直接工具

作者：宋侃干胜道

来源：《财会通讯》2012年第32期

一、引言

现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出的报表。它是将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力和企业偿债、支付股利、周转的能力，并据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响，为决策提供有力依据。虽然人们已经意识到现金流量表能提供重要的财务信息，但对其在财务报告体系中的定位显得不够清晰，致使对所披露信息的使用率不高，继而不能做出更好的经营管理决策。基于此，本文从功能异质角度、编制基础角度以及管理分析角度三方面，对于现金流量表本质界定进行探究。

二、财会基本理念的界定

（一）财务与会计对于财务与会计，从“财会合一观”、“大会计观”、“大财务观”到“财务会计并行观”，人们有着不同的理解。事实上，财务与会计是两个既有联系又有区别的概念。二者均主要以货币的流动循环和价值变化为对象，服务于特定的经济主体，为公司经营运作出谋划策，是统一过程上的两个环节。

财务与会计也存在明显的区别，其区别可以抽象简化为“管”与“记”的区别。财务的重点在管，是通过合理的财务制度安排、财务战略设计和财务策略动作，有效地培育和配置财务硬资源和软资源，以求利益相关者的利益最大化和协调化，维持理财主体的可持续发展。而会计则是以货币为主要的计量单位，对经济活动的各个方面进行描述的一项信息系统，它系统、连续、全面、综合地反映和监督过去发生的经济业务，为财务提供基础。一般而言，财务的主要职能为预测、决策、协调和控制，体现出来的是一种前瞻性，是对未来即将面临的情形进行的一种事前预测，通过基本数据推断性地编制出预测性的财务报表来实现财务目标。而会计的主要职能为反映和监督，体现出的是一种滞后性，是对过去发生时间的总结、归纳以及合规性的检验，通过形成表格形式的会计数据报表来实现会计目标。因此，笔者认为，财务与会计是一组辩证统一、相辅相成的概念，二者不同于管理程度与理念的不同，统一于对货币流动为基础的管理分析。会计是财务的基础，财务是会计的升华，是会计在经营管理、预测决策上的一种体现。

（二）财务报表与会计报表随着经济的迅猛发展，财务报表与会计报表在社会经济业务中的地位愈发重要。众所周知，会计报表与财务报表都是会计循环体系中的一个重要环节，是“会计系统运行的直接结果”，是“交易数据的分类和浓缩程度的高潮”。从此意义上而言，二者是相互联系、相互统一的，但有不少学者认为会计报表就是财务报表。然而，看到财务报表与

会计报表联系的同时，由于财务与会计各自概念、职能、基本目标途径的不同，作为实现目标的主要手段的财务报表与会计报表是不能混淆的。会计报表主要是一种对内报表，是企业内部核算结果的一种系统化的体现；而财务报表更多的是一种对外性的报表，主要是在结合企业自身情况的同时，对外部特定情况进行分析处理的一种手段。财务报表可以看做是会计报表中处理外部事项的那部分，财务报表包含于会计报表之中。因此，笔者认为，从某个角度而言，财务报表可以视为会计报告的衍生品，是对单纯会计报表的一种递延。应该对二者的差异足够重视，以期更有目的性的为信息使用者提供信息，也更好地理解报表披露者所提供的信息，更好地为财务管理服务。

三、现金流量表：财务管理的直接工具

（一）从功能异质性角度资产状况、利润水平和现金流量对于企业的发展壮大十分重要。在进行财会信息披露的时候，我们可以通过会计报表了解资产分布、债务比例、利润、费用、收入等；可以通过现金流量表了解企业的动态财务状况。因此，现金流量表在功能上是存在显著不同的。与资产负债表相比，可以描述成对静态资产负债状况的一种动态质量描述；与利润表相比，可以看做是对企业盈利质量状况的补充说明。

会计报表是对财务信息的会计性反映核算，主要用于对过去事项的内部回顾式描述和总结，因此资产负债表和利润表符合会计报表的要求，成为企业管理中的会计核算监督工具。然而，从财务和会计的区分可以知道，与会计相比，财务工作更关注现金，财务管理的对象应该是企业的现金流。它主要是对外部行为的一种概述性描述，是一种对外性的财务报表。

一直以来，人们注重会计的管理工具——会计报表，而忽视了对财务管理工具——财务报表的探索，直至以现金流为编制对象的现金流量表出现。更多地体现出财务、理财思想的现金流量表，才成为决策经营过程中相关监管和控制机制的载体。其直接功能应该是为企业财务管理服务，成为了提供给人们进行财务预测决策的直接工具。

（二）从编制基础角度随着经济业务逐渐的复杂化，财会信息使用者对其要求的多样化，人们从单一的“流水账”簿记时期逐渐发展成了基于复式记账的现代财务会计核算分析体系。编制企业财务报告，成了财会核算体系中至关重要的部分。复式记账的在全球范围的广泛认可、使用，人们逐渐认识到根据权责发生制进行收入和成本费用的核算，能够更加准确地反应特定会计期间真实的财务状况和经营成果。或国会计准则也规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告，而不应以收付实现制为基础。权责发生制成了当今企业进行账务核算、编制会计报表的最基本前提。

然而，现金流量表是根据收付实现制编制的动态性极强的数据报表，它的编制似乎颠覆了会计以权责发生制为报表编制基础的基本规律。因此，就会计报表的编制基础而言，很难再将现金流量表与传统意义上的会计报表联系起来。究其本质，现金流量表将不再属于会计报表的范畴，其真正的内在含义应属于财务报表，是财务管理的直接工具。

（三）从管理分析角度在经历了1997年东南亚金融危机、2008年全球性金融危机之后，人们对企业现金流量的管理日趋重视。现金流量表成了财会报表体系中的重要组成部分，是财务报告的最重要组成部分之一。它更多地反映了企业整体流动性状况，更好地评价出了企业资产的夯实程度、企业盈利的品质状况、企业偿还债务的实际能力、企业实际的发展潜能。通过对现金流量表上所披露数据的观测分析，使人们以一种更为客观、有效、全面的方式评价企业整体财务状况，继而从浅显的会计监督核算上升到对企业的预测、决策、协调和控制。为投资者进行投资决策提供有效支持，为有效的预防财务危机的发生提供保障。

对企业经营管理者而言，现金流量表是财务管理的报表，是企业最为直接的财务管理工具。与其他报表仅对过去的财务状况进行核算评价不同，现金流量表是基于对未来企业状况的评价。编著出的现金流量表可以看做是企业预测观念的一种体现，通过对企业内部资源的预测，更合理的调配资金、更准确地估计企业未来获取现金的能力，加速现金运转，最大限度地提高资金的利用效率。同时，通过本期实际的现金流量表具体数量与前期预测的对比，完善企业的预算监管体系。因此，现金流量表是站在现行视角下对未来经营状况的一种预测，是着眼于未来的一种财务手段。

参考文献：

［1］阎甜：《科技与财务辨析》，《会计师》2007年第6期。