新事业单位会计准则讲解5

借
经营支出
经营结转结余
经营收入
贷
其他支出（经营业务） 余额：经营亏损 余额：经营结余
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（1）借：经营收入 贷：经营结转结余 （2）借：经营结转结余 贷：经营支出 其他支出（经营业务） （3）借：经营结转结余 贷：非财政拨款结转 或相反会计分录
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3、非财政拨款结余 （1）非财政拨款结余结转： 按规定计提职工福利基金 剩下的全部转入事业基金 （2）账务处理
第五章 净资产
平 莆田学院 林昇平
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一、净资产的概念
净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。 包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政 补助结转结余、非财政补助结转结余等。 净资产=资产—负债 净资产= 资产— 净资产金额取决于资产和负债的计量
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二、净资产的核算
（一）事业基金 1、概念 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的 净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余 分配后滚存的金额。 2、来源： 对外投资形成的 非财政拨款结余转入的
按规定上缴财政拨款结转和结余资金或注销财 ④按规定上缴财政拨款结转和结余资金或注销财 政拨款结转和结余额度的 借：财政拨款结转结余 贷：银行存款/财政应返还额度 / 贷：银行存款/ 财政应返还额度/ 零余额账户用款额度
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零余额账户用款额度/ 财政应返还额度
财政拨款结转结余—基本支出结转
事业结转结余
财政拨款结转结余—项目支出结余 财政拨款结转结余—项目支出结转
银行存款 专用基金—提取职工福利基金 非财政拨款结余 非财政拨款结转
经营结转结余 事业基金
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例2、某事业单位报废固定资产一台，发生 清理费用800元，以现金支付，在修购基金中列 清理费用800 800元，以现金支付，在修购基金中列 支。残值变价收入 1 500元增列修购基金数额， 支。残值变价收入1 500元增列修购基金数额， 款项存入银行。 （1）发生清理费用时 借：专用基金——修购基金 800 借：专用基金—— ——修购基金 贷：库存现金 （2）取得残值变价收入时 借：银行存款 借：银行存款 1 500
借：事业支出——修缮费12 500 （500 000×5%×50 借：事业支出—— 修缮费12 ——修缮费 000×5%×50％） ——购置费12 500 （500 000×5%×50 ——购置费 购置费12 000×5%×50％） 经营支出——修缮费 7 500 （300 000×5%×50 经营支出—— ——修缮费 000×5%×50％） ——购置费 7 500 （300 000×5%×50 ——购置费 000×5%×50％） 贷：专用基金 ——修购基金40 000 贷：专用基金—— 修购基金40 ——修购基金
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4、财政拨款结转结余 1 （1）概念 财政拨款结转结余是指事业单位历年滚存 的财政拨款结转和结余资金，包括基本支出结 转、项目支出结转和项目支出结余。 2 （2）账务处理 —— 财政拨款结转结余—— ——基本支出结转 —— ——项目支出结转 —— ——项目支出结余
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①年末，财政拨款基本支出结转（本期财政基本补 助收入-财政基本补助支出） 借：事业结转结余 —— 贷：财政拨款结转结余—— ——基本支出结转 ②年末，财政拨款项目支出结转和结余（本期财政 项目补助收入-财政项目补助支出） 借：事业结转结余 —— 贷：财政拨款结转结余—— ——项目支出结转
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例1、某事业单位 2011年末各收支科目余 、某事业单位2011 2011年末各收支科目余 额为： 上级补助收入 200 000 财政补助收入 400 000 其他收入 100 000 附属单位上缴收入 200 000 附属单位上缴收入200 事业支出 500 000 上缴上级支出 200 000 其他支出 100 000
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◆医疗基金：未纳入公费医疗经费开支范围 的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经 费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度 有关规定用于职工公费医疗开支的资金。 ◆住房基金：按国务院规定的住房公积金制 度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住 房公积金（不含个人交纳部分）。 按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使 用的原则缴纳住房公积金。
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借：事业结转结余 贷：非财政拨款结余 借：非财政拨款结余 贷：事业基金
100 000 100 000 100 000 100 000
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（二）非流动基金 1、概念 非流动基金是指事业单位非流动资产占用 的金额。 2、账务处理 非流动基金——固定资产 非流动基金—— ——固定资产 ——在建工程 ——在建工程 ——文物文化资产 ——文物文化资产 ——无形资产 ——无形资产 ——资产折耗 ——资产折耗
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事业支出 ××× 对附属单位补助 ××× 上缴上级支出 ××× 其他支出（经营业务） ××× 财政拨款结转结余 ××× 非财政拨款结转
事业结转结余 财政补助收入 结 转 支 出 结 转 收 入 ××× 事业收入
×××
附属单位上缴收入 ××× 上级补助收入
×××
赤字
结余
其他收入
×××
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2、经营结转结余：事业单位本期经营收入减去 经营支出后的余额。
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贷
余额：当年亏损。
（1）借：财政补助收入 /事业收入/ ）借：财政补助收入/事业收入/ 附属单位上缴收入 /上级补助收入/ 附属单位上缴收入/ 上级补助收入/ 其他收入 贷：事业结转结余 （2）借：事业结转结余 贷：事业支出/对附属单位补助/ 贷：事业支出/ 对附属单位补助/ 上缴上级支出/其他支出（非经营业务） 上缴上级支出/ （3）借：事业结转结余 贷：财政拨款结转结余 /非财政拨款结转 贷：财政拨款结转结余/ 或相反会计分录
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例1、某事业单位本年事业收入 500 000元， 、某事业单位本年事业收入500 000元， 经营收入300 000元。修购基金提取比例为 5%。 经营收入300 000元。修购基金提取比例为 5%。 元。修购基金提取比例为5%
提取额=500 000×5%＋300 000×5%=40 000 （元） 提取额=500 000× 5%＋ 000× 000（元）
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分析财政补助项目执行情况，将符合财政拨款 ③分析财政补助项目执行情况，将符合财政拨款 结余资金性质的项目余额转入项目支出结余
借：财政拨款结转结余 —项目支出结转（ ××项目） 借：财政拨款结转结余— 项目支出结转（×× ××项目） 贷：财政拨款结转结余 —项目支出结余（ ××项目） 贷：财政拨款结转结余—项目支出结余（×× ××项目）
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（1）取得固定资产、文物文化资产或无形资产时
借：在建工程/固定资产/文物文化资产/无形资产 借：在建工程/固定资产/文物文化资产/ 贷：非流动基金 同时或待以后发生支出时， 借：事业支出 贷：银行存款 （2）计提固定资产、无形资产摊销时 借：非流动基金 贷：累计折旧/累计摊销 贷：累计折旧/
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（3）处置固定资产、文物文化资产或无形资产时 以固定资产、无形资产对外投资 ①以固定资产、无形资产对外投资 借：对外投资 （评估价或合同确定价） 贷：事业基金 借：非流动基金 ——固定资产、无形资产 借：非流动基金—— ——固定资产、无形资产 贷：固定资产/无形资产 贷：固定资产/ 借：累计折旧 /累计摊销 借：累计折旧/ 贷：非流动基金 ——资产折耗 贷：非流动基金—— ——资产折耗
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“ ” “ ②年末，将“非财政拨款结转”科目余额结转入“非财 ” 政拨款结余”科目 借：非财政拨款结转 贷：非财政拨款结余 ③按照有关规定提取职工福利基金 借：非财政拨款结余 —— 贷：专用基金—— ——职工福利基金 “ ” ④年末，完成上述处理后，将“非财政拨款结余”科目 “ ” 余额结转入“事业基金”科目 借：非财政拨款结、对外投资形成的事业基金 借：对外投资 （评估价或合同确定价值） 贷：事业基金 / —— 借：非流动基金—— ——固定资产/无形资产 / 贷：固定资产/无形资产 / 借：累计折旧/累计摊销 —— 贷：非流动基金—— ——资产折耗 B、非财政拨款结余转入的事业基金 借：非财政拨款结余 贷：事业基金 或相反会计分录
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出售或以其他方式处置上述资产，转入 ②出售或以其他方式处置上述资产，转入 待处置资产时， 借：待处置资产损溢 ——处置资产价值 借：待处置资产损溢—— ——处置资产价值 累计折旧/累计摊销 累计折旧/ 贷：固定资产/无形资产等 贷：固定资产/ 实现处置时， 借：非流动基金 ——固定资产/无形资产 借：非流动基金—— 固定资产/ ——固定资产 贷：非流动基金——资产折耗 贷：非流动基金—— ——资产折耗 贷：待处置资产损溢 ——处置资产价值 贷：待处置资产损溢—— ——处置资产价值
借
非财政拨款结转
“事业结转结余”转入 ” “经营结转结余”转入 余额：非财政拨款结转资金数额
贷
转入“非财政拨款结余”
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借
非财政拨款结余
非财政拨款结转
贷
按规定提取职工福利基金
余额结转入“事业基金”
余额结转入 “事业基金”
①年末，非财政拨款结转（本期非财政拨款收 入-非财政拨款支出）， / 借：事业结转结余/经营结转结余 贷：非财政拨款结转
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2 按规定提取并列入当期支出的专用基金， （2 ）按规定提取并列入当期支出的专用基金， 如修购基金、医疗基金、住房基金 A、提取时 借：事业支出 / 经营支出 —— ××基金 贷：专用基金——×× ——×× B、使用时 —— ××基金 借：专用基金——×× ——×× 贷：银行存款 （3）按规定由特定收入直接形成的专用基金， 如，修购基金 借：银行存款 贷：专用基金——××基金 贷：专用基金—— ××基金 ——××
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2、管理要求 先提后用、专款专用、专设账户 3、账务处理
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1 （1）按规定从非财政拨款结余中提取的专用 基金，如，职工福利基金 A、非财政拨款结余转入时 借：非财政拨款结余 ——提取职工福利基金 借：非财政拨款结余—— ——提取职工福利基金 贷：专用基金 ——职工福利基金 贷：专用基金—— ——职工福利基金 B、使用时 借：专用基金——职工福利基金 贷：银行存款 / 库存现金