第8章 风险应对
第八章 风险应对-进一步审计程序的性质
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第八章 风险应对知识点：进一步审计程序的性质● 详细描述：（一）进一步审计程序性质的含义 1.目的 （1）控制测试→确定内部控制运行的有效性； （2）实质性程序→发现认定层次的重大错报。
2.类型 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同： （1）对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对； （2）对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对。
（二）进一步审计程序的性质的选择 评估认定层次重大错报风险→进一步审计程序的方案 （1）首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果； （2）其次应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因。
评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。
如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。
例题：1.下列关于函证决策与评估认定层次重大错报风险水平两者之间关系的表述中，恰当的是（）。
A.评估的认定层次重大错报风险水平越高，越不需要实施函证B.评估的认定层次重大错报风险水平越低，越应当实施函证C.对特别风险的事项实施函证并不能降低检查风险至可接受的水平D.对特别风险的事项应当有针对性地向交易对方函证交易的真实性和详细条款正确答案：D解析：选项A不恰当，评估认定层次的重大错报风险越高，越需要实施函证程序获取审计证据；选项B不恰当，评估认定层次的重大错报风险越低，注册会计师要求函证程度越低；选项C不恰当，函证是从第二方取证，获取的审计证据可靠性高，可以有效降低检查风险。
2.注册会计师运用风险评估程序的下列顺序安排中，恰当的是（）。
A.观察、分析程序、检查、询问B.询问、观察、分析程序、检査C.询问、分析程序、观察、检查D.检查、观察、分析程序、询问正确答案：C解析：风险评估程序之间存在层层递进关系，注册会计师对被审计单位及其环境进行了解的初期只能采取询问程序，以大范围地、全面地了解情况，同时辅之以分析程序对各类相关数据进行计算、比较和分析，在锁定有可能存在重大错报领域的基础上再有针对性地执行观察和检查程序以确定和评估重大错报风险。
注册会计师-审计-强化练习题-第八章风险应对
注册会计师-审计-强化练习题-第八章风险应对[单选题]1.下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的是()。
A.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案B.注册会计师可以采用综合性方案或（江南博哥）实质性方案应对重大错报风险C.注册会计师应对特别风险，也可以采用综合性方案D.注册会计师应当采用与前期审计一致的审计方案，除非评估的重大错报风险发生重大变化正确答案：D参考解析：选项D，注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险。
掌握“总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响”知识点。
[单选题]2.在对资产的存在性获取审计证据时，正确的测试方向是()。
A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据D.从支持性证据到会计记录正确答案：C参考解析：要获取资产存在性认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从“账簿记录”追查至“原始凭证”。
掌握“实质性程序的性质”知识点。
[单选题]3.如果注册会计师认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，以下实质性程序中，属于专门应对这种特别风险的是()。
A.向客户函证应收账款的账户余额B.向客户询证交货、结算时间C.从营业收入明细账追查到顾客订货单D.从发货凭证追查到营业收入明细账正确答案：B参考解析：选项AC均属于针对高估收入实施的常规程序，选项D是针对完整性实施的常规程序。
掌握“实质性程序的含义和要求”知识点。
[单选题]4.在考虑进一步审计程序时，注册会计师判断正确的是()。
A.对拟信赖的特别风险的控制自上次测试后未发生变化，由于本次测试与上次测试的时间间隔未超过2年，注册会计师可在本期审计中不进行测试B.当控制环境存在缺陷时，注册会计师主要依赖实施细节测试获取审计证据，不应依赖控制测试或实质性分析程序C.注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间安排、范围，无需与评估的认定层次重大错报风险具有明确的对应关系D.如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据正确答案：D参考解析：对于旨在减轻特别风险的控制，拟信赖的情况下，应当每次都进行测试，选项A错误；控制环境存在缺陷，主要依赖实施实质性程序获取审计证据，并非不能运用实质性分析程序，选项B错误；进一步审计程序应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系，选项C错误。
注册会计师-审计-基础练习题-第八章风险应对-第四节实质性程序
注册会计师-审计-基础练习题-第八章风险应对-第四节实质性程序[单选题]1.下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当实施实质性程序B.注册会计师应当（江南博哥）实施细节测试C.注册会计师应当实施控制测试D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序正确答案：A参考解析：无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。
应选A选项。
[单选题]2.下列有关实质性程序的说法中，正确的是（）。
A.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序B.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序C.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序D.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节正确答案：D参考解析：实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序，包括：1.将财务报表中的信息与其所依据的会计记录进行核对或调节。
2.检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他调整。
选项A，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。
选项B，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。
选项C，如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。
应选D选项。
[单选题]4.实质性程序的下列表述中不恰当的是（）。
A.细节测试是对各类交易.账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报B.实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报C.细节测试适用于对各类交易.账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序D.注册会计师需要根据不同的认定层次的重大错报风险设计有针对性的细节测试，针对完整性认定设计细节测试时，注册会计师应当选择包含在财务报表金额中的项目，并获取相关审计证据正确答案：D参考解析：细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
注册会计师-审计-历年试题精选-第8章-风险应对
注册会计师-审计-历年试题精选-第8章-风险应对［单选题］1∙（2019年）下列有关审计程序不可预见性的说法中，错误的是0。
A.增加审计程序的不可预见性是为了避免管理层对审计效果的人为干预（江南博哥）B.注册会计师无需量化审计程序的不可预见性程度C.增加审计程序的不可预见性会导致注册会计师实施更多的审计程序D.注册会计师在设计拟实施审计程序的性质、时间安排和范围时，都可以增加不可预见性正确答案：C参考解析：增加审计程序的不可预见性“可能”会导致注册会计师实施更多的审计程序，选项C错误。
［单选题］2.（2016年）下列情形中，通常表明存在财务报表层次，重大错报风险是（）A.被审计单位的竞争者开发的新产品上市B.被审计单位从事复杂的全融工具投资C.被审计单位资产的流动性出现问题D.被审计单位存在重大的关联方交易正确答案：C参考解析：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题（选项C）、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。
又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。
［单选题］3.（2016年）下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（）。
A.在期末而非期中实施更多的审计程序B.扩大控制测试的范围C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量D.增加审计程序的不可预见性正确答案：B参考解析：选项B,控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，不能应对财务报表层次的重大错报风险。
［单选题］5,（2019年）对于财务报表审计业务，在决定是否信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据时，下列各项中，注册会计师通常无需考虑的是（）。
A.控制发生的频率B.控制是否复杂的人工控制C.控制是否是自动化控制D.控制在本年是否发生变化正确答案：A参考解析：关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化（选项D）。
第八章 风险应对-增加审计程序不可预见性的方法
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第八章 风险应对知识点：增加审计程序不可预见性的方法● 详细描述：（一）增加审计程序不可预见性的思路 注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性： 1.范围：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； 2.时间：调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 3.选样：采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 4.地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
（二）增加审计程序不可预见性的实施要点 1.可与管理层沟通但不能告知具体内容 注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。
2.可确定程序但无法量化 虽然对于不可预见性程序没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。
3.可实施程序但要避免陷入困境 项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
例题：1.注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷,在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（）。
A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.主要依赖控制测试获取审计证据D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量正确答案：A,C解析：如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：在期末而非期中实施更多的审计程序,选项A不正确；通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，选项C不正确。
2.下列做法中，不可以提高审计程序的不可预见性的是（）。
A.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序B.对被审计单位银行存款年末余额实施函证C.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间D.向以前没有询问过的被审计单位员工询问正确答案：B解析：根据教材表8-1，选项B不正确。
第八章 风险应对-控制测试的性质
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第八章 风险应对知识点：控制测试的性质● 详细描述：（一）控制测试的性质的含义 1.控制测试→计划从控制测试中获取的保证水平 在计划和实施控制测试时,对控制有效性的信赖程度越高,注册会计师应当获取越有说服力的审计证据。
当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主,尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时,注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平。
2.控制测试的程序：询问、观察、检查、重新执行。
（二）确定控制测试的性质时的要求 对于自动化的应用控制实施控制测试，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。
（三）实施控制测试时对双重目的的实现 注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以评价控制是否有效运行和发现认定层次的重大错报，实现双重目的。
（四）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响 1.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价该错报对相关控制的运行有效性的影响： （1）降低对相关控制的信赖程度； （2）调整实质性程序的性质； （3）扩大实质性程序的范围。
2.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。
3.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。
例题：1.关于信息技术一般控制的环节，以下表述中，恰当的是（）。
A.程序的变更需要考虑数据的迁移B.程序开发需要考虑程序的实施以及企业内部的职责分离C.程序和数据访问这一领域的目标是确保系统能够实现管理层的应用控制目标D.计算机运行的目标是确保分配的访问程序和数据的权限是经过认证并经过授权的正确答案：B解析：选项A是程序开发的一般要素，选项C是程序开发的目标，选项D是程序和数据访问的目标。
注册会计师-审计-基础练习题-第八章风险应对-第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
注册会计师-审计-基础练习题-第八章风险应对-第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序[单选题]1.下列各项中，不属于应对重大错报风险的进一步审计程序的是()。
A.控制测试B.细节（江南博哥）测试C.穿行测试D.实质性分析程序正确答案：C参考解析：穿行测试在风险评估中进行，在进一步审计程序中并不适用。
[单选题]2.确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是()。
A.报表层次重大错报风险的评估结果B.被审计单位内部控制的有效性C.认定层次重大错报风险的评估结果D.对被审计单位及其环境的了解正确答案：C参考解析：进一步审计程序是注册会计师为应对认定层次的重大错报风险而实施的程序。
[单选题]3.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的范围的说法中，错误的是()。
A.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广B.评估的重大错报风险越高，实施的进一步审计程序的范围越广C.扩大进一步审计程序的范围可以弥补审计程序本身与特定风险相关性的不足D.在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，所需的样本规模越大正确答案：C参考解析：随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围，但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。
[单选题]4.针对特别风险的进一步审计程序，下列做法中，不恰当的是()。
A.实施控制测试和实质性程序B.实施实质性分析程序C.实施细节测试和实质性分析程序D.实施控制测试、细节测试和实质性分析程序正确答案：B参考解析：为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取充分、适当的审计证据，故选项B不恰当。
[单选题]5.下列有关总体应对措施和进一步审计程序的说法中，错误的是()。
A.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施B.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序C.如果预期控制有效性的保证程度越高，则需要实施的控制测试的范围越广D.如果评估的重大错报风险是高水平，则应当针对所有重大的各类交易、账户余额或披露实施控制测试和实质性程序正确答案：D参考解析：无论评估的重大错报风险是高水平还是低水平，对于重大的各类交易、账户余额和披露，注册会计师都应当实施实质性程序，故选项D错误。
2020年注会《审计》知识点：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(最新)
【内容导航】评估重大错报风险【所属章节】第八章风险应对【知识点】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施(一)总体应对措施(共5点)1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
3.提供更多的督导。
(如：“加强项目质量控制复核”)4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素。
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
【特别提示】财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
(二)控制环境存在缺陷时的应对如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：++++++++++++++++++++++++二、增强审计程序不可预见性的方法(一)增加审计程序不可预见性的思路(★★)例如：(共4点)1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。
2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。
3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。
4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
(存货监盘，换仓库)(二)增加审计程序不可预见性的实施要点(★★)1.注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
注册会计师可以(★★★注意：不是必须)在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。
2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。
审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中。
(如：截止：延长时间)3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第8章 风险评估与风险应对 习题参考答案
第8章风险评估与风险应对习题参考答案【复习思考题】1.简述风险评估的基本程序与信息来源。
答：风险评估中，审计师应当首先了解被审计单位及其环境，然后实施询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查、考虑其他信息、项目组讨论等程序，以便以识别与评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
其中：了解被审计单位及其环境，至少应当包括以下方面：①被审计单位所在行业相关状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。
这些情况可通过统计年鉴、行业协会、行业网站等途径获得相关资料；与被审计单位管理层交流、审阅其编制的相关资料和报告、审阅其会议资料和决议、实地观察其生产经营场所和活动等；以及项目组内讨论。
1询问程序，其信息来源于被审计单位的管理层和对财务报告负有责任的人员、内部审计师、以及负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员、负责法律事务的人员、采购人员、生产人员、销售人员等。
分析程序，其信息来源于被审计单位的不同财务数据以及财务数据与非财务数据，通过对其采用比较分析法、比率分析法、结构分析法和趋势分析法进行评价。
其中，比较分析中需要利用到本期未审计数与上期已审计数、本期计划数、预算数、同行业标准或审计人员计算结果等，故而会涉及到相关财务数据的纵向和横向比较、以及与行业内相关标准的比较等。
观察和检查程序，其信息来源于被审计单位相关的文件及记录、内部控制手册、管理层和治理层编制的报告例如中期管理层报告等、实地考察被审计单位的生产经营场所和设备，对交易在财务报告信息系统中的处理进行穿行测试等。
考虑其他信息，其信息来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验、询问被审计单位外部法律顾问、证券分析师或信用评价机构的报告、财经报纸或杂志的相关文章等。
注册会计师-审计-高频考点题-第八章风险应对
注册会计师-审计-高频考点题-第八章风险应对［单选题］1.针对评估的财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应当恰当选择拟实施的进一步审计程序的总体应对方案。
在下列情况中，注册会计师选择综合性方案(江南博哥)最恰当的是O。
A.注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益原则B.被审计单位采用高度自动化系统处理和记录重要交易C.被审计单位存在广泛的管理层凌驾于主要内部控制之上的情况D.注册会计师发现被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制正确答案：B参考解析：总体应对方案包括综合性方案和实质性方案两种。
选项B选择综合性方案是最恰当的，其余三项要么财务报表层次的重大错报风险属于高水平，要么不适宜实施控制测试，因此选择实质性方案较为恰当。
掌握“总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响”知识点。
［单选题］2.在获取应收账款是否真实存在的审计证据时，正确的测试方向是OoA.从资产负债表列报的应收账款项目追查至原始凭证B.从原始凭证追查至资产负债表列报的应收账款项目C.从应收账款明细账追查至相应的原始凭证D.从原始凭证追查至应收账款明细账正确答案：C参考解析：注册会计师为了获取资产存在的审计证据，实施细节测试的方向是“逆查”。
掌握“实质性程序的性质”知识点。
［单选题］3.注册会计师执行的下列审计程序中，属于细节测试的是()。
A.分析各个月份销售费用总额及主要项目金额占主营业务收入的比率，并与上一年度进行比较，判断变动的合理性B.观察被审计单位验收入库流程，重点观察验收程序是否规范，验收标准是否明确C.检查被审计单位的大额费用支出是否经过具有恰当权限的人员审批D.检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确正确答案：D参考解析：选项A,属于实质性分析程序，不属于细节测试；选项BC,属于控制测试。
掌握“实质性程序的性质”知识点。
［单选题］4.下列关于控制测试性质的理解，错误的是()。
第八章 风险应对-进一步审计程序的含义和要求
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第八章 风险应对知识点：进一步审计程序的含义和要求● 详细描述：（一）进一步审计程序的含义 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
拟设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。
注册会计师更关注进一步审计程序的性质。
评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越大。
（二）设计进一步审计程序时的考虑因素（重点理解） 1.考虑因素 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： （1）风险的重要性； （2）重大错报发生的可能性； （3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征； （4）被审计单位采用的特定控制的性质（人工控制还是自动化控制？）； （5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。
2.方案的选择（客观题） （1）注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。
（2）由于综合性方案审计成本通常要低。
出于成本效益的考虑，注册会计师可以采用综合性方案设计进一步审计程序（将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用）。
（3）如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师就必须实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险； （4）如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为综合性方案很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。
例题：1.下列有关注册会计师设计进一步审计程序的提法中，恰当的有（）。
A.风险的后果越严重，越需精心设计有针对性的进一步程序B.重大错报的可能性越大，进一步程序越简单C.具体交易、账户余额和披露的特征不同，设计的进一步程序也有所不同D.内部控制性质不同，设计的进一步程序也有所不同正确答案：A解析：重大错报发生的可能性越大，注册会计师越需精心设计进一步审计程序。
审计学8风险评价及应对
（二）总体要求
? 《中国注册会计师审计准则1121 号---- 了解被
审计单位及其环境并评估重大错报风险》对注 册会计师审计的总体要求
1 、了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序，而不 是可选程序。 2 、了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设 计和实施进一步审计程序。 3 、了解的程度应当足够实现了解的目的。
（二）了解被审计单位及其环境的具体内容
1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因 素
2、被审计单位性质 3、被审计单位对会计政策的选择和运用 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 5、被审计单位财务业绩的衡量和评价 被审计单位的内部控制
? 一、内部控制概述 ? 二、内部控制要素 ? 三、了解及描述被审计单位的内部控制 ? 四、评估重大错报风险
二、风险评估程序
（1 ）询问被审计单位管理层和内部其他 相关人员；
（2 ）分析程序； （3 ）观察和检查。
三、了解被审计单位及其环境
（一）必要性
? 了解被审计单位及其环境是必要程序，且贯穿于整个审计 过程的始终 。为注册会计师在做出职业判断提供重要基础。
(1) 确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判 断是否仍然适当；
第八章 风险评估与风险应对
? 第一节 ? 第二节 ? 第三节
风险评估概述 了解内部控制与评估重大错报风险 风险应对
第一节 风险评估概述
一、风险评估的含义和总体要求 二、风险评估程序 三、了解被审计单位及其环境
一、风险评估的含义及总体要求
（一）含义
注册会计师在对被审计单位及其环 境进行了解的基础上，通过连续和 动态地收集、更新与分析被审计单 位及其环境的有关信息，对被审计 单位财务报表的重大错报风险进行 识别和评估，以便于设计和实施进 一步审计程序。
审计(2021) 第八章 风险应对 单元测试(下载版)
审计(2021) 第八章风险应对单元测试(下载版)审计(2021)第八章风险应对单元测试(下载版)第八章风险应对（单元测试）一、单项选择题1.被审计单位财务报表层次的重大错报风险很可能源于（）。
a.控制环境薄弱b.管理人员专业能力较弱c.企业战略方向错误d.现金项目管理纷乱2.下列审计程序中，具有不可预见性的是（）。
a.针对营业收入，实施截止测试b.针对应收账款账款，函证关键性关联方交易c.针对存货，至现场实行存货监盘d.针对银行存款，多选几个月的银行存款余额调节表进行测试3.注册会计师无论选择综合性方案还是实质性方案，都应当对所有重大的各类交易、账户余额和披露设计和实施（）。
a.控制测试b.实质性程序c.重新计算d.重新执行4.登记注册会计师在确认进一步审计工作程序的性质时，首先必须考量的就是（）。
a.财务报表层次关键性错报风险的评估结果b.判定层次关键性错报风险的评估结果c.被审计工作单位使用的特定掌控的性质d.风险的重要性5.下列关于控制测试含义及其性质的相关理解中，正确的是（）。
a.在了解控制是否得到执行时，注册会计师需要对多个不同时点进行观察b.控制测试与了解内部控制的目的不同，采用审计程序的类型也完全不同c.查问就是实行掌控测试的程序之一，可以与其他程序融合采用，也可以单独采用d.通常只有当查问、观测和检查程序融合在一起仍无法赢得充份的证据时，登记注册会计师才考量通过再次继续执行去证实掌控与否有效率运转6.注册会计师获取控制在某一时点有效运行的审计证据，并测试被审计单位对控制的监督，其目的是（）。
a.测试掌控在某一期间与否有效率运转b.测试掌控在某一时点与否有效率运转c.测试掌控与否获得继续执行d.测试掌控的设计与否合理7.在审计中，注册会计师本期开始实施控制测试的时间一般是在（）。
a.期中b.期末c.期后d.随时8.在继续执行甲公司2021年度财务报表审计工作业务时，a登记注册会计师辨认出甲公司掌控环境脆弱。
第八章 风险应对-控制测试的含义和要求
2015年注册会计师资格考试内部资料审计第八章 风险应对知识点：控制测试的含义和要求● 详细描述：（一）控制测试的含义 1.含义：控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。
注册会计师应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。
（注意控制测试目的与了解内部控制不同）（二）测试的内容 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据： 1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的； 2.控制是否得到一贯执行； 3.控制由谁或以何种方式执行。
（三）控制测试的要求 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： 1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试。
2.仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。
解释：如果认为仅通过实质性程无法获取认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试。
例题：1.下列与控制测试有关的表述中，正确的有（）。
A.如果控制设计不合理，则不必实施控制测试B.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试C.如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试D.对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试正确答案：A,B,C,D解析：在选项A屮，注册会计师发现被审计单位内部控制设计不合理，则预期控制运行无效，从成本效益原则出发，不必进行控制测试；针对特别风险的控制，注册会计师为获取该控制运行有效的审计证据必须来A当年的控制测试，选项D也正确；选项B和C是注册会计师进行控制测试的两种典型的情形。
第8章 风险评估与风险应对
第8章风险评估与风险应对第8章风险评估与风险应对风险评估是指对潜在风险进行系统化的分析和评估，以确定其可能性和影响程度，并制定相应的应对措施。
风险应对是指在风险评估的基础上，采取一系列措施来降低风险的发生概率和影响程度，以保障项目或组织的安全和稳定。
一、风险评估1. 风险识别风险识别是风险评估的第一步，通过收集和分析相关信息，确定可能存在的风险因素。
例如，在一个建筑项目中，可能存在的风险因素包括自然灾害、技术问题、人为失误等。
2. 风险分析风险分析是对已经识别出的风险因素进行详细的分析和评估，确定其可能性和影响程度。
可以采用定性和定量的方法进行分析，例如，通过专家评估、统计数据分析等手段，对风险因素进行评估和排序。
3. 风险评估风险评估是在风险分析的基础上，综合考虑风险的可能性和影响程度，对风险进行综合评估。
可以采用风险矩阵、风险曲线等方法，对风险进行分类和评估，确定其优先级和应对措施。
二、风险应对1. 风险规避风险规避是指通过采取措施，避免或减少风险的发生。
例如，在一个软件开发项目中，可以规避技术风险，通过选择成熟的技术方案，避免技术问题的发生。
2. 风险转移风险转移是指将风险的责任和损失转移给其他方。
例如，在一个物流项目中，可以通过购买保险来转移运输风险，将损失降到最低。
3. 风险控制风险控制是指通过采取措施，控制风险的发生概率和影响程度。
例如，在一个生产项目中，可以通过严格的质量控制和监督，减少产品质量风险的发生。
4. 风险应急风险应急是指在风险发生后，迅速采取措施，减少损失和影响。
例如，在一个自然灾害风险较高的地区，可以建立应急预案，提前做好准备工作，以应对可能的灾害。
5. 风险监控风险监控是指对已采取的风险应对措施进行跟踪和监控，及时发现和处理风险的变化和新情况。
例如，在一个金融项目中，可以通过建立风险监控系统，对市场风险、信用风险等进行实时监测。
三、风险评估与风险应对的重要性1. 保障项目或组织的安全和稳定通过对风险进行评估和应对，可以有效地降低风险的发生概率和影响程度，保障项目或组织的安全和稳定运行。
审计学试题——风险应对
第八章风险应对重要名词进一步审计程序实质性方案综合性方案控制测试穿行测试实质性程序细节测试练习题一、单项选择题1.在实务中，注册会计师不可以通过( )方式提高审计程序的不可预见性。
A.对某些以前未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序B.调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作C.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点2.注册会计师了解到某公司关于领料的规定如下：生产工人每次领取原材料后，须经生产车间负责人点验并与领料单核对无误方可下料，但点验核对后无须在领料单上签字。
在测试该项内部控制的执行情况时，注册会计师采用下列( )程序是无效的。
A.检查B.观察C.询问D.穿行测试3.在销售与收款循环审计，下列( )审计程序属于不可预见性方法。
A.对重要的应收账款进行函证B.销售期末截止进行测试C.对营业收入采用分析程序D.改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟4.在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计师首先应当( )。
A.确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当证据B.判断是否需要实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险C.判断是否需要实施进一步控制测试程序以应对潜在的错报风险D.了解这些偏差及其潜在后果5.被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末伪造销售合同以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在( )时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料。
A.期中B.期中以前C.资产负债表日D.资产负债表日之后6.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时不应当考虑( )。
A.在期中实施更多的审计程序B.主要依赖实质性程序获取审计证据C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据D.扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序7.在下列情况中，注册会计师可以选择期中进行实质性程序的是( )。
注会考试《审计》第八章 风险应对
第八章 风险应对本章考情分析本章2011年-2013年累计考了16分。
其中，2011年试题“缺席”，2012年考了8分，2013年考了8分。
本章试题绝大部分为客观题[88%]，偶尔也考简答题。
例如，2013年的工作底稿简答题就涉及到本章1分。
在本章总计4节中，第3节(尤其是控制测试时间安排)考试频率最高，第1节(特别是审计程序的不可预见性)次之。
[注：本章分值与第7章相当，但篇幅仅为第7章的一半] 近3年题型题量分析表年度 题型 题量 分值考点20112012单选4 4 控制测试目的,期中控制测试,控制测试间隔,利用以前年度控制测试结论 多选2 4 不可预见性程序,特别风险应对措施 2013单选4 4 应对报表层风险,进一步程序概念,控制测试,实质性程序 多选1 2 进一步程序总体方案简答1 1 利用以前年度控制测试结论 综合1 1 利用以前年度实质性程序结论近3年题型题量分析虽然审计每年都要考一个被称为“风险评估与风险应对”的综合题，特别是2013年综合题还考核了控制测试的相关知识，但所考核的具体内容属于各个循环，本章并不介绍这些内容，充其量是为解答风险应对问题提供了框架或思路。
为解答综合题中有关风险应对的问题，需要将本章知识与第一章的认定和第九章至第十二章内容的联系起来学习。
第一节针对报表风险的总体应对一、总体应对措施1.向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性；2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家工作；3.提供更多的督导；4.在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
针对控制环境缺陷导致的报表层次重大错报风险，总体修改审计程序的方法包括：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。
（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。
（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
[例题•单选题]注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。
第8章风险应对习题后附参考答案
第八章风险应对一、单项选择题1.注册会计师为提高函证程序的不可预见性而采取的措施中，正确的是（）。
A.向重要的客户寄发消极式询证函B.以积极的方式向小余额客户寄发询证函C.将函证截止日定为当年12月31日D.要求客户直接向被审计单位回函2.下列有关注册会计师增加审计程序不可预见性的说法中，不恰当的是（）。
A.需要与被审计单位的管理层事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序B.需要告知被审计单位高层管理人员实施不可预见性程序的具体内容C.审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中D.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地3.下列做法中，不可以提高审计程序的不可预见性的是（）。
A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证4.下列有关进一步审计程序的说法中，正确的是（）。
A.拟实施进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案B.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的财务报表层次重大错报风险建立明确的对应关系C.注册会计师评估的重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围通常越小D.进一步审计程序的范围是最重要的5.在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师应当考虑的主要因素不包括（）。
A.控制环境B.审计意见的类型C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点6.下列关于进一步审计程序的范围的说法中，不正确的是（）。
A.进一步审计程序的范围包括控制测试和实质性程序的范围B.重要性水平和进一步审计程序的范围成正比C.评估的重大错报风险水平和进一步审计程序的范围成正比D.计划获取的保证程度和进一步审计程序的范围成正比7.下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（）。
注册会计师《审计》第8章风险应对训练题8新
注册会计师《审计》第8章风险应对训练题8新一、单项选择题（）1、下列有关总体应对措施的做法中，错误的是（）。
A、向项目组强调保持职业怀疑的必要性B、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素C、针对评估的重大错报风险，确定总体应对措施D、如果控制环境存在缺陷，应当对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改正确答案：C答案解析选项C错误：注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险，确定总体应对措施。
2、下列有关注册会计师增加审计程序不可预见性的说法中，错误的是（）。
A、增加审计程序的不可预见性会导致实施更多的审计程序B、增加审计程序的不可预见性属于针对财务报表层次重大错报风险的应对措施C、增加审计程序的不可预见性可以更有效地应对舞弊风险D、不应事先告知管理层拟实施的具有不可预见性的审计程序的具体内容正确答案：A答案解析选项A错误：增加审计程序的不可预见性不一定会导致注册会计师实施更多的审计程序。
3、下列有关增加审计程序不可预见性的做法中，错误的是（）。
A、针对销售和销售退回延长截止测试期间B、向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问C、对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序D、对被审计单位银行账户实施函证正确答案：D答案解析选项D错误：对被审计单位银行账户实施函证属于常规审计程序，不能增加审计程序的不可预见性。
不能明确具体内容B、注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性C、注册会计师通过选取不同的地点实施审计程序，可以增加审计程序的不可预见性D、注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体内容正确答案：A答案解析选项A错误：注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出实施具有不可预见性的审计程序的要求，但并非应当明确提出。
5、下列有关拟实施进一步审计程序的总体审计方案的说法中，错误的是（）。
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项目 经营目标
简要填写说明 记录对当期审计有影响的经营目标
举例 被审计单位通过发展中小城市的新客户和放款授信额度 争取销售收入比上一年增长25% 不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选、放宽授信 额度都会增加坏账风险
经营风险
只记录那些对当期审计有影响的经营风险， 或CPA认为对未来审计产生影响并有必要向 被审计单位报告的经营风险
12
第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审 计程序 三、进一步审计程序的时间
（一）进一步审计程 序时间的含义 对期间的考虑 对时点的考虑 （二）进一步审计程序时 间的选择 考虑控制环境 考虑能得到相关信息的 时间 考虑错报风险的性质 考虑审计证据适用的期 间或时点
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第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审 计程序 四、进一步审计程序的范围
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第三节 控制测试
三、控制测试的时间
（一）控制测试时间的含义
控制测试的时间是与通过控制测试获取的审计证据的时 间相关
（二）对期中审计证据的考虑
• 获取控制在剩余期间变化的证据 • 确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 1考虑认定层次重大错报风险的重大程度；2在期中测 试的特定控制；3期中获取审计证据的程度；4剩余时 间的长度；5在信赖控制基础上拟减少进一步实质性程 序的范围；6控制环境
第一节 针对报表层次重大错报风险 的总体应对措施
三、 报表层次重大错报风险及其总体应对措施对 总体方案的影响
实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主 综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用
8
第二节 针对认定层次重大错报风险 的进一步审计程序
本节主要内容 进一步审计程序的内涵和要求 进一步审计程序的性质 进一步审计程序的时间 进一步审计程序的范围
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第三节 控制测试
一、控制测试的内涵和要求
（一）控制测试的含义 • 是测试控制运行的有 效性 • 获取证据的方面： ☆在不同时点如何 运行 ☆是否一贯执行 ☆由谁执行 ☆以何种方式运行 （二）控制测试的要求 • 在评估认定层次重大 错报风险时预期控制 的运行是有效时，需 要实施控制测试 • 仅实施实质性程序不 足以提供认定层次充 分、适当的审计证据 时要实施控制测试
审计
旅游管理学院财务系 李伟
1
第八章 风险应对
第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对 措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审 计程序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第五节 评价列报的适当性 第六节 评价审计证据的充分性和适当性
2
第一节 针对报表层次重大错报风险的总 体应对措施
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第三节 控制测试
四、控制测试的范围
确定控制测试范围要考虑的因素包括： 执行控制的频率 在所审期间拟信赖控制运行有效性的时间长度 证据的相关性和可靠性 测试其他控制获取的审计证据 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 控制的预期偏差
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第四节 实质性程序
本节主要内容 实质性程序的内涵和要求 实质性程序的性质 实质性程序的时间 实质性程序的范围
审计领 域 存货 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 向以前审计过程中接触不多的被审计单位的员工询问：如采购、销售、生产人员 在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货 监盘 销售和 应收账 款 向以前审计过程中接触不多的被审计单位的员工询问：如负责处理大客户账户的 销售人员 改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析
财务报表 项目及认 定 审计措施
记录受特别风险影响的财务报表项目和认定
记录应对特别风险的审计措施，即综合性方 案或实质性方案
与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序，与财务经 理讨论坏账准备的计提，审阅账龄分析报告和还款协议 签订及执行报告，抽查还款协议和货款收回请款
向被审计 单位报告 事项
汇总记录向被审计单位报告的事项，并注明 与相关工作底稿的钩稽关系
4
第一节 针对报表层次重大错报风险 的总体应对措施
二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的 考虑
在期末而不是期中实施更多的审计程序 主要依赖实质性程序获取审计证据 修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据 扩大审计程序的范围
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第一节 针对报表层次重大错报风险 的总体应对措施
三、增加审计程序不可预见性的方法
财务部每月编制账龄分析报告 对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订桓宽协 议，其条款须经区域销售经理和销售总监批准； 销售部每月编制逾期应收账款桓宽协议签订及执行情况 报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停 供货，财务经理根据该报告结合账龄分析报告，对有可 能难以收回的应收账款计提坏账准备 应收账款（计价）
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第四节 实质性程序
一、实质性程序的含义和要求
（一）实质性程序的含义 （二）实施实质性程序的 总体要求 是针对评估的重大错 报风险实施的直接用以 • 将财务报表与其所依据 的会计纪录相核对 发现认定层次重大错报 的审计程序。包括细节 • 检查财务报表编制过程 测试和分析程序。 中做出的重大会计分录 和其他会计调整
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四、实质性程序的范围
评估的认定层次重大错报风险和实施控制测 试的计果是CPA在确定实质性程序的范围 时的重要考虑因素。
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第五节 评价列报的适当性
按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》 考虑财务报表是否正确反映财务信息及其分类， 对重大事项的披露是否充分。
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第六节 评价审计证据的充分性和适当性
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第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审 计程序 二、进一步审计程序的性质
（一）进一步审计程序 性质的含义 目的 • 以测试内控为目的 • 以发现错报为目的 类型 • 观察、检查、询问、 函证、重新计算、重 新执行、分析程序 （二）进一步审计程序 性质的选择 风险越高，审计证据 的相关性要求越高 考虑风险产生的原因 如果拟利用被审计单 位信息系统生成的信 息，应考虑其完整性 和准确性
对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较 小账户余额和认定实施实质性程序； 调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预 期； 采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与 以前有所不同； 选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计 单位所选定的测试地点。
6
第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施
16
第三节 控制测试
二、控制测试的性质
（一）控制测试性质 的含义
是指控制测 试所 使用的审计程序的类 型及其组合。 计划从控制测试 中获取的保证水平是 决定控制测试性质的 主要因素之一。 询问、观察、检 察、穿行测试和重新 执行
（二）控制测试性质的选择 • 考虑特定控制的性质 • 考虑与认定直接相关和间 接相关的控制 • 考虑应用控制的自动化 • 考虑控制测试的目的 • 考虑实施实质性程序的结 果对控制测试结果的影响
特别风险
记录源自经营风险的特别风险，或在审计过 程中发现的并非由经营目标和经营风险导致 的特别风险
记录管理层认为有助于降低特别风险的控制 及评价。如果评价结果显示CPA不能依赖这 些内部控制，应相应调整审计方案，并考虑 把这个问题报告给被审计单位
应收账款坏账准备的计提可能不足
管理层应 对或控制 措施
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第四节 实质性程序
二、实质性程序的性质
（一）实质性程序 “性质”的含义 是指实质性程序的 类型和组合。
（二）实质性程序的 设计 • 细节测试的使用 • 设计分析程序应考 虑的因素（P210）
25
第四节 实质性程序
三、实质性程序的时间
（一）对期中实施实质性程序的考虑 若在期中实施了实质性程序，应针对剩余时间实施 进一步审计程序。 （二）对期中审计证据的考虑 若拟将期中测试得出的结论延伸至期末，应考虑针 对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。 （三）对以前审计获取的审计证据的考虑 一般而言，以前审计获取的证据对本期只有很弱的 证据效力，只有本期情况没有重大变化时，以前的 证据才能用作本期证据。
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第三节 控制测试
三、控制测试的时间
（三）对以前获取的审计证据的考虑 1.基本思路：在以前审计中获取的证据是可以利用的，但要确定 本期是否发生变化。如果发生变化，需要测试控制的有效性。 2.当控制在本期发生变化时CPA的做法 3.当控制在本期未发生变化时CPA的做法 在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的证据是否适当 时，应考虑： (1)内部控制其它要素的有效性；（2）控制特征产生的风险； （3）信息技术一般控制的有效性；（4）控制设计和运行的有效 性；（5）环境变化而特定控制缺乏变化导致的风险；（6）重大 错报风险对控制的拟信赖程度。 P208页的图
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第四节 实质性程序
一、实质性程序的含义和要求
（三）针对特别Байду номын сангаас险实施的实质性程序
如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，CPA应当专 门针对该风险实施实质性程序。 1.经营目标： 2.经营风险：任何可能导致被审计单位不能实现经营目标的风险 3.特别风险：需要特别考虑的重大错报风险 4.管理层应对或控制措施 5.财务报表项目及认定 6.审计措施 7.向被审计单位报告事项
（一）进一步审计程 序范围的含义 指实施进一步审计 程序的数量如：抽 取的样本量、观察 次数等。 （二）进一步审计程序 范围的确定 重要性水平 评估的重大错报风险 计划获取的保证程度
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第三节 控制测试
本节主要内容 控制测试的内涵和要求 控制测试的性质 控制测试的时间 控制测试的范围
本节主要内容
报表层次重大错报风险的总体应对措施 对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑 报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的 影响