CPA考试里的长期股权投资核算方法的转换
想要彻底搞定长投？这六种转换记住了(二)【会计实务操作教程】
学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯
来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同
学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
银行存款 1040
豆哥提示：由于未个别报表未发生跨界，原权益法下形成的其他综合
收益和因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有
者权益变动而确认的所有者权益，暂时不进行会计处理，等到处置该项
投资时再进行会计处理。
2. 合并报表角度
（1） 合并当日，当初 20%的股份的公允价值为 520（1040/2）万元，
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
想要彻底搞定长投？这六种转换记住了（二）【会计实务操作教程】 长投转化一共 6 种情形，是注会会计两座大山之一。彻底的理明白，不 是一件容易的事情。
昨天给大家讲了第一种情形：成本转权益，今天咱们接着来~ 二 非同一控制下，权益法转成本法 个别报表：成本法下会计报表项目是长投，权益法下仍是长投，没有 跨越会计报表项目，没有发生跨界。 合并报表：权益法下不能够控制被投资企业，成本法下能控制被投资 企业，控制权发生变化，发生跨界。 举个栗子 甲公司 2015年 1 月 1 日购买了乙公司 20%的股份，具备了重大影响能 力，作为长期股权投资，采用权益法核算，初始取得成本为 400万元， 当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 2000万元。2015年乙公司发生如 下业务： （1） 分红 30万元； （2） 实现净利润 80万元 （3） 可供出售金融资产增值 20万元。 2016年 1 月 1 日甲公司又取得了乙公司 40%的股份，初始成本为 1040 万元，完成对乙公司的合并。原 20%股份的公允价值为 520万元。合并当 日乙公司可辨认净资产的公允价值为 2200万元。 请分别计算甲公司个别报表和合并报表相关金额 甲公司的会计处理如下：
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换一、公允价值计量转权益法核算（一）交易性金融资产转长期股权投资（权益法）1. 初始投资成本：长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值（二）其他权益性工具投资转长期股权投资（权益法）1. 初始投资成本：长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值二、公允价值计量或权益法转成本法核算（一）交易性金融资产转长期股权投资（同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=合并日应享有相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额×持股比例（二）其他权益性工具投资转长期股权投资（同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=合并日应享有相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额×持股比例（三）长期股权投资（权益法）转长期股权投资（同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=合并日应享有相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额×持股比例（四）交易性金融资产转长期股权投资（非同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=交易性金融资产公允价值+为新增投资付出的对价的公允价值（五）其他权益性工具投资转长期股权投资（非同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=其他权益工具投资公允价值+为新增投资付出的对价的公允价值（六）长期股权投资（权益法）转长期股权投资（非同一控制下的成本法）1. 初始投资成本=长期股权投资（权益法）账面价值+为新增投资付出的对价的公允价值三、权益法核算转公允价值计量1. 初始投资成本=交易性金融资产或其他权益工具投资转换日的公允价值四、成本法核算转权益法核算五、成本法核算转公允价值计量1. 初始投资成本=交易性金融资产或其他权益工具投资转换日的公允价值。
033_长期股权投资核算方法的转换(2)
第二节长期股权的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换2.其他方增资导致被动丧失控制权投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。
首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整。
【例5-20】2×17年1月1日，甲公司以30 000 000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。
2×19年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27 000 000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
2×17年1月1日至2×19年10月1日期间，乙公司实现净利润25 000 000元；其中，2×17年1月1日至2×18年12月31日期间，乙公司实现净利润20 000 000元。
假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
不考虑相关税费等其他因素影响。
2×19年10月1日，甲公司有关账务处理如下：（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益27 000 000×40%-30 000 000×（60%-40%）/60%=800 000（元）借：长期股权投资——乙公司 800 000贷：投资收益 800 000（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整借：长期股权投资——乙公司——损益调整 10 000 000贷：盈余公积——法定盈余公积 800 000利润分配———未分配利润 7 200 000投资收益 2 000 000（四）成本法转公允价值计量总体思路：视同将原投资在转换日按公允价值全部出售，再按当日的公允价值将剩余投资回购。
长投核算方法的六种转换方法
长投核算方法的六种转换！长期股权投资一直是重中之重，所以永远是我们学习的重点，会花费很多时间和精力来研究它。
那么问题来了，你知道长投今年教材的一些变化么？一个最明显的变化：投资企业持有的被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资原来划分为长期股权投资现在改按金融资产来计量。
因为这个变化导致长投核算方法的转换由原来的两种变为六种，而且需要追溯的只有一种。
下面，薛薛带您来看看长期股权投资成本法、权益法、公允价值计量之间核算方法的转换~一、公允价值计量转为权益法对原持有被投资单位的股权投资按照金融工具进行处理的，因追加投资导致持股比例的上升，能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的，转为权益法计算，投资方应该按原股权投资的公允价值加上为取得新增投资而支付对价的公允价值，作为新的初始投资成本。
原来股权投资为可供出售金融资产的，公允价值与账面价值的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入投资收益。
借：长期股权投资-投资成本其他综合收益（或贷）贷：可供出售金融资产（账面价值）投资收益二、公允价值计量转为成本法投资方对被投资单位原来采用公允价值计量或权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施控制的，现后续计量转为成本法核算。
新的初始投资成本为原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和。
原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转让改按成本法核算的当期投资收益。
三、权益法转为成本法按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
借：长期股权投资贷：长期股权投资--投资成本--损益调整--其他综合收益--其他权益变动银行存款备注：以上三种为增资情况下的处理四、权益法核算转为公允价值计量原持有的被投资单位具有共同控制或重大影响的长投，因部分处置等原因导致持股比例下降，不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应按金融工具确认或计量进行会计处理。
长期股权投资核算方法的转换小结
借：长期股权投资（成本）
贷：长期股权投资（损益调整）
长期股权投资（其他权益调整）
继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润，确认为当期损益
P121【例4-36】（3）
借：应收股利
贷：投资收益
被投资单位可辨认净资产公允价值的变动对应于原持股比例的部分
对于原取得投资时至新投资当期期初按照原持股比例计算的应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有投资单位的净损益，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的账面价值。
P118-119【例4-33】（4）
长期股权投资核算方法的转换（一）
成本法转换为权益法
追加投资
（无控制、共同控制、重大影响
↓
共同控制或重大影响）
对原持有的长期股权投资的初始成本的处理
原持有的长期股权投资的初始成本>原投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本；否则，按差额调整长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资（损益调整）
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
投资收益
或相反分录。
对于他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，应计入资本公积，同时调整长期股权投资的账面价值。
P118-119【例4-33】（4）
借：长期股权投资（其他权益变动）
贷：资本公积——其他资本公积
或相反分录。
长期股权投资核算方法的转换（二）
权益法转换为成本法
追加投资
（共同控制或重大影响
↓
控制）
将原采用权益法核算的长期股权投资账面余额调整至最初取得成本
长期股权投资核算方法的转换
长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换因持股比例上升由成本法改为权益法，权益法转换为成本法。
商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。
假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的10%提取盈余公积。
长期股权投资有哪些核算方法成本法和权益法。
扩展资料：成本法在成本法下，长期股权投资取得股权时按初始投资成本计价，以后追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值保持不变。
被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，但投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分，应作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
权益法在权益法下，企业进行投资时，当长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按差额调增长期股权投资的成本，同时计入营业外收入。
在期末，确认应享有被投资单位净损益的份额时，首先，以投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。
股权投资采用什么核算方法长期股权投资的核算方法有成本法和权益法两种。
成本法认为投资企业与被投资单位是两个独立的法人实体和会计主体。
投资企业只有在与被投资单位之间发生以原有资产增减变动为条件的经济业务，或对被投资单位税后利润或现金股利的要求权实现时，才进行相应的会计核算。
相关投资的持有收益为实际收到或确定将收到的利润或股利。
长期股权投资的商誉怎么计算长期股权投资的商誉计算公式：商誉=初始投资时点的投资成本-投资时点子公司可辨认净资产的公允价值×持股比例商誉是一种无形资源，是企业持续经营拥有的一种，能使企业获得未来超额收益的无形资源。
商誉发生减值，是因为经济条件和企业自身情况产生了变化。
在商誉发生减值时，为了释放风险，应该立足于眼前，着眼于未来，对商誉价值进行再确认、再计量。
2023年注册会计师会计学习笔记第四章长期股权投资及合营安排09
第四章长期股权投资及合营安排（九）第三节长期股权投资核算措施旳转换及处置一、长期股权投资核算措施旳转换股权投资转换波及六种情形。
如下表所示:转换形式个别报表合并报表（1）上升公允价值计量转换为权益法原投资调整到公允价值（2）上升权益法转换为成本法（非同一控制）保持原投资账面价值原投资调整到公允价值（3）上升公允价值计量转换为成本法（非同一控制）购置日原投资账面价值与公允价值相等因个别报表原投资公允价值与账面价值相等, 因此无需调整（4）下降成本法转换为权益法剩余投资追溯调整权益法账面价值剩余投资调整到公允价值（5）下降权益法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值（6）下降成本法转换为公允价值计量剩余投资调整到公允价值无需调整剩余投资价值（一）成本法转换为权益法1.个别财务报表要点: 剩余持股比例部分应从获得投资时点采用权益法核算, 即对剩余持股比例投资追溯调整, 将其调整到权益法核算旳成果。
（1）处置部分借: 银行存款贷: 长期股权投资投资收益（差额）（2）剩余部分追溯调整①投资时点商誉旳追溯剩余旳长期股权初始投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值旳份额,属于投资作价中体现旳商誉部分,不调整长期股权投资旳账面价值；属于初始投资成本不大于原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额旳,在调整长期股权投资成本旳同步,应调整留存收益。
②投资后旳追溯调整借: 长期股权投资贷: 留存收益（盈余公积、利润分派—未分派利润）（原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例）投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位旳净损益变动×剩余持股比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例）资本公积—其他资本公积（其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例）。
会计干货之cpa备考长期股权投资想怎么转换就怎么转换
会计实务-cpa备考-长期股权投资想怎么转换就怎么转换最近某亲咨询我一个问题，为神马老长期股权投资转换记不住？我一般这样理解:（1）先看下各个准则的适用情况：（2）把握两个基本原则：A:从一个准则跑到另一个准则，说明风险报酬发生重大变化，需要全部终止确认再重新公允价值计量，即：先售价卖光再售价买入。
B：重新计量个别报表与合并报表有且只能出现一次。
（3）举例：A：出售80%股权变成30%股权分析：个别报表：80%股权以前在《长期股权投资》，30%股权依然在《长期股权投资》，没有跨越准则，所以不存在公允价值计量，即简单的：借：处置价款-50%股权贷：长期股权投资-50%账面价值贷：投资收益；合并报表：以前适用《合并报表准则》，现在不适用了，发生准则跨越了，适用原则A，即最终的分录为：借：处置价款-50%股权借：长期股权投资-30%公允价值（即把剩下的30%卖光再同样价格买入）贷：享有的净资产等贷：投资收益，由于个别报表：借：处置价款-50%股权贷：长期股权投资-50%账面价值贷：投资收益，所以轧差：借：借：长期股权投资-30%公允价值（即把剩下的30%可以卖光再同样价格买入）贷：长期股权投资-30%账面价值贷：投资收益；B：出售80%变成10%分析：个别报表：80%股权以前在《长期股权投资》，10%股权在《金融工具》，跨越准则，适用原则A，即最终的分录为：借：可供出售等-10%股权公允价值（即把剩下的10%卖光再同样价格买入）借：处置价款-70%股权贷：长期股权投资-80% 贷：投资收益合并报表：同样发生准则跨越了，即最终的分录为：借：可供出售等-10%股权公允价值（即把剩下的10%卖光再同样价格买入）借：处置价款-70%股权贷：享有的净资产贷：投资收益但由于个别报表已经公允价值重新计量了，按照原则B只能出现一次，所以合并报表无须重新计量了。
哈哈，其余的情况按照我这种方法自己推导下吧。
长期股权投资6种转换
长期股权投资核算方法的6种转换一、由公允价值计量转换为权益法：1.如果此前5%的持股比例是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：原则：视同为将源投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按照当日的公允价值进行回购。
借：长期股权投资-投资成本（原股权投资的公允价值+新增投资支付对价的公允价值）贷：交易性金融资产（账面价值）银行存款等（付出对价的公允价值）投资收益（交易性金融资产账面价值和公允价值的差额，也可能在借方）2.如果此前5%的持股比例是以公允价值记录且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资：原则：视同为将源投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按照当日的公允价值进行回购，所以需要将其他权益工具投资账面价值和当日公允价值的差额计入留存收益，同时原计入其他综合收益的金额需要结转至留存收益。
借：长期股权投资-投资成本（原股权投资的公允价值+新增投资支付对价的公允价值）贷：其他权益工具投资（账面价值）银行存款等（付出对价的公允价值）盈余公积利润分配-未分配利润备注：留存收益是交易性金融资产账面价值和公允价值的差额，也可能在借方。
同时：借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配-未分配利润或做相反分录3.以上两种情况在具体转换时，要比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后新的持股比例计算确定的应享有被投资在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额。
（1）如果前者大于后者，则不需要调整长期股权投资的账面价值；（2）如果前者小于小于后者，则应当按照其差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期“营业外收入”。
该转换不涉及合并报表的调整。
二、从权益法转换为成本法（非同一控制下）原则：转换日长期股权投资初始投资成本=转换日原长期股权投资的账面价值+新增投资成本的公允价值借：长期股权投资贷：长期股权投资-投资成本长期股权投资-损益调整长期股权投资-其他综合收益长期股权投资-其他权益变动银行存款等（新增投资成本的公允价值）该转换下，在合并报表，需要把原投资调整到公允价值，即“先卖再买”三、从公允价值计量转换为成本法计量（非同一控制下）转换日长期股权投资初始投资成本=转换日原长期股权投资的公允价值+新增投资成本投资方因追加投资等原因由公允价值计量转换为权益法，原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原累计计入其他综合收益的公允价值变动应当转入留存收益；原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其公允价值和公允价值之间的差额计入投资收益。
CPA 会计 第53讲_长期股权投资核算方法的转换(2)
第四节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法（1）丧失控制权日合并财务报表中的投资收益合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额-按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益的部分）、其他权益变动（2）丧失控制权日合并财务报表中的调整分录①将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录。
②对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为：借记“投资收益”科目，贷记“盈余公积”、“未分配利润”、“其他综合收益”、“资本公积——其他资本公积”科目，或作相反分录。
③将与原投资有关的其他综合收益(可转损益的部分)、其他所有者权益变动转入投资收益，其调整分录为：借记“其他综合收益”科目、“资本公积—其他资本公积”科目，贷记“投资收益”科目，或作相反分录。
若与原投资相关的其他综合收益（可转留存收益的部分），其调整分录为：借记“其他综合收益”科目，贷记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，或作相反分录。
【教材例7-17】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。
20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有非交易性权益工具投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值升值25万元。
20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。
注册会计师CPA：长期股权投资权益法与成本法之间转换知识点
长期股权投资权益法与长期股权投资成本法之间转换包括以下情形：20％（权益法）→60％（成本法）；60％（成本法）→20％（权益法）【快速记忆】长期股权投资转换，长期股权投资处理的一般规律：无论是增资还是减资：原20％的股权，在个别财务报表按照账面价值计量；原20％的股权涉及的其他综合收益和资本公积在转换日，在个别财务报表不转入投资收益或留存收益。
1.因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制（通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并）【例如：20％（权益法）→60％（成本法）】（1）追加投资时长期股权投资初始投资成本＝原持有的20％的股权账面价值＋新增投资所付对价的公允价值借：长期股权投资【新增投资所付对价的公允价值】贷：银行存款等借：长期股权投资【原持有的20％的股权账面价值】贷：长期股权投资——投资成本——损益调整【或借记】——其他综合收益【或借记】——其他权益变动【或借记】（2）购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、资本公积——其他资本公积，不作会计处理。
【例题·综合题】20％（权益法）→60％（成本法）A公司有关投资资料如下：（1）2×18年12月31日，A公司与甲、乙、丙和丁公司出资设立B公司，各方共同控制B公司。
A公司与甲、乙、丙和丁公司的持股比例分别为20％。
A公司以公允价值为2500万元的一条流水线出资，该设备系A公司于1年前自行建造取得，至投资设立B公司时账面价值为500万元，尚可使用10年。
A公司开出增值税专用发票，增值税销项税额为325万元。
此外A公司另支付相关税费175万元。
2×19年11月，A公司将其账面价值为600万元的商品以840万元的价格出售给B公司，B公司将取得的商品作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。
B公司自2×19年初至2×21年6月30日期间，累计实现净利润3162万元、分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的债务工具发生公允价值变动（增加）750万元、其他所有者权益变动（增加）为250万元。
资产评估师考试-长期股权投资核算方法的转换以及处置和减值知识点复习
长期股权投资核算方法的转换以及处置和减值【知识点】长期股权投资的核算方法的转换（★★★）（一）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）1.例如：5%（金融资产）→60%（非同一控制下企业合并成本法）（1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】贷：可供出售金融资产银行存款等投资收益【原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额】（2）原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。
借：其他综合收益贷：投资收益【例题】甲公司20×5年2月5日以2000万元取得乙上市公司5%的股权，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量；20×5年12月31日，其公允价值为2500万元。
20×6年3月2日甲公司以25000万元从丙公司（与甲公司无关联关系）购买乙上市公司50%的股权，原5%的股权的公允价值为2600万元。
（以万元为单位：下同）借：可供出售金融资产——成本2000贷：银行存款200020×5年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动500贷：其他综合收益（2500－2000）50020×6年3月2日再次购买乙公司的股权，共计持有55%的股权，实现对乙公司控股，属于长期股权投资的核算范围，应通过“长期股权投资”科目核算，并转出原分类的可供出售金融资产。
因甲、丙公司没有关联关系，此次合并属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资应按购买日的合并成本＝原5%的股权的公允价值2600＋新增投资成本25000＝27600（万元），编制的会计分录为：借：长期股权投资27600贷：可供出售金融资产——成本2000可供出售金融资产——公允价值变动500投资收益100（原持有股权的公允价值2600－账面价值2500）银行存款25000原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。
长期股权投资核算方法的转换(举例)
长期股权投资核算方法的转换一、长期股权投资核算方法的转换（一）成本法转换为权益法（追逆调整的思想）1．因持股比例上升由成本法改为权益法例：2008年1月1日持股10%，09年3月1日，所加20%达到30%（1）原持股比例部分①按权益法重做原投资点的账（追溯调整的思想）②投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，A一方面应调整长期股权投资的账面价值，B同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益（08年1月1日到08年12月31日），C对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；（09年1月1日到09年3月1日）D属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。
（2）新增持股比例部分：确认初始投资成本（3）商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。
【例题22】A公司于2008年1月1日取得B公司10％的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元(假定公允价值与账面价值相同)。
因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。
A公司按照净利润的10％提取盈余公积。
2009年1月1日，A公司又以1350万元取得B公司20％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。
取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定A公司在取得对B公司10％股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。
除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
032_长期股权投资核算方法的转换(1)
第二节长期股权投资的后续计量三、长期股权投资核算方法的转换（一）公允价值计量转换为权益法核算【总体思路】视同将原投资在转换日按当日的公允价值全部出售，再将原投资和新增投资按当日公允价值回购。
所以原投资的账面价值与当日公允价值的差额计入投资收益，同时，原计入其他综合收益的金额结转至投资收益科目中，即“先卖再买”。
转换日，长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资成本【简单记忆】长期股权投资的初始投资成本=原投资的公允价值+新投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）。
基本账务处理：借：长期股权投资——投资成本贷：银行存款（付出对价）可供出售金融资产（账面价值）投资收益（可供出售金融资产公允价值与其账面价值差额，或借方）同时：借：其他综合收益贷：投资收益或作相反分录。
【例5-17】2×16年2月，甲公司以9 000 000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权。
甲公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供出售金融资产。
2×18年1月2日，甲公司又以18 000 000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手续于当日完成。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120 000 000元，甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值15 000 000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动为6 000 000元。
取得该部分股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。
不考虑相关税费等其他因素影响。
分析：甲公司原持有10%股权的公允价值为15 000 000元，为取得新增投资而支付对价的公允价值为18 000 000元，因此甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为33 000 000元。
甲公司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为30 000 000元（120 000 000元×25%）。
学习：长期股权投资核算方法的六种转换【会计实务操作教程】
学习：长期股权投资核算方法的六种转换【会计实务操作教程】 财政部 2014年 3 月 13日正式颁布了修订后的《企业会计准则第 2 号— 长期股权投资》（以下简称新准则），新准则自 2014年 7 月 1 日起施行。 新准则第十四条和第十五条提到了长期股权投资核算方法的转换所涉及 的六种情况以及如何进行会计处理，笔者对此进行了总结。
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学们都能够大量的储100万元(600万元-500万元) 3、2014年 7 月 8 日，对乙公司追加投资并具有重大影响 借：长期股权投资-投资成本 2000万元 贷：银行存款 2000万元 借：长期股权投资-投资成本 600万元 贷：可供出售金融资产—成本 500万元 —公允价值变动 100万元 三是投资方因追加投资等原因实现非同一控制下企业合并，转换模式 为：由长期股权投资-权益法转为长期股权投资-成本法核算。此时合并 方应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改 按成本法核算的初始投资成本，也就是不用再追溯调整了。购买日之前 持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置 该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行 会计处理。 案例 3：2014年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 4000万元购入乙公司 40%的股权，对乙公司具有重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价 值为 11000万元。2014年乙公司全年实现净利润 200万元(下半年实现净 利润 100万元)。2015年 6 月 30日乙公司宣告并发放现金股利 80万元， 2015年 1-6月实现净利润 120万元。2015年 7 月 1 日，甲公司决定出售 其持有的乙公司 30%的股权，出售股权后甲公司持有乙公司 10%的股权， 对原有乙公司不再具有重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核 算。出售股权取得价款为 3400万元，剩余 10%的股权公允价值为 1200万 元。
CPA考试里的长期股权投资核算方法的转换及处置
CPA考试里的长期股权投资核算方法的转换及处置 长期股权投资核算方法的转换 (一)成本法转换为权益法 1.投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
2.因持股比例下降由成本法改为权益法 (1)个别财务报表 持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示：关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
①处置部分 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益(差额) ②剩余部分追溯调整 1>投资时点商誉的追溯剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
2>投资后的追溯调整 借：长期股权投资贷：留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例) 投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例) 资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位所有者权益变动×剩余持股比例) 【提示】长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。
长期股权投资核算方法的转换
知识点：长期股权投资的成本法、权益法、金融资产之间核算方法的转换提示共计有6种情况：假定条件如下：5%金融资产；20%权益法；60%成本法15%金融资产→20%权益法25%金融资产→60%成本法涉及合并报表320%权益法→60%成本法涉及合并报表420%权益法→5%金融资产560%成本法→20%权益法涉及合并报表660%成本法→5%金融资产涉及合并报表一、公允价值计量转换为权益法的核算例如：5%金融资产→20%权益法1、转换后长期股权投资初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的;其公允价值与账面价值之间的差额;以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益投资收益..借：长期股权投资——投资成本原持有的股权投资的公允价值其他综合收益或贷方贷：可供出售金融资产——成本原持有的股权投资的账面价值——公允价值变动投资收益借：长期股权投资——投资成本新增投资而应支付对价的公允价值贷：银行存款等2、比较上述计算所得的初始投资成本;与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额;前者大于后者的;不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的;差额应调整长期股权投资的账面价值;并计入当期营业外收入..二、公允价值计量转换为成本法的核算即通过多次交换交易;分步取得股权最终形成非同一控制企业合并个别财务报表例如：5%金融资产→60%成本法——原投资系公允价值计量转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值公允价值+新增投资成本=原可供出售金融资产成本+公允价值变动+新增投资成本提示若原投资公允价值计量;转换日公允价值与账面价值相等1购买日之前持有的股权投资;采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的;应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和;作为改按成本法核算的初始投资成本..借：长期股权投资原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动银行存款等投资收益原投资的公允价值－账面价值2原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益..借：其他综合收益贷：投资收益三、权益法核算转换为成本法的核算即通过多次交换交易;分步取得股权最终形成非同一控制企业合并个别财务报表例如：20%权益法→60%成本法——原投资系权益法核算转换后长期股权投资初始投资成本=原投资账面价值+新增投资成本..=原长期股权投资投资成本+损益调整+其他综合收益+其他权益变动+新增投资成本1应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和;作为改按成本法核算的初始投资成本..借：长期股权投资原持有的股权投资账面价值＋新增投资成本贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动银行存款等2购买日之前持有的股权采用权益法核算的;相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理;因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益;应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益..其中;处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的;其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转;处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的;其他综合收益和其他所有者权益应全部结转..四、权益法核算转公允价值计量例如：20%权益法→5%金融资产1、确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动投资收益或借方2、由于终止采用权益法核算;将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益..借：其他综合收益贷：投资收益或相反分录3、由于终止采用权益法核算;将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益..借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或相反分录4、剩余股权投资转为可供出售金融资产交易性金融资产;当天公允价值与账面价值两者的差异应计入当期投资收益..借：可供出售金融资产/交易性金融资产转换日公允价值贷：长期股权投资——投资成本剩余投资账面价值——损益调整——其他综合收益——其他权益变动投资收益差额五、成本法转权益法核算即处置子公司而丧失控制权例如：60%成本法→20%权益法个别财务报表关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算;即对剩余持股比例投资追溯调整;将其调整到权益法核算的结果..1、确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资投资收益差额2、剩余部分追溯调整——调整剩余部分长期股权投资账面价值1、投资时点商誉的追溯比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额;前者大于后者的;属于投资作价中体现的商誉部分;不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的;在调整长期股权投资成本的同时;调整留存收益..剩余的长期股权投资的成本账面价值 VS 原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值剩余比例借：长期股权投资——投资成本贷：盈余公积利润分配——未分配利润提示：若处置日与原投资交易日在同一个会计年度;在调整长期股权投资成本的同时;应调整当期损益营业外收入..2、投资后的追溯调整①按照处置投资以后剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初截止至减资当年年初之间实现的净损益——调整长期股权投资的账面价值;同时调整留存收益..借：长期股权投资——损益调整贷：盈余公积10%利润分配——未分配利润90%②按照处置投资以后剩余持股比例计算享有被投资单位处置当期期初至处置日减资当年初至减资当日之间实现的净损益——调整长期股权投资的账面价值;同时调整当期损益投资收益..借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益③对于被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额;在调整长期股权投资的账面价值的同时;应当计入其他综合收益..借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例④除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额;在调整长期股权投资的账面价值的同时;应当计入资本公积——其他资本公积..借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例提示调整留存收益和投资收益时;应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润..被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反..长期股权投资自成本法转为权益法后;未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益及所有者权益其他变动的份额..3、被投资方分红的追溯借：盈余公积利润分配——未分配利润备注：如果追溯的是当年的分红影响;则应借记“投资收益”贷：长期股权投资六、成本法转公允价值计量核算即处置子公司而丧失控制权例如：60%成本法→5%金融资产个别财务报表1、首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本——确认有关股权投资的处置损益借：银行存款贷：长期股权投资投资收益2、剩余股权投资转为可供出售金融资产等在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益..借：可供出售金融资产/交易性金融资产剩余部分公允价值贷：长期股权投资剩余部分账面价值投资收益差额。
长期股权投资核算方法的转换（3）（1）
长期股权投资核算方法的转换（3）（1）第二节长期股权投资的后续计量考点3.长期股权投资核算方法的转换五、权益法核算转公允价值计量【理解方法】科目改变，相当于出售全部长投后再购入金融资产。
1.处置部分借：银行存款贷：长期股权投资（原持有的股权投资的账面价值×出售比例，考虑全部明细科目）投资收益（差额，可能在借方）2.原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：能转损益则全部（而不是按出售比例！）转损益，不能转损益则转留存收益。
（两个去向）【注意】其他综合收益能转损益才转损益，分情况处理，账务处理如下：借：其他综合收益贷：投资收益（能转损益）盈余公积/利润分配—未分配利润（不能转损益）或相反分录。
3.因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部（而不是按出售比例！）转入当期损益。
借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或作相反分录。
【注意】其他资本公积在长期股权投资终止确认时，全部转损益，就这一个去向。
4.剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）借：交易性金融资产、其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值）贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）投资收益（差额，可能在借方）【理解方法】1、2、3为处置长期股权投资的账务处理。
【提示】也可以把分录1和分录4合并成为1笔账，这样不用对长期股权投资按照出售部分与剩余部分进行分拆：借：银行存款（出售部分的价款）交易性金融资产、其他权益工具投资（剩余投资转换日公允价值）贷：长期股权投资（原持有的股权投资的账面价值，考虑全部明细科目）投资收益（差额，可能在借方）【例题·教材5-20】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
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CPA考试里的长期股权投资核算方法的转换
(一)成本法转换为权益法
1.投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制
投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——
金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。
原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。
2.因持股比例下降由成本法改为权益法
(1)个别财务报表
持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示：
关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
①处置部分
借：银行存款
贷：长期股权投资
投资收益(差额)
②剩余部分追溯调整
1>投资时点商誉的追溯
剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。
2>投资后的追溯调整
借：长期股权投资
贷：留存收益(盈余公积、利润分配)(原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益的变动×剩余持股比例)
投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)
资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位所有者权益变动×剩余持股比例)
【提示】
长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。
(2)合并财务报表
关键点：因控制权发生改变(由原控制转为不再控制)，在合并报表中剩余投资要重新计量，即将投资全部出售(售价与账面价值之间的差额计入投资收益)，再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购。
虽然丧失控制权的被投资单位不纳入合并财务报表的合并范围，但投资企业有其他子公司，则仍需编制合并财务报表。
在合并财务报表中，对丧失控制权的被投资单位的会计处理与其个别财务报表的会计处理不同，在合并财务报表中需作出调整。
①丧失控制权日合并财务报表中的投资收益
合并财务报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和-
按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产的份额-
按原持股比例计算的商誉+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益
②丧失控制权日合并财务报表中的调整分录
1>将剩余股权投资由个别财务报表中的账面价值在合并财务报表中调整到丧失控制权日的公允价值，其调整分录为：借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”，或做相反分录。
2>对个别财务报表中确认的投资收益的归属期间进行调整，其调整分录为：借“投资收益”，贷记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”、“资本公积”，或做相反分录。
3>将原投资有关的其他综合收益转入投资收益，其调整分录为：借记“资本公积”，贷记“投资收益”，或做相反分录。
(二)权益法转换为成本法
1.因持股比例上升由权益法改为成本法
按分步取得股权最终形成企业合并处理。
2.因持股比例下降由权益法改为金融资产核算
投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——
金融工具确认和计量》核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
长期股权投资的处置
企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值。
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益。
采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。