注会-混合债务重组的知识点总结
CPA会计-第13章 -债务重组讲义解析
①相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
②债务重组的账面价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应当加上应计未计
利息，如长期借款等。
会计·第13章
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务的会计处理 （一）以现金清偿债务 2. 债权人 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，如下处理： （1）将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出（如未计提减值 准备时，确认债务重组损失） ； （2）债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的： ①差额在借方，计入营业外支出（确认债务重组损失）； ②差额在贷方，冲减资产减值损失（说明前期坏账准备计提过多，应予转回）。
会计·第13章
第一节 债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难（前提条件）的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项（业务实质） 。 1. 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法 或者没有能力按原定条件偿还债务。 2. 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或 者价值偿还债务（债务重组结果）。 ➢债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率 等。 【解释】债务人发生财务困难是债务重组的前提；债权人作出让步是债务重组的实质，债务人借新债还旧债、 债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本、债权人没有做出让步的修改债务偿还条件的事项，不 属于债务重组。
会计·第13章
第一节 债务重组的定义和重组方式
注册会计师考试《会计》知识点：债务重组简单形式的处理
注册会计师考试《会计》知识点：债务重组简单形式的处理网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广大考生学习注会有帮助。
（一）以现金清偿债务债务人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款（账面余额）贷：银行存款营业外收入－债务重组利得借：银行存款坏账准备营业外支出－债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）（二）以非现金资产清偿债务资产债务人的会计处理债权人的会计处理固定/无形资产固定资产结转;;固定资产清理;;的处理略。
借：应付账款（账面余额）营业外支出（资产账面价值大于公允价值的差额）累计摊销（无形资产）贷：固定资产清理/无形资产营业外收入－债务重组利得（倒挤）应交税费－应交增值税（销项税额）营业外收入（资产账面价值小于公允价值的差额）借：固定资产/无形资产（公允价值）应交税费－应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出－债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）存货借：应付账款（账面余额）贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值）应交税费－应交增值税（销项税额）营业外收入－债务重组利得借：主营（其他）业务成本存货跌价准备贷：库存商品等借：库存商品等（公允价值）应交税费－应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出－债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）股票等金融资产借：应付账款（账面余额）投资收益（资产账面价值大于公允价值的差额）贷：交易性金融资产等（账面价值）投资收益（资产账面价值小于公允价值的差额）营业外收入－债务重组利得（倒挤）借：交易性金融资产等（公允价值）坏账准备营业外支出－债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）（三）债务转为资本债权人借：长期股权投资营业外支出;;;;债务重组损失坏账准备贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）债务人借：应付账款贷：股本资本公积;;;;股本溢价营业外收入;;;;债务重组利得请点击查看论坛原帖>>【我要纠错】责任编辑：小乖儿以下是繁体版内容:[标签:内容1]注册会计师考试《会计》第二章习题汇总一、单项选择题1.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。
cpa债务重组知识点总结
cpa债务重组知识点总结一、债务重组的定义债务重组是指企业通过重新安排其债务结构，以减少还款压力并改善财务状况的过程。
债务重组可以包括减少债务本金、延长还款期限、重新安排利息支付方式、转换债务形式等。
通过债务重组，企业可以减轻财务压力，改善现金流状况，并为未来发展创造更好的财务基础。
二、债务重组的原因企业进行债务重组通常有以下几个原因：1. 财务困难：企业因市场竞争激烈、经营不善或行业变化等原因导致财务困难，无法按时偿还债务。
2. 资本结构优化：企业希望通过债务重组来优化其资本结构，降低成本、延长还款期限或改善财务杠杆。
3. 业务发展需要：企业为了扩大规模、开拓新市场或进行并购重组，需要进行债务重组以获得更多资金支持。
三、债务重组的过程债务重组的过程通常包括以下步骤：1. 识别问题：企业首先需要识别其债务问题，包括债务规模、还款压力、债务结构等方面的问题。
2. 制定方案：企业需要制定债务重组方案，包括债务结构调整、还款计划安排、利息支付方式等方面的内容。
3. 协商谈判：企业需要与债权人进行协商谈判，就债务重组方案的内容进行商讨和协商，寻求债权人的支持和配合。
4. 签订协议：一旦达成一致，企业与债权人将签订债务重组协议，明确双方的权利和义务，并执行债务重组方案。
5. 实施方案：企业需要按照债务重组方案的内容，履行还款义务，按时足额清偿债务本息，并向债权人提供相关报告和信息。
四、债务重组的方法企业进行债务重组通常可以采用以下几种方法：1. 债务延期：延长债务期限，使企业有更多的时间来偿还债务，缓解还款压力。
2. 利率再谈判：与债权人重新协商利息支付方式，降低债务成本，减轻还款负担。
3. 债务重组：通过与债权人协商，将一些债务转换为股权融资，减轻财务杠杆，改善资本结构。
4. 债务减免：与债权人协商，将部分债务转化为无息贷款或减免部分债务，缓解企业财务压力。
五、债务重组的影响企业进行债务重组可能会产生以下几方面的影响：1. 财务影响：债务重组可能对企业的财务表现产生积极影响，包括减少利息支出、减轻还款压力、改善资本结构等。
债务重组知识点总结
债务重组知识点总结一、债务重组的基本概念债务重组是指债务人通过与债权人协商，通过调整债务的形式、金额、期限等方式来缓解债务压力或解决债务问题的一种金融手段。
债务重组通常是在债务人出现经济困难、资不抵债、债务违约等情况下进行的，旨在通过与债权人的协商达成一致，解决债务问题，避免破产清算等风险。
债务重组是一种灵活的金融手段，既可以是简单的债务减免、延期，也可以是复杂的债务重组协议、债权债务转让等形式。
二、债务重组的程序步骤债务重组通常包括以下程序步骤：债务分析、债务协商、债务协议、债务执行四个阶段。
1. 债务分析阶段债务分析阶段是指债务重组的前期准备工作，债务人需要对自身的债务情况进行全面分析，包括债务种类、金额、期限等，以及自身的资产负债情况和经营状况等。
同时，债务人还需要对债权人进行调查，了解债权人的诉求和立场，为后续的债务协商打下基础。
2. 债务协商阶段债务协商阶段是债务重组的核心环节，债务人需要与债权人展开协商，就债务的金额、期限、利率、抵押物等进行谈判，达成一致意见。
在债务协商过程中，债务人需要充分表达自身的困难和诚意，同时展开利益博弈，争取最大程度的债务减免或延期。
3. 债务协议阶段债务协议阶段是指债务双方达成一致意见后，签订正式的债务协议，明确债务的金额、期限、利率等具体条款。
债务协议可以是书面协议，也可以是口头协议，但为了避免后期纠纷，建议以书面协议为主。
债务协议一旦签订，债务人和债权人都需要严格履行协议中的约定。
4. 债务执行阶段债务执行阶段是指债务协议签订后，债务双方开始履行协议，进行债务清偿。
债务人需要按照协议约定的金额、期限、利率进行还款或清偿，债权人则需要提供必要的支持和协助。
债务执行阶段是整个债务重组过程中最为重要的环节，也是风险最大的环节，需要双方密切合作，确保协议顺利执行。
三、债务重组的主要形式债务重组的主要形式包括财务债务重组、法律债务重组和破产重整等。
1. 财务债务重组财务债务重组是指通过协商调整债务的形式、金额、期限等方式，解决债务问题的一种重组方式。
混合债务重组知识点总结归纳
注会备考：混合债务重组知识点总结归纳2010-06-02 10:20:00 来源：互联网一、以资产清偿债务1.以现金清偿债务（1）债务人：借：应付账款贷：银行存款营业外收入——债务重组利得（支付的现金小于应付债务账面价值的差额）（2）债权人：借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失（收到的现金小于应收债权账面价值的差额）贷：应收账款资产减值损失（收到的现金大于应收债权账面价值的差额）2.以非现金资产清偿债务：（1）债务人：①以固定资产抵偿债务：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：应付账款（账面余额）银行存款营业外支出——处置非流动资产损失贷：固定资产清理营业外收入——债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）营业外收入——处置非流动资产利得②以无形资产抵偿债务：借：应付账款（账面余额）无形资产减值准备银行存款累计摊销营业外支出——处置非流动资产损失贷：无形资产（账面余额）应交税费——应交营业税等银行存款（支付的费用）营业外收入——债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）营业外收入——处置非流动资产利得（非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额）③以存货抵偿债务：借：应付账款（账面余额）贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）营业外收入——债务重组利得借：主营（其他）业务成本存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）④以股票、债券等金融资产抵偿债务：借：应付账款（账面余额）投资收益（或贷记）（金融资产账面价值和公允价值的差额）贷：交易性金融资产可供出售金融资产等（金融资产的账面价值）营业外收入——债务重组利得（金融资产公允价值与重组债务账面价值的差额）（2）债权人：借：有关非现金资产（公允价值）应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备银行存款营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）贷：应收账款银行存款二、债务转为资本1、债权人取得的股权的公允价值低于应收账款的账面价值：借：长期股权投资坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款取得的股权的公允价值高于应收账款的账面价值：借：长期股权投资坏账准备贷：应收账款资产减值损失2、债务人借：应付账款贷：股本资本公积——股本溢价营业外收入——债务重组利得三、修改其他债务条件1.不附或有条件的债务重组（1）债务人重组后债务的入账价值→修改其他债务条件后债务的公允价值重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）（2）债权人重组后债权的入账价值→修改其他债务条件后的债权的公允价值重组债券的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定处理。
零基础通过注会考试-会计笔记15债务重组
第十六章债务重组第一节债务重组的定义和重组方式债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
(与去年不同，强调对债务人有利才算重组。
）债务重组主要有以下几种方式：以资产清偿债务；将债务转为资本（注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组。
）；修改其他债务条件；以上三种方式的组合。
债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债等，不属于债务重组。
第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记“营业外收入—债务重组利得”科目。
2.债权人的会计处理，债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。
收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。
【例题1】2006年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元，增值税率为17%。
2007月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备15万元。
注册会计师CPA会计讲义第16章 债务重组
二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理 将债务转为资本的， 将债务转为资本的，债务人应当将 债权人放弃债权而享有股份的面值总 额确认为股本（或者实收资本）， ），股 额确认为股本（或者实收资本），股 份的公允价值总额与股本（ 份的公允价值总额与股本（或者实收 资本）之间的差额确认为资本公积。 资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价 值总额之间的差额，计入当期损益。 值总额之间的差额，计入当期损益。
（1）丙公司会计处理如下： 丙公司会计处理如下： 借：应付账款 150 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税 应交税费——应交增值税 销项税额） （销项税额） 17 营业外收入 33 借：主营业务成本 80 80 贷：库存商品
（2）甲公司的会计处理如下： 甲公司的会计处理如下： 借：库存商品 100 应交税费——应交增值税 应交税费——应交增值税 进项税额） （进项税额） 17 坏账准备 30 营业外支出 3 贷：应收账款 150 P342【 16P342【例16-2】 P343【 16P343【例16-3】 P344【 16P344【例16-4】
【例题1】2006年10月10日，甲公 例题1 2006年10月10日 司销售一批材料给乙公司， 司销售一批材料给乙公司，不含税 价格为100万元，增值税率为17% 100万元 17%。 价格为100万元，增值税率为17%。 2007月 20日 2007月3月20日，乙公司财务发生 困难，无法按期偿还债务， 困难，无法按期偿还债务，经双方 协商，甲公司同意减免乙公司20 20万 协商，甲公司同意减免乙公司20万 元债务， 元债务，余款乙公司用现金立即还 清，甲公司已对该项应收债权计提 坏账准备15万元。 15万元 坏账准备15万元。
2019年CPA注会【会计】第十二章、十三章高频考点
有CPA注册会计证书的人，运气不会差！今天小编给大家带来了2019年CPA 注会【会计】第十三章考点：债务重组，还等什么，赶紧来了解一下吧。
十三章考点：债务重组【高频考点】以资产清偿债务的会计处理1.债务人的会计处理借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得(差额)2.债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出(借方差额) 贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)【提示】贷方差额冲减资产减值损失的原因是前期多提了坏账准备。
【高频考点】债务转为资本的会计处理借：应付账款贷：股本(实收资本) 资本公积——股本溢价(资本溢价) 营业外收入——债务重组利得【提示】“股本(实收资本)”与“资本公积——股本溢价(资本溢价)”之和反映股权的公允价值总额。
(二)债权人的会计处理借：可供出售金融资产等(公允价值) 坏账准备营业外支出——债务重组损失(借方差额) 贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额)【高频考点】附或有条件的债务重组的会计处理(一)债务人的会计处理借：应付账款等贷：应付账款——债务重组(公允价值) 预计负债营业外收入——债务重组利得。
上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
(二)债权人的会计处理借：应收账款——债务重组(公允价值) 坏账准备营业外支出——债务重组损失(借方差额) 贷：应收账款等资产减值损失(贷方差额) 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
十二章考点：非货币性资产交换的认定非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。
该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
2022CPA考点(债务重组)
十九、债务重组考情分析本章包括二节内容：债务重组的定义和重组方式、债务重组的会计处理。
本章在考试中处于一般地位，考分预计 3分左右，通常以客观题为主，有时可作为主观题的一部分。
本章复习重点是以资产清偿债务和混合重组。
教材变化本章将以固定资产、无形资产抵债，其公允价值与账面价值差额由记入“营业外收支”改为记入“资产处置损益”。
【考点1债务重组的定义和重组方式】1．债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
在确定债务重组时应注意以下两点：（1）债务重组的前提是债务人发生了财务困难；（2）债务重组的结果是债权人作出了让步（少还钱）。
因此，债务人必然有债务重组利得，应计入营业外收入；债权人发生债务重组损失，如果计提减值不足，就将账面损失计入营业外支出。
2．债务重组方式债务重组主要有四种方式：（1）以资产清偿债务：包括以货币资金、存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务。
（2）将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。
（3）修改其他债务条件（延期还款），包括减少债务本金、减少债务利息等。
（4）混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。
应注意的是，以下情况不属于债务重组：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等。
【考点2债务重组的会计处理（★）】债务重组会计处理的关键有两点：一是债务人将债务重组利得确认为营业外收入，债权人将债务重组损失确认为营业外支出；二是债务人以非现金资产清偿债务应当视同销售确认损益，债权人收到抵债资产应按公允价值入账。
下面详细说明。
1.以资产清偿债务（1）现金清偿债务①债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将豁免的债务即重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。
注会CPA：采用修改其他条款方式及组合方式进行债务重组
【例题·计算分析题】2×21年7月1日乙公司向甲公司销售商品，开出已承兑的商业汇票，乙公司以摊余成本计量该项应收票据，甲公司以摊余成本计量该项应付票据。
票据面值为10000万元，期限为半年，年利率6%，2×21年12月31日票据到期，票据利息已经支付，由于甲公司出现严重资金周转问题，无法偿还票据本金。
当日乙公司将应收票据转换为应收账款，甲公司将应付票据转换为应付账款。
（1）2×22年1月10日，乙公司同意与甲公司就该项应收账款重新达成协议，新协议约定：①甲公司将一项作为固定资产核算的房产转让给乙公司，用于抵偿部分债务2000万元。
该房产账面原值2400万元，累计折旧800万元，未计提减值准备；②甲公司向乙公司增发股票1000万股，面值1元/股，占甲公司股份总额的1%，用于抵偿部分债务4000（1000×4）万元，甲公司股票在2×22年1月10日的收盘价为4元/股；③在甲公司履行上述偿债义务后，乙公司免除甲公司1000万元债务，并将尚未偿还的债务3000万元（原债务＝10000－2 000－4000－1000）展期至2×22年12月31日，年利率8%；如果甲公司未能履行①②所述偿债义务，乙公司有权终止债务重组协议，尚未履行的债权调整承诺随之失效。
乙公司该应收账款于2×22年1月10日（合同生效日）的公允价值为9200万元，予以展期的应收账款的公允价值为3000万元。
已计提坏账准备600万元。
2×22年3月2日，双方办理完成房产转让手续，乙公司将该房产作为投资性房地产核算。
要求：根据资料（1），编制乙公司和甲公司2×22年3月2日的会计分录。
（2）2×22年5月9日，双方办理完成股权转让手续，乙公司将该股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司股票当日收盘价为4.02元/股。
注册会计师考试《会计》知识点：债务重组简单形式的处理
注册会计师考试《会计》知识点：债务重组简单形式的处理网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广大考生学习注会有帮助。
（一）以现金清偿债务债务人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款（账面余额）贷：银行存款营业外收入－债务重组利得借：银行存款坏账准备营业外支出－债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）（二）以非现金资产清偿债务资产债务人的会计处理债权人的会计处理固定/无形资产固定资产结转;;固定资产清理;;的处理略。
借：应付账款（账面余额）营业外支出（资产账面价值大于公允价值的差额）累计摊销（无形资产）贷：固定资产清理/无形资产营业外收入－债务重组利得（倒挤）应交税费－应交增值税（销项税额）营业外收入（资产账面价值小于公允价值的差额）借：固定资产/无形资产（公允价值）应交税费－应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出－债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）存货借：应付账款（账面余额）贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值）应交税费－应交增值税（销项税额）营业外收入－债务重组利得借：主营（其他）业务成本存货跌价准备贷：库存商品等借：库存商品等（公允价值）应交税费－应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出－债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）股票等金融资产借：应付账款（账面余额）投资收益（资产账面价值大于公允价值的差额）贷：交易性金融资产等（账面价值）投资收益（资产账面价值小于公允价值的差额）营业外收入－债务重组利得（倒挤）借：交易性金融资产等（公允价值）坏账准备营业外支出－债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）（三）债务转为资本债权人借：长期股权投资营业外支出;;;;债务重组损失坏账准备贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）债务人借：应付账款贷：股本资本公积;;;;股本溢价营业外收入;;;;债务重组利得请点击查看论坛原帖>>【我要纠错】责任编辑：小乖儿以下是繁体版内容:[标签:内容1]注册会计师考试《会计》第二章习题汇总一、单项选择题1.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。
注册会计师培训资料《会计》第19章 债务重组
一、本章概述（一）内容提要本章首先解析了债务重组的界定，继而案例展示了金融资产抵债、非金融资产抵债、债务转为权益工具抵债、修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。
本章概述（二）关键考点1.债务重组的界定；2.金融资产抵债的会计处理；3.非金融资产抵债的会计处理；4.债务转为权益工具方式抵债的会计处理；5.修改其他条款的会计处理；6.组合方式抵债的会计处理。
二、知识点精讲【知识点】债务重组的定义和重组方式★★（一）债务重组的概念债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【拓展】1.如果出现第三方代偿债务或新建公司承接债务而形成的债务重组，应考虑债权、债务是否终止确认，再考虑债务重组；2.只要在不改变交易对手的前提下，修改了偿债时间、金额或方式的，均定义为债务重组，债权人不一定让步；【多选题】2018年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。
当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。
A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还『正确答案』ABCD『答案解析』甲乙之间的交易关系未发生改变，只要修改了偿债时间、金额或方式的，均应定义为债务重组。
3.债务重组所涉债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款；4.债务重组中形成企业合并的，适用企业合并准则；5.债务重组构成权益性交易的，适用权益性交易的有关会计处理规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益。
（1）债务重组构成权益性交易的情形：①债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；②债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同多方的最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。
债务重组复习笔记
债务重组复习笔记
一、特点：债务人占便宜，债权人吃亏
二、形式：1.现金抵债 2.非现金抵债3.债转股4.修改偿债条件5.以上四种方式组合
三、重组日的认定：1、银行存款抵债：款项到账日2、存货（动产）方式抵债：最终运抵日3、不动产（无形资产）抵债：相关手续办妥日4、债转股：增资手续办妥日5、修改债务条件：新偿债条件生效日6、组合方式：原债务手续解除日
四、会计处理：
1、现金偿债：债务人：借：应付账款债权人：借：银行存款
贷：银行存款坏账准备
营业外收入营业外支出
贷：应收账款
或：坏账准备提多时：
借：银行存款
坏账准备
贷：应收账款
资产减值损失
2、非现金资产抵偿
债务人：以公允价值计量，是存货的视同销售，是固定资产、无形资产、长期股权投资的视同处置。
公允价值与债务账面价值差计入营业外收入，与非现金资产账面价值差计入当期损益。
债权人：按受让的非现金资产的公允价值入账。
3、债转股：
债务人：借：应付账款债权人：借：长投（或：金融资产）（以公允价计）贷：股本坏账准备
资本公积—股本溢价营业外支出（重组损失大于已提准备）
营业外收入贷：应收账款
资产减值损失（重组损失小于准备）4、修改债务条件：
债务人：以修改条件后的债务的公允价值作为新的入账价值，和原价值之差计入营业外收入，附有或有事项的，符合确认为预计负债的，确认为预计负债。
债权人：以修改条件后新的公允价值作为新的入账价值，不考虑或有事项。
当或有事项真的实现时，冲减营业外支出。
5、组合方式：
依次按支付的现金、非现金资产偿债、债务转资本、再修改其它债务条件的顺序进行处理。
CPA考试会计科目学习笔记-第十六章债务重组01
第十六章债务重组（一）本章考情分析本章阐述债务重组的会计处理。
近3年考题分数不高，属于不太重要章节。
本章近三年主要考点：（1）债务重组业务对利润总额的影响；（2）债务重组业务的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）债务重组的概念；（2）各种重组业务债权人的会计处理；（3）各种重组业务债务人的会计处理；（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。
2015年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处理第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
【例题•多选题】2015年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于债务重组的有（）。
A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.以400万元现金偿还【答案】ABE【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。
选项C和D，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。
二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，不作为本章所指债务重组处理。
（三）修改其他债务条件（四）以上三种方式的组合第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1.债务人的会计处理借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得(差额）2.债权人的会计处理借：银行存款坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等资产减值损失（贷方差额）【提示】贷方差额冲减资产减值损失的原因是前期多提了坏账准备。
注册会计师考试辅导,章节知识点汇总、考情分析第十九章 债务重组
第十九章债务重组考情解密历年考情概况本章考试的题型以客观题为主，主观题主要与其他有关章节如存货、固定资产、长期股权投资与合营安排、负债、金融工具、所有者权益、企业合并等相结合进行考查。
本章在考试中所占分值较少，通常在2分左右，本章重点掌握以非现金资产清偿债务及混合重组的账务处理。
近年考点直击学习方法与应试技巧本章重点掌握以下知识点：（1）债务重组的概念，重点掌握判定债务重组的两个条件；（2）各种债务重组方式下的相关会计处理，重点掌握债务重组收益或债务重组损失的计算；（3）混合重组方式下的相关会计处理。
本章内容相对比较简单，通常以非现金资产清偿债务为主要考点，在学习时还应多关注附或有条件的债务重组情况下债务人及债权人的会计处理。
2018年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
核心考点讲解及精选例题【知识点】债务重组的定义（★）债务重组（债务重整），是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
【例·多选题】甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
当日甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于债务重组的有（）。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免11万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的无形资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的存货偿还『正确答案』ABC『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。
【BT教育】2022年CPA《会计》精粹(李彬带你抓重点) 第二十一章 债务重组(冲刺版)
第二十一章 债务重组
要点
彬哥提醒
不适用 债务重 组准则
债务重组形成企业合并债 务重组构成权益性交易
债务重组构成权益性交易的情形包括： ①债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或 间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组； ②债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的 多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债
资产
会计处理
会计分录
①债权人初始确认非金融资产时，应以 借：存货/投资性房地产/无形资产
放弃债权的公允价值与可归属于受让 长期股权投资/固定资产
资产的其他成本之和作为受让资产的初 【放弃债权的公允价值】
始入账价值
贷：应收账款
②放弃债权的公允价值与账面价值之间 【放弃债权的账面价值】
的差额，应当计入投资收益
☛为企业合并发Th的中介费用（审计、律师、资产评估师等费用），计入管理费用（借方 （3）债务人以资产清偿债务，且债权人在取得日未将受让的相关资产作为非流动资产核 算，而是将其划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为 持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用的净额，以二者孰低计量
投资收益【差额】【或借】
第二十或 将债务转 为权益工 具
债权人 受让金 融资产
债权人 受让多 项资产
会计处理
会计分录
①债权人初始确认受让的金融资产，其初 始计量应按照公允价值计量
借：各类金融资产科目 【金融资产公允价值】
②金融资产确认金额与债权终止确认账面 贷：应收账款
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注会：混合债务重组的知识点总结
复习题
甲公司为上市公司，于2008年1月31日销售一批商品给远大股份有限公司（以下简称远大公司），销售价款7000万元，增值税税率为17％。
同时收到远大公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。
票据到期，远大公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。
2008年12月远大公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下：
（1）免除积欠利息。
（2）远大公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。
以银行存款支付清理费用14万元。
该设备于2008年12月31日运抵甲公司。
（3）将上述债务中的5600万元转为远大公司的5600万股普通股，每股面值和市价均为1元。
远大公司于2008年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。
（4）将剩余债务的偿还期限延长至2010年12月31日，并从2009年1月1日起按3％的年利率收取利息。
并且，如果远大公司从2009年起，年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4％；如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3％的年利率。
远大公司2009年实现利润总额1540万元，2010年实现利润总额840万元。
（5）债务重组协议规定，远大公司于每年年末支付利息。
（不考虑其他相关税费）
要求：分别编制甲公司和远大公司与债务重组有关的会计分录。
[例题答案]
甲公司（债权人）：
借：长期股权投资－－远大公司5600
固定资产322
应收账款－－债务重组2268（7000×1.17－322―5600）
营业外支出－－债务重组损失163.8
贷：应收票据－－远大公司8353.8[7000+7000×17％+
（7000+7000×17％）×4％÷2]
2009年远大公司利润总额1540万元，甲公司应按4％的年利率收取利息：
借：银行存款90.72（2268×4％）
贷：财务费用90.72
2010年远大公司实现利润840万元，未能实现1400万元，甲公司按3％的年利率收取利息及本金：
借：银行存款2336.04
贷：应收账款－－债务重组2268
财务费用68.04（2268×3％）
远大公司：
借：固定资产清理336
累计折旧70
固定资产减值准备28
贷：固定资产420
银行存款14
借：应付票据－－甲公司8353.8
营业外支出——处置非流动资产利得14(336-322)
贷：固定资产清理336
应付账款－－债务重组2268（7000×1.17－322－5600）
预计负债45.36[2268×（4％－3％）×2]
股本5600
营业外收入－－债务重组利得118.44
2009年应按4％的年利率支付利息：
借：财务费用68.04(2268×3％)
预计负债22.68[2268×（4％－3％）]
贷：银行存款90.72
2010年偿还债务时：
借：应付账款－－债务重组2268
财务费用68.04
贷：银行存款2336.04
借：预计负债22.68
贷：营业外收入22.68
[例题总结与延伸]
债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；涉及延期还款的还应减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。
通俗地说，就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值，再减去将来应付的金额，其差额计入当期损益。
同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再减去将来应收金额，再减去已计提的坏账准备，其差额计入当期损益。
[知识点理解与总结]
一、以资产清偿债务
1.以现金清偿债务
（1）债务人：
借：应付账款
贷：银行存款
营业外收入——债务重组利得（支付的现金小于应付债务账面价值的差额）（2）债权人：
借：银行存款
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（收到的现金小于应收债权账面价值的差额）
贷：应收账款
资产减值损失（收到的现金大于应收债权账面价值的差额）
2.以非现金资产清偿债务：
（1）债务人：
①以固定资产抵偿债务：
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
借：应付账款（账面余额）
银行存款
营业外支出——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
营业外收入——债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）
营业外收入——处置非流动资产利得
②以无形资产抵偿债务：
借：应付账款（账面余额）
无形资产减值准备
银行存款
累计摊销
营业外支出——处置非流动资产损失
贷：无形资产（账面余额）
应交税费——应交营业税等
银行存款（支付的费用）
营业外收入——债务重组利得（应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的差额）
营业外收入——处置非流动资产利得（非现金资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额）
③以存货抵偿债务：
借：应付账款（账面余额）
贷：主营（其他）业务收入（存货公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
营业外收入——债务重组利得
借：主营（其他）业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品（账面余额）
④以股票、债券等金融资产抵偿债务：
借：应付账款（账面余额）
投资收益（或贷记）（金融资产账面价值和公允价值的差额）
贷：交易性金融资产
可供出售金融资产等（金融资产的账面价值）
营业外收入——债务重组利得（金融资产公允价值与重组债务账面价值的差额）
（2）债权人：
借：有关非现金资产（公允价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
银行存款
营业外支出——债务重组损失（或贷记“资产减值损失”）
贷：应收账款
银行存款
二、债务转为资本
1、债权人
取得的股权的公允价值低于应收账款的账面价值：
借：长期股权投资
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
取得的股权的公允价值高于应收账款的账面价值：
借：长期股权投资
坏账准备
贷：应收账款
资产减值损失
2、债务人
借：应付账款
贷：股本
资本公积——股本溢价
营业外收入——债务重组利得
三、修改其他债务条件
1.不附或有条件的债务重组
（1）债务人
重组后债务的入账价值→修改其他债务条件后债务的公允价值
重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利得）
（2）债权人
重组后债权的入账价值→修改其他债务条件后的债权的公允价值
重组债券的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，比照以现金清偿债务的债务重组会计处理规定处理。
2.附或有条件的债务重组
（1）债务人
借：应付账款
贷：应付账款——债务重组（不包括或有应付金额和应付利息）
预计负债（满足预计负债确认条件的或有应付金额）
营业外收入——债务重组利得
或有应付金额在继后期间没有发生的，企业应当冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
借：预计负债
贷：营业外收入——债务重组利得
或有应付金额在随后会计期间实际发生的，会计分录为：
借：预计负债
贷：银行存款（或其他应付款）
（2）债权人
借：应收账款——债务重组（不包括或有应收金额和应收利息）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失（或贷记）资产减值损失
贷：应收账款。