法国会计法规的特色与借鉴

法国会计法规的特色与借鉴【摘要】文章简要地回顾了法国会计法规的发展历史，对法国现行的会计法律法规体系按照其法律效力由高到低进行了梳理和总结。

在此基础上分析了法国会计法律法规体系的特色及其成因，讨论了法国会计法规对我国会计改革的借鉴意义。

【关键词】法国会计；法规体系；借鉴会计作为一种商业语言，是企业与其利益相关者沟通的桥梁，可以说在市场经济中，会计起着举足轻重的作用。

但是，会计并不是一种世界通用的语言，其法规的制定受到经济、政治等各因素的影响。

法国是一个经济大国，其国有经济在国民经济中占有重要地位。

但与英美相比，法国实行的是有一定政府干预的资本主义市场经济体制，即提倡政府对市场经济的干预和宏观调控。

此外，法国的资本市场相对不发达，企业的融资渠道也比较单一，其银行业的主营业务仍然是传统的储蓄、贷款业务，开展次贷业务的并不多。

可以说较之英、美等国，法国的政治经济环境与我国更为接近。

本文对法国会计法规进行框架性介绍，以期能起到“他山之石，可以攻玉”的作用。

一、法国会计的研究现状我国对法国会计的研究起步较早。

夏冬林（1995）简要地介绍了法国概况、法国会计规范体系、基本原则、主要的会计方法和财务报表。

周红（1998，2001）介绍了法国会计制度改革的现状，对法国和中国的会计制度进行了比较分析，并借鉴法国经验，探讨了会计规范化管理程序。

丁远（1998）介绍了法国会计体制的新发展及其对中国会计改革的启示。

周晓苏（2000）总结了法国会计的模式，并提出了值得借鉴的地方。

张惠忠（2001）对中法两国会计环境的共性进行了比较分析，并简要地介绍了法国会计总方案的内容、特点及作用。

蓝寿荣（2006）研究讨论了法国商法对会计行为的规范。

邵毅平、朱胜（2007）对法国会计标准的特点，法国会计标准国际趋同的路径及其影响因素进行了研究分析。

叶陈毅、罗书章（2007）分析了中法会计法规体系的特征、环境及其异同。

王斌（2008）介绍了法国会计的国内外协调。

国外学者对法国会计也有一定的研究。

Gordon WASSERMAN（1967）较早地介绍了法国的会计体系。

法国学者Bernard COLASSE和Peter STANDISH （1998）研究了法国会计法规与其社会经济环境的关系。

Bernard COLASSE、Peter STANDISH（2004）认为尽管法国会计法规一直在不断发展，但是已经较难适应欧盟和国际会计的要求。

Patrick FRIDENSON（2007）以法国为例，讨论了会计史与商业史之间的相互作用。

国内外学者从不同的角度对法国会计法规进行了介绍和研究，但都没有按照法律效应的大小来对法国的会计规范体系进行系统的阐述，本文将试图弥补这一空白。

二、法国会计法规的发展历史法国会计的发展历史源远流长，其会计系统的雏形形成可追溯到中世纪时期在欧洲颇具影响力的以封建领主会计和宗教会计为特征的《条顿人骑士法令》（Chevaliers de l’Ordre teutonique）。

该法令首次将会计学作为一种经济管理的工具进行了较为系统的总结，并对复式记账法的理论进行了初步探讨。

直到19世纪初期，随着意大利数学家卢卡·帕乔利的著作《算术、几何、比及比例概要》的传入，复式记账法才在法国得以发展和广泛运用。

此后，随着法国经济的发展和社会的进步，特别是工业革命后企业所有权和经营权的分离，会计信息逐渐成为了所有者与经营者之间沟通的桥梁。

1867年，法国法律就规定：股份制企业的经营者必须定期向企业所有者提供与企业相关的会计信息。

而这些会计信息则主要表现为体现企业财务状况的资产负债表，以及体现企业经营成果的损益表。

第二次世界大战期间，受德国会计制度的影响，法国维希（Vichy）政府于1943年颁布了法国历史上的首部《会计方案》（Plan Comptable）。

战后，新成立的法国会计准则制定委员会（Commission de normalisation des comptabilités）在1943年《会计方案》的基础上修订并颁布了1947年版的《会计总方案》（Plan Comptable Général）。

此后，历经修订，《会计总方案》逐渐成为了法国会计法规中的一个重要组成部分。

目前在法国使用的《会计总方案》是于2006年修订的，此次修订增加了对同一控制和非同一控制下的企业合并的会计处理的规定。

修订后的《会计总方案》对会计目标、会计原则、会计要素以及各种经济事项的会计处理方法作了简明扼要的阐述。

但是《会计总方案》并不是法国会计法规体系的唯一组成部分。

事实上，在1983年以前，法国政府并没有颁布任何一部会计法律。

其会计法规主要由1982年版的《会计总方案》以及一些政府机构、民间职业团体发表的意见组成；而此时这些意见以及《会计总方案》虽然得到广泛运用，但并不是必须强制执行的，因此不具备法律的特征。

法国的第一部《会计法》（Loi comptable）诞生于1983年4月30日，这是政府首次以法律的形式规定企业必须遵循《会计总方案》（1982年版）所涉及的会计规则，此后尽管《会计总方案》几经修订，但始终具有其强制性。

三、现行的法国会计法规体系经过六十多年的发展，法国会计法规已经形成了一个较为完善的体系，主要由五个层次构成，按照其法律效力由高到低依次为：欧盟区法律条例、法律、法令、法院的判例，以及其他法理（参见表1）。

（一）欧盟区法律条例（Réglementation européen）1958年法国《宪法》就赋予了国际协议（Convention internationale）最高的法律效力。

欧盟成立后，欧盟区的法律条例成为了法国会计法规体系的重要组成部分之一。

现行的欧盟区法律条例主要包括两个部分：欧盟法规（Règlement européen）和欧盟法令（Directive européen）。

两者均由欧盟理事会（Conseil des Communauté Européens）或/和欧洲议会（Parlement européen）颁布，但区别在于：欧盟法规一旦颁布，所有成员国都必须立即采用和实行，也就是说欧盟法规从生效之日起，就在各个成员国内部具有了法律效力。

然而欧盟法令颁布后，都会留有一定期限，只有成员国在这个固定的期限里采用此法令后，该欧盟法令才在成员国内部具有法律效力。

但是欧盟区法律条例被其成员国作为法律法规采用并不是一蹴而就的。

早在20世纪六七十年代，欧盟的前身——欧洲经济共同体就致力于在公司法协同化的大环境下推动工商企业财务报告的趋同，并颁布了一系列的法令。

其中比较具有影响力的是1978年关于公司财务报告的第四号指令（la 4e directive du 14-8-1978）和1983年关于合并报表的第七号指令（la 7e directive du 18-7-1983）。

但是此后欧洲经济共同体一直没有对这两条指令进行修订，在经济全球化的大背景下，随着多种公司治理结构的发展以及上市公司的兴起，这两条指令规定的内容变得相对比较陈旧，不符合市场实际需求，因此在很长一段时间内形同虚设，并没有得到执行。

直到2000年，欧盟决定采取成员国会计准则协同化的战略，第四号指令和第七号指令才重新回到人们的视线。

2001年8月欧盟针对会计确认、计量对这两条指令进行了修订，2003年5月又以易于应用为目的对这两条指令再次进行了修订。

修订后的欧盟第四号指令和第七号指令对法国《会计总方案》的修订产生深远的影响。

目前在法国会计法规体系中最具影响力的欧盟区法律条例就是2002年7月颁布的第1606号欧盟法规（Règlement n°1606/2002）。

该法规要求欧盟区所有成员国的上市公司从2005年1月1日起都必须使用国际会计准则来编制其集团报表。

（二）法律（Lois et ordonnances）法国的法律必须由法国议会（Parlement）投票通过并颁布。

目前，法国属于会计法范畴的法律主要有四部：《会计法》、《企业经营困难预防法》（Prévention des difficultés）、《集团合并报表编制法》（Comptes consolidés）以及《私人企业法》（l’entreprise et l’initiative individuelle）。

①1983年颁布的《会计法》是法国国内颁布的第一部会计法律。

这部法律的诞生深受欧共体第四号指令的影响，规定法国所有的法人企业和自然人企业都必须按照时间先后进行会计记录行为，并准备包括资产负债表、利润表和报表附注在内的会计年报。

此外，《会计法》还明确了《会计总方案》的强制性执行的地位，使《会计总方案》成为了指导法国会计实务的重要指南之一。

为了避免大中型企业破产导致的失业等社会问题，法国议会于1984年3月颁布了《企业经营困难预防法》。

该法律规定：满足一定条件②的一些公司可以在经营遇到困难时申请进入保护程序，一旦公司进入保护程序，政府将指派相关人士入驻公司，参与公司的经营管理，并通过一些强制性手段，力图帮助公司渡过难关或者进入重组、清算程序。

具体如何操作由《困难企业保护法》（loi de sauvegarde）规定，而《企业经营困难预防法》则主要规定了申请进入保护程序的公司应该提供的会计类信息，如预计的利润表、预期的融资方案、可变现的资产以及必须偿还的债务等。

1985年1月受欧共体第七号指令的影响，法国议会颁布了第三部会计类法律——《集团合并报表编制法》。

该法律要求所有上市的商业企业必须在1986年出具其第一份合并报表，其他的企业至少在1990年前出具其第一份合并报表。

此外，该法律还规定了合并报表的编制范围、编制方法以及应该提供的相应信息。

进入20世纪末期，伴随着法国小型、微型企业的迅速发展，法国议会于1994年2月颁布了《私人企业③法》。

该法律对私人企业的创立、运营、注销等所涉及的会计行为进行了较为详细的规定。

（三）法令（Décrets et arrêtés）在法国，与会计相关的法令大部分是对会计法律的诠释，这些法令的颁布机构主要是国务院（Conseil d’Etat）和各部门（ministères），法令从在官方媒体上公布的第二日起生效。

最有影响力的会计类相关法令是1999年4月由会计规章委员会（Comité de réglementation comptable）起草的，由财政部部长（le ministère de l’Ec onomie）、司法部部长（le Ministre de la justice）和预算部部长（le Ministre du budget）三人共同签署颁布的关于《会计总方案》改写的99-03号法令。