生产与存货循环审计—对生产过程的审计
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= -36660÷2820000=-1.3%
发出材料应分摊的材料成本差异为：960000×（-1.3%） =-12480（元）
发出材料实际成本=960000+（-12480）=947520
少转材料成本=947520-931960=15560
也即实际耗用材料成本少计15560元，建议作
如下调整：
综合题3
注册会计师在检查ABC公司2009年12月份账目时，发 现该公司12月份的生产费用支出和成本计算有下列问 题：
(1)该月已领未用材料2 260元，月末未办理假退料手 续。
(2)12月份直接人工中含固定资产清理人员工资1 340 元。
(3)查阅该月份领料单，发现某车间领用钢筋和水泥 计2 252元，计入制造费用中的物料消耗费，经审查 发现系在建工程所用。
（2）向甲公司函证代管的原材料。 （3）对期末存货进行截止测试。 （4）询问库管员等相关人员，审阅相关
的合同与信函，并向乙公司发函询证。
综合题2
某企业材料采用计划成本核算，注册会计师 在审阅基本生产车间“生产成本”“原材料”
和“材料成本差异”等明细账时，发现甲材 料12月初“材料成本差异”账户为借方余额 8340元，库存原材料计划成本为320 000元。 12月份购入甲材料的实际成本为2 455000元， 计划成本为2 500 000元，12月份发出甲材料 的计划成本为960 000元，其中生产车间某产 品领用920 000元，生产车间一般耗用领用12 000元，行政管理部门领用8 000元，销售部门 领用20 000元；结转耗用材料的实际成本为 931 960元。
单位：万元 结存
金数单 额量价
500
900 4160 100
1700 1840 1300
2000 3840 1200
1200
金 额
2500
4540 380 7740 5900 9050 5210 5210
运用检查文件与记录和重新计算的审计程序,应如下表:
2006年 摘要 入库
出库
结存
月日
数量 单 金额 数 单 金 数 单 金
借：原材料 2260
贷：生产成本 2260
2）将12月直接人工中包含的固定资产清理人员工资1340元，转 入固定资产清理。
借：固定资产清理1340
贷：生产成本 1340
3）在建工程领用的原材料费用不能计入产品成本，应计入工程 成本。
借：在建工程 2252
贷：制造费用 2252
4）将预付账款账户中应由该月分摊的700元设备租赁费计入制造 费用。
要求：说明审计方法；指出存在的问题 并提出处理意见。
（1）审查相关凭证和明细账 （2）加权平均单价=（7360+14396）
/(4600+8350)=1.68 本月结余材料=4600+8350-4900=8050 结余成本=8050×1.68=13524 少结转了13524-11200=1324
（3）调整分录：
借：管理费用 5500
应收账款 3500
材料采购 1500
销售费用 1200
贷：制造费用 11700
5、年初结存数+年内入库数＝ 500+400+1600+700＝3200，发出数＝ 800+400+800＝2000，从而年末结存1200 件。按先进先出法，在期末结存的1200件 产成品中，单价为4.5元的有700件，单价 为4.6元的应有500件，期末存货成本应为 5450万元，少计5450-5210＝240万元，期 末产品成本低估240万元，说明主营业务 成本多结转了240万元，建议调减主营业 务成本240万元。调整分录为：
审计证据
（3）可以理解为一种双重目的测试 2、存货监盘计划 该计划应包括的内容（4条）
3、存货监盘程序 （1）观察程序 （2）抽查程序。2条路线，证实准确性、
完整性认定。
（3）需要特别关注的情况。存货移动、 存货状况和存货的截止。
（4）特殊类型存货的监盘 （5）存货监盘结束时的工作
问题；3)提出处理意见。
（1）审计方法：审阅制造费用明细账，并抽 查有关会计凭证
（2）下列支出不应列入制造费用： 行政部门的修理费应计入“管理费用”； 垫付运杂费应计入“应收账款”； 车船使用税应列入“管理费用”； 购入材料的运杂费应列入“材料采购”成本； 支付的广告费应列入“销售费用”
(4)预付账款账户中有700元应摊入该月制造费用的设 备租赁费，漏记未转账。
产成品入库1680件，在产品盘存数680件，加工 程度为60%。
问题：该怎样纠正上述资料中存在的错误？
参考答案：
（1）先调整本月生产费用，求产成品与在产品之间的分配。
1）该月已领未用材料2260元，月末应办理假退料手续。
价
量价 额 量 价 额
1 1 期初 余额
500
2500
3 1 入库 400 4 1 销售 8 1 入库 1600 10 3 销售 12 1 入库 700 12 31 销售
5.1 2040
4.6 7360
500 5 300 5.1
4.5 3150
100 5.1 300 4.6
800 4.6
500 5 400 5.1 4030 100 5.1
产品成本计算单
成本项 目
直接材 料
月初在 产品成 本
36000
2009年12月份
本月生 生产费 月末在 产费用 用合 计 产品成
本
200300 236300 68086.4 4
单位：元
本期产 成品成 本
168213. 56
直接人 3600 工
22500 26100 5100
21000
制造费 6420 用
借：生产成本 14911.67 制造费用 194.50 管理费用 129.67 销售费用 324.16 贷：材料成本差异 15560 记账金额计算过程如下：
14911.67= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X920000 194.5= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X12000 129.67= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X8000 324.16= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X20000
调整分录：
借：库存商品—甲产品 2400000
贷：主营业务成本 2400000
（四）存货截止测试 1、截止测试目的 2、截止测试的方法 关注三个日期，是否同属同一会计期间：
验收单（入库单）、购货发票、记账日 期
综合题1参考答案． （1）对该公司期末存货要求重新盘点，
并监盘抽点。
生产通知单 发出原材料
领 料 单
生产产品
产量和工时记录 核算产品成本
产品成本计算单等
储存产成品 入
库 单
发出产成品
相关账簿 转账凭证
二、本循环内部控制及控制测试
（一）内部控制
1、存货的内部控制，如定期盘点制度
2、成本会计制度，包括授权（生产通知 单、领料单授权批准）、信息处理等方 面（使用领发料凭证、产量和工时记录、 材料费用分配表等大量单据）
借：库存商品 2400000
贷：主营业务成本 2400000
6、某企业采用月末一次加权平均法计算 结转耗用材料成本，本月甲材料月初结 存数量4 600千克，金额为7 360元，本月 购入甲材料数量8 350千克，金额为14 396元。本月基本生产车间耗料4 900千克， 结转材料成本11 200元。
100 5.1 1600 4.6 1890 1300 4.6
1300 4.6 700 4.5 3680 500 4.6 700 4.5
4540 510 7870 5980 9130 5450
12 31 期末 余额
500 4.6 700 4.5
5450
所以，20×9年12月31日甲产品的期末余 额应为5450（5210万元）万元，实际发 出存货成本应为9600（9840万元）万元。 因此，被审计单位少计存货240万元，多 转主营业务成本240万元。
（三）进行存货计价测试 1、存货计价测试的目的 2、选择测试样本 3、确定计价方法 4、进行计价测试 存货价格的组成、发出存货计价、期末
存货计价。
综合题5
ABC公司的会计政策规定，入库产 成品按实际生产成本入账，发出产成品 按先进先出法核算。20×9年12月31日， ABC公司甲产品期末结存数量为1200件， 期末余额为5210万元， ABC公司20×9 年度甲产品的相关明细资料如下（数量 单位为件，金额单位为人民币万元，假 定期初余额和所有的数量、入库单价均 无误）。确定该产品的期末余额和结转 主营业务成本是否正确；并指出所运用 的审计程序。
要求： （1）说明审计方法。 （2）指出企业存在的问题。 （3）提出审计调整建议。
答：审阅“生产成本”、“原材料”和
“材料成本差异”等明细账，重新计算 本月材料成本差异率并与“生产成本”、 “原材料”和“材料成本差异”等明细 账进行核对。
材料成本差异率
=（8340+2455000-2500000）÷（320000+2500000）
利息 利息 支付股利
投资的方式有哪些？ 买股 其回报主要是 做差价； 享受股利 买债 其回报主要是 做差价； 获利息
第一节 筹资与投资循环的控制测试
第十章 生产与存货循环审计 ——对生产过程的审计
本循环重要报表项目：存货、营业成本
第一节 生产与存货循环内部控制和控 制测试
一、生产与存货循环的经济业务 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料 （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五）储存产成品 （六）发出产成品
图示本循环涉及主要业务活动及凭证 计划与安排生产
32208 38628 7548
31080
合 计 46020 255008 301028 80734.4 220293.
4
56
综合题4
审计人员在审查某企业制造费用账户时， 发现如下记录：
(1)企业行政管理部门空调机的修理费用2 000元；
(2)为购货单位垫付运杂费3 500元； (3)支付车船使用税3 500元； (4)购入材料的外地运杂费1 500元 (5)支付广告费1 200元。 要求：(1)说明审计方法；(2)指出存在的
第十一章 投资与筹资循环
本循环包括： 短期借款、长期借款、应付债券审计 所有者权益相关账户审计，具体有实收
资本、资本公积、盈余公积、未分配利 润审计 交易性金融资产、可供出售金融资产、 持有至到期投资、长期股权投资审计 其他
筹资的方式有哪些？ 借款 其资金成本主要是 发债 其资金成本主要是 发股 其资金成本主要是
借：制造费用 700
贷：预付账款 700
（2）可能的动机：多计生产费用。
（3） 直接材料分配率：236300/（1680+680）=100.127 直接人工分配率：26100/ （1680+680X60%）=12.5 制造费用分配率：38628/ （1680+680X60%）=18.5 直接材料分配给月末在产品的成本：680X100.127 直接材料分配给本期产成品成本：1680X100.127 直接人工分配给月末在产品的成本:408X12.5 直接人工分配给本期产成品的成本:1680X12.5 制造费用分配给月末在产品的成本:408X18.5 制造费用分配给本期产成品的成本:1680X18.5
2006年 摘要 入库
出库
月日
数量 单 金额 数 单
价
量价
1 1 期初 余额
3 1 入库 400 5.1 2040
4 1 销售
800 5.2
8 1 入库 1600 4.6 7360
10 3 销售
400 4.6
12 1 入库 700 4.5 3150
12 31 销售
800 4.8
12 31 期末 余额
3、工资的内部控制，包括授权、信息处 理、职责分离等方面，如人事、考勤、 工薪发放、记录职责的分离
（二）控制测试
运用检查、询问、观察等程序对内控有 效性进行测试
第二节 存货审计
————充满挑战又至关重要的审计
一、存货审计目标 二、存货的重要实质性程序 （一）执行实质性分析程序
（二）进行存货监盘 1、存货监盘的定义、目的 （1）是一项复合程序。观察和检查 （2）目的是获取有关存货数量和状况的
发出材料应分摊的材料成本差异为：960000×（-1.3%） =-12480（元）
发出材料实际成本=960000+（-12480）=947520
少转材料成本=947520-931960=15560
也即实际耗用材料成本少计15560元，建议作
如下调整：
综合题3
注册会计师在检查ABC公司2009年12月份账目时，发 现该公司12月份的生产费用支出和成本计算有下列问 题：
(1)该月已领未用材料2 260元，月末未办理假退料手 续。
(2)12月份直接人工中含固定资产清理人员工资1 340 元。
(3)查阅该月份领料单，发现某车间领用钢筋和水泥 计2 252元，计入制造费用中的物料消耗费，经审查 发现系在建工程所用。
（2）向甲公司函证代管的原材料。 （3）对期末存货进行截止测试。 （4）询问库管员等相关人员，审阅相关
的合同与信函，并向乙公司发函询证。
综合题2
某企业材料采用计划成本核算，注册会计师 在审阅基本生产车间“生产成本”“原材料”
和“材料成本差异”等明细账时，发现甲材 料12月初“材料成本差异”账户为借方余额 8340元，库存原材料计划成本为320 000元。 12月份购入甲材料的实际成本为2 455000元， 计划成本为2 500 000元，12月份发出甲材料 的计划成本为960 000元，其中生产车间某产 品领用920 000元，生产车间一般耗用领用12 000元，行政管理部门领用8 000元，销售部门 领用20 000元；结转耗用材料的实际成本为 931 960元。
单位：万元 结存
金数单 额量价
500
900 4160 100
1700 1840 1300
2000 3840 1200
1200
金 额
2500
4540 380 7740 5900 9050 5210 5210
运用检查文件与记录和重新计算的审计程序,应如下表:
2006年 摘要 入库
出库
结存
月日
数量 单 金额 数 单 金 数 单 金
借：原材料 2260
贷：生产成本 2260
2）将12月直接人工中包含的固定资产清理人员工资1340元，转 入固定资产清理。
借：固定资产清理1340
贷：生产成本 1340
3）在建工程领用的原材料费用不能计入产品成本，应计入工程 成本。
借：在建工程 2252
贷：制造费用 2252
4）将预付账款账户中应由该月分摊的700元设备租赁费计入制造 费用。
要求：说明审计方法；指出存在的问题 并提出处理意见。
（1）审查相关凭证和明细账 （2）加权平均单价=（7360+14396）
/(4600+8350)=1.68 本月结余材料=4600+8350-4900=8050 结余成本=8050×1.68=13524 少结转了13524-11200=1324
（3）调整分录：
借：管理费用 5500
应收账款 3500
材料采购 1500
销售费用 1200
贷：制造费用 11700
5、年初结存数+年内入库数＝ 500+400+1600+700＝3200，发出数＝ 800+400+800＝2000，从而年末结存1200 件。按先进先出法，在期末结存的1200件 产成品中，单价为4.5元的有700件，单价 为4.6元的应有500件，期末存货成本应为 5450万元，少计5450-5210＝240万元，期 末产品成本低估240万元，说明主营业务 成本多结转了240万元，建议调减主营业 务成本240万元。调整分录为：
审计证据
（3）可以理解为一种双重目的测试 2、存货监盘计划 该计划应包括的内容（4条）
3、存货监盘程序 （1）观察程序 （2）抽查程序。2条路线，证实准确性、
完整性认定。
（3）需要特别关注的情况。存货移动、 存货状况和存货的截止。
（4）特殊类型存货的监盘 （5）存货监盘结束时的工作
问题；3)提出处理意见。
（1）审计方法：审阅制造费用明细账，并抽 查有关会计凭证
（2）下列支出不应列入制造费用： 行政部门的修理费应计入“管理费用”； 垫付运杂费应计入“应收账款”； 车船使用税应列入“管理费用”； 购入材料的运杂费应列入“材料采购”成本； 支付的广告费应列入“销售费用”
(4)预付账款账户中有700元应摊入该月制造费用的设 备租赁费，漏记未转账。
产成品入库1680件，在产品盘存数680件，加工 程度为60%。
问题：该怎样纠正上述资料中存在的错误？
参考答案：
（1）先调整本月生产费用，求产成品与在产品之间的分配。
1）该月已领未用材料2260元，月末应办理假退料手续。
价
量价 额 量 价 额
1 1 期初 余额
500
2500
3 1 入库 400 4 1 销售 8 1 入库 1600 10 3 销售 12 1 入库 700 12 31 销售
5.1 2040
4.6 7360
500 5 300 5.1
4.5 3150
100 5.1 300 4.6
800 4.6
500 5 400 5.1 4030 100 5.1
产品成本计算单
成本项 目
直接材 料
月初在 产品成 本
36000
2009年12月份
本月生 生产费 月末在 产费用 用合 计 产品成
本
200300 236300 68086.4 4
单位：元
本期产 成品成 本
168213. 56
直接人 3600 工
22500 26100 5100
21000
制造费 6420 用
借：生产成本 14911.67 制造费用 194.50 管理费用 129.67 销售费用 324.16 贷：材料成本差异 15560 记账金额计算过程如下：
14911.67= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X920000 194.5= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X12000 129.67= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X8000 324.16= 15560 / （920000+12000+8000+20000 ）X20000
调整分录：
借：库存商品—甲产品 2400000
贷：主营业务成本 2400000
（四）存货截止测试 1、截止测试目的 2、截止测试的方法 关注三个日期，是否同属同一会计期间：
验收单（入库单）、购货发票、记账日 期
综合题1参考答案． （1）对该公司期末存货要求重新盘点，
并监盘抽点。
生产通知单 发出原材料
领 料 单
生产产品
产量和工时记录 核算产品成本
产品成本计算单等
储存产成品 入
库 单
发出产成品
相关账簿 转账凭证
二、本循环内部控制及控制测试
（一）内部控制
1、存货的内部控制，如定期盘点制度
2、成本会计制度，包括授权（生产通知 单、领料单授权批准）、信息处理等方 面（使用领发料凭证、产量和工时记录、 材料费用分配表等大量单据）
借：库存商品 2400000
贷：主营业务成本 2400000
6、某企业采用月末一次加权平均法计算 结转耗用材料成本，本月甲材料月初结 存数量4 600千克，金额为7 360元，本月 购入甲材料数量8 350千克，金额为14 396元。本月基本生产车间耗料4 900千克， 结转材料成本11 200元。
100 5.1 1600 4.6 1890 1300 4.6
1300 4.6 700 4.5 3680 500 4.6 700 4.5
4540 510 7870 5980 9130 5450
12 31 期末 余额
500 4.6 700 4.5
5450
所以，20×9年12月31日甲产品的期末余 额应为5450（5210万元）万元，实际发 出存货成本应为9600（9840万元）万元。 因此，被审计单位少计存货240万元，多 转主营业务成本240万元。
（三）进行存货计价测试 1、存货计价测试的目的 2、选择测试样本 3、确定计价方法 4、进行计价测试 存货价格的组成、发出存货计价、期末
存货计价。
综合题5
ABC公司的会计政策规定，入库产 成品按实际生产成本入账，发出产成品 按先进先出法核算。20×9年12月31日， ABC公司甲产品期末结存数量为1200件， 期末余额为5210万元， ABC公司20×9 年度甲产品的相关明细资料如下（数量 单位为件，金额单位为人民币万元，假 定期初余额和所有的数量、入库单价均 无误）。确定该产品的期末余额和结转 主营业务成本是否正确；并指出所运用 的审计程序。
要求： （1）说明审计方法。 （2）指出企业存在的问题。 （3）提出审计调整建议。
答：审阅“生产成本”、“原材料”和
“材料成本差异”等明细账，重新计算 本月材料成本差异率并与“生产成本”、 “原材料”和“材料成本差异”等明细 账进行核对。
材料成本差异率
=（8340+2455000-2500000）÷（320000+2500000）
利息 利息 支付股利
投资的方式有哪些？ 买股 其回报主要是 做差价； 享受股利 买债 其回报主要是 做差价； 获利息
第一节 筹资与投资循环的控制测试
第十章 生产与存货循环审计 ——对生产过程的审计
本循环重要报表项目：存货、营业成本
第一节 生产与存货循环内部控制和控 制测试
一、生产与存货循环的经济业务 （一）计划和安排生产 （二）发出原材料 （三）生产产品 （四）核算产品成本 （五）储存产成品 （六）发出产成品
图示本循环涉及主要业务活动及凭证 计划与安排生产
32208 38628 7548
31080
合 计 46020 255008 301028 80734.4 220293.
4
56
综合题4
审计人员在审查某企业制造费用账户时， 发现如下记录：
(1)企业行政管理部门空调机的修理费用2 000元；
(2)为购货单位垫付运杂费3 500元； (3)支付车船使用税3 500元； (4)购入材料的外地运杂费1 500元 (5)支付广告费1 200元。 要求：(1)说明审计方法；(2)指出存在的
第十一章 投资与筹资循环
本循环包括： 短期借款、长期借款、应付债券审计 所有者权益相关账户审计，具体有实收
资本、资本公积、盈余公积、未分配利 润审计 交易性金融资产、可供出售金融资产、 持有至到期投资、长期股权投资审计 其他
筹资的方式有哪些？ 借款 其资金成本主要是 发债 其资金成本主要是 发股 其资金成本主要是
借：制造费用 700
贷：预付账款 700
（2）可能的动机：多计生产费用。
（3） 直接材料分配率：236300/（1680+680）=100.127 直接人工分配率：26100/ （1680+680X60%）=12.5 制造费用分配率：38628/ （1680+680X60%）=18.5 直接材料分配给月末在产品的成本：680X100.127 直接材料分配给本期产成品成本：1680X100.127 直接人工分配给月末在产品的成本:408X12.5 直接人工分配给本期产成品的成本:1680X12.5 制造费用分配给月末在产品的成本:408X18.5 制造费用分配给本期产成品的成本:1680X18.5
2006年 摘要 入库
出库
月日
数量 单 金额 数 单
价
量价
1 1 期初 余额
3 1 入库 400 5.1 2040
4 1 销售
800 5.2
8 1 入库 1600 4.6 7360
10 3 销售
400 4.6
12 1 入库 700 4.5 3150
12 31 销售
800 4.8
12 31 期末 余额
3、工资的内部控制，包括授权、信息处 理、职责分离等方面，如人事、考勤、 工薪发放、记录职责的分离
（二）控制测试
运用检查、询问、观察等程序对内控有 效性进行测试
第二节 存货审计
————充满挑战又至关重要的审计
一、存货审计目标 二、存货的重要实质性程序 （一）执行实质性分析程序
（二）进行存货监盘 1、存货监盘的定义、目的 （1）是一项复合程序。观察和检查 （2）目的是获取有关存货数量和状况的