内部转移价格(共20页)

内部转(Zhuan)移价格
目录
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• 1 什么是内部转移价格[1]
• 2 内部转移价格的原那么
• 3 内部转移价格的形式
• 4 几种常用的内部转移价格
• 5 内部转移价格的运用
• 6 内部转移价格的作用[2]
•7 内部转移价格的影响[3]
•8 内部转移价格制定的要求[4]
•9 内部转移价格的制定原那么[5]
•10 内部转移价格的解决办法
•11 探索适应新经济形势下的内部转移价格[6]
•12 内部转移价格案例阐发
o12.1 案例一：以武钢集团公司为例解读内部转移价格
[7]
o12.2 案例二：旅游饭店内部转移价格问题研究[8]
•13 参考文献
[编(Bian)辑]
什么是内(Nei)部转移价格[1]
内部转移价格又称调拨价格,就是指企业内各部分之间由于彼此提供产物、半成品或劳务而引起的彼此结算、彼此转账所需要的一种计价尺度。

内部转移价格与公司经营战略和公司的内部控制、办理制度相关。

一般由进货价格、畅通费用和利润构成。

内部转移价格是“封闭市场价格〞的一种形式，而“封闭市场价格〞是指买卖双方在必然的约束条件下形成的价格。

当然制定内部转移价格，也需要遵循必然的原那么：中心的经济责任；测定各责任中心的资金流量；科学查核各责任中心的经营业绩。

[编纂]
内部转移价格的原那么
第一，内部转移价格的制定要有利于分清各责任中心的成就和缺乏；
第二，内部转移价格的制定要公平合理，防止主不雅随意性；
第三制定内部转移价格要为供求双方自愿(Yuan)接受。

内部(Bu)转移价格的类型主要包罗：实(Shi)际本(Ben)钱法、实际成本加成法、尺度成本法、尺度成本加成法、市场价格法、双重市场价格法、协商价格法等。

[编纂]
内部转移价格的形式
目前，制定内部转移价格的方法按照不同的计价根底，大致上可以分为三大类：
以市场为根底的转让订价
在存在完全竞争的市场条件下，一般采用市场价格。

采用市场价格法可以解决各部分间可能发生的冲突，出产部分有权选择其产物是内部转移还是卖给外部市场，而采购部分也有权自主决定。

如果与市场价格偏离，将会使整个公司的利润下降。

市场价格比较客不雅，能够表达责任会计的底子要求，但市场价格容易波动，在我国现阶段，信息处置能力较低，市场价格的准确性与可靠性受影响，甚至有些产物无市场价格作为参考，市场价格作为内部转移价格有很大的限制。

成本为根底的转让订价
它包罗完全成本法、成本加成法、变更成本加固定费用等方法。

这里的成本，不是采纳公司的实际成本而是尺度成本，以防止把转出部分经营办理中的低效率和浪费转嫁给转入部分。

这种方法应用简单，以现成的数据为根底，但尺度成本的制定会有偏差，不克不及促进企业控制出产成本，容易无视竞争性的供需关系。

协商价格
还有一类是位于市场订价和成本订价之间，即采用协商价格。

协商价格是以外部市场价格为起点，参考独立企业之间或企业与无关联的第三方之间发生类似交易时的价格，共同协商确定一个双方都愿意接受的价格作为内部转移价格。

协商价格在各部分中心独立自主制订价格的根底上，充实考虑了企业的整体利益和供需双方的利益。

这种方法运用恰(Qia)当，将会阐扬很大的作用。

但在实际操作中，由于存在质量、数量、商(Shang)标、品(Pin)牌甚至市场的经济程度的差别使得与市场价格直接比照很困难。

同时它还有一些错误谬误，主要有三个方面：
一是由于一个部分经理通常拥有许多奥秘信息，可能操纵其他部分经理获利；
二是业绩指标可能由于部分经理的协商谈判技巧而扭曲；
三是协商会花费相当多的时间和资源。

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几种常用的内部转移价格
一、市场价格
以市场价格订价相当于在企业内部引入市场机制，能够较为客不雅地评价各个利润〔投资〕中心的经营成果。

对于“出售〞部分：按市场价格转移半成品是其形成部分利润的必要条件。

对于“购入〞部分：易于计量其对企业整体利润所做的奉献，同时，也有助于半成品和劳务的内部转移或外购的决策。

长处：“购入〞的责任中心可以同向外界购入比拟较，如内部转移价格高于现行的市价，它可舍内而求外，不必为此而支付更多的代价；“出售〞的责任中心也是如此，应使它不克不及从内部单元比向外界出售得到更多的收入。

这是正确评价各个利润中心经营成果的一个重要条件。

换言之，也就是在企业内部引进市场机制，使此中每个利润中心本色上都成为独立机构，各自经营，促使其更好地阐扬出产经营主动性，最终再通过利润指标来评价与查核它们的经营成果。

二、以“成本〞作为内部转移价格
从企业整体的决策角度来说，转移价格的制定应按照卖方的出产能力操纵情况。

如果卖方的出产能力没有充实操纵〔闲置〕，可以按变更成本转移；无闲置出产能力的卖方应以市场价格制定转移价格。

以变更成本作为转移价格的主要问题是：
〔1〕这种转移价格会(Hui)使“购(Gou)置〞部(Bu)门过分有利；
〔2〕由于对责任中心只(Zhi)计算变更本(Ben)钱，因而不克不及操纵投资利润率和残剩收益对该中心负责人进行业绩评价，因而只能限用于成本中心；
〔3〕如果简单地将一个责任中心的变更成本转移给另一责任中心，将不利于鼓励成本中心经理控制成本。

为此，可以采用“变更成本加一笔抵偿〞的方法来制订转移价格。

可供选择的成本订价有:以变更成本为根底的转移价格、以完全成本为根底的转移价格、以实际成本或尺度成本为根底的转移价格。

1．以完全成本为根底的转移价格
错误谬误：采用完全成本制定转移价格不必然会使公司利润最大化。

长处：
〔1〕这些成本信息可从公司记录中找到；
〔2〕它使卖方获得奉献毛益等于完全成本超过变更成本的差额，这会在必然程度上鼓励卖方进行内部转移；
〔3〕与变更成本比拟，如果转移的产物需要开发、设计工作，而这些成本被包含在间接费用中，在这种情况下，使用完全成本能够合理地计量到这些间接费用。

2．成本加成制定转移价格
这里的成本可以是变更成本，也可以是完全成本。

在半成品无外界市场，或者无法及时取得中间产物的市场价格时，一般遍及采用成本加成的价格替代市场价格。

3．实际成本或尺度成本
如果以实际成本作为转移订价的根底，卖方部分任何差别或低效率城市传递给买方部分。

别离这些差别对买方部分是个复杂的问题。

因此，在以成本为根底的转移订价方法中，常常采用尺度成本作为转移价格订价的根底。

三、双重内(Nei)部转移价格
定(Ding)义：所谓双重的内部(Bu)转移价格，是指对(Dui)产物〔半成品〕的供应和耗用单元别离采用不同的内部转移价格作为计价根底。

采用双重内部转移价格的原因：
必要性：当转移价格的订价在交易过程中没有给卖方部分带来利润时，转移价格的订价将起不到鼓励卖方部分从事内部交易的作用。

因此，为了较好地满足买卖双方在不同方面的需要，鼓励双方在出产经营方面充实阐扬其主动性和积极性，可以采用双重的内部转移价格来代替单一的内部转移价格。

可能性：转移价格主要运用于业绩评价和查核，因而双方采用的价格无需一致，当然，在计算企业的总成果时，应扣除由双重内部转移价格之差所形成的“内部利润〞。

采用双重内部转移价格的具体方法：
1．将以内部交易为主的卖方部分设计为一个成本中心。

由于成本中心的经理一般只对成本，而不合错误收入负责。

因此，转移价格订价不影响对部分经理的业绩评价。

而买方部分那么作为一个利润中心。

2．一个既有内部往来又有外部客户的供应中心，当经理有订价权时，确定为利润中心，当经理无订价权时，将其内部交易确定为成本中心。

这样，评价外部交易的业绩时，可以把这个中心看作利润中心，评价内部交易的业绩时，那么将其看作成本中心。

采纳双重转移价格订价方法的长处：能够使卖方部分获利而买方部分仅承担成本，或者卖方部分以成本加必然的利润作为内部转移价格，而买方部分只支付该产物的成本局部，差额可以记录在一个专门的集中核算的账户中。

这种方法为买方部分留下成本数据，且通过转移价格向卖方部分提供了利润，这就会鼓励内部交易活动。

四、协商转移价格
定义：以正常的市场价格根底，按期进行协商，确定一个双方可以接受的价格，称为协商的市场价格。

长处：协商的转(Zhuan)移价格可以使部分经理如同独立公司的经理那样从事办理，从而保(Bao)存了部分经理的自(Zi)主权。

缺(Que)点：〔1〕在协商过程中可能会浪费经理人员的大(Da)量精力，而衡量业绩的最终价格也许取决于经理的协商能力，而不是从对公司最有利的角度考虑，从而达不到目标的一致性。

〔2〕采用协商的转移价格可能发生公司的最高办理当局直接干预转移价格的订价情况。

这将使部分经理丧掉自主权，削弱分权办理的优势。

不外，当转移价格的订价问题不经常发生时，直接干预的好处也许会超过其成本。

五、共同成本的分配
共同成本：主要指的是辅助出产部分为出产部分提供效劳所发生的成本，这些效劳使各出产部分，包罗企业的办理部分共同受益。

传统的共同成本分配方法的缺乏：
【案例阐发】
某公司1月份实际发生维修成本21 000元，实际维修小时共20 000小时〔为第Ⅰ出产部分和第Ⅱ出产部分各维修10 000小时〕。

据此，1月份分配给各有关出产部分的维修成本，可计算如下：
分配率=21 000÷20 000=1.05〔元/时〕
应分配给第Ⅰ出产部分的维修成本：
10 000×1.05=10 500〔元〕
应分配给第Ⅱ出产部分的维修成本：
10 000×1.05=10 500〔元〕
2月份实际发生维修成本19 000元，实际维修小时共16 000小时〔此中为第Ⅰ出产部分维修10 000小时，为第Ⅱ出产部分维修6 000小时〕。

据此，2月份应分配给各有关出产部分的维修成本，可计算如下：
分配率=19 000÷16 000=1.1875〔元/时〕
应分配给第Ⅰ出产部分的维修成本：
10 000×1.1875=11 875〔元〕
应(Ying)分配给第Ⅱ出产部分的维(Wei)修本(Ben)钱：
6 000×1.1875=
7 125〔元(Yuan)〕
采用上述(Shu)方法进行维修成本的分配，不克不及明确区分经济责任，正确评价和查核各有关部分的工作成果。

改用所谓“二重分配法〞克服传统分配方法的错误谬误，一律按预计分配率分配。

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内部转移价格的运用
我国成本市场比较薄弱，市场经济程度不高，市场开展不完善，外汇管制也没有完全放开。

因此，不克不及完全照抄照搬国外的情况和经验，必需与我国特有的经济水平相关联。

按照企业所处的市场环境、企业自身的特点和办理部分的目标来选择适当的内部转移方法。

目前，在内部转移价格方面，国内采用的比较少，但也有运用比较成功的企业，比方我国钢铁行业中的邯郸钢铁厂、攀枝花钢铁厂在过去就运用得很成功。

钢铁行业是多流程、多量量出产的行业，出产工艺环节实行高度集中的办理模式。

企业所采用的内部办理制度、成本核算和责任会计模式具有明显的行业特色。

目前国内钢铁企业应用广泛的是邯钢模式，即采用“模拟市场价格、实行成本否决〞作为半成品的转移价格。

攀钢从投产开始就制定了内部转移价格。

由于市场变化很快，攀钢对内部转移价格进行了屡次调整。

攀钢现行转移价格办理制度是在多年实践根底上，颠末屡次完善而逐步形成的，主要由四局部组成：产物〔半成品〕转移价格，原材料、辅助材料转移价格，备品备件转移价
格，劳务〔收费〕价格。

此中，备品备件转移价格按照采购成本进行结算，其余由财政部分制定明确的价格。

可见我国企业在制定内部转移价格时，不该照抄照搬，应该从企业的实际出发，完善和尺度内部办理制度，促使内部各单元改善经营办理程度，提高经济效益，实现公司利润最大化。

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内部转移价(Jia)格的作用[2]
(一)合理界定各责任中心的经济责任。

内部转移价格作为一种计量手段,可以确定转移产物或劳务的价值量。

这些价值量既标记着提供产物或劳务的责任中心经济责任的完成,同时也标记着接受产物或劳务的责任中心应负(Fu)经济责任的开始。

(二)有效测定各(Ge)责任中心的资金流(Liu)量。

各责任中心在出产经营过程中需要占用必然数量的资金。

企业集团可以按照内部转移价格确定一按时期内各责任中心的资金流入量和资金流出量,并可在此根底上按照企业集团资金周转的需求,合理制定各责任中心的资金占用量。

(三)科学查核各责任中心的经营业绩。

提供产物或劳务的责任中心可以按照提供产物或劳务的数量及内部转移价格计算本身的“收入〞,并可按照各出产消耗的数量及内部转移价格计算本身的“支出〞。

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内部转移价格的影响[3]
转移订价对于有关分部和公司整体城市发生影响。

影响主要表示在以下三个方面。

(1)对分部业绩评价的影响
转移产物的价格会影响购置方分部的成本和发卖方分部的收入。

这样双方的利润都受到了影响。

由于利润是业绩评价指标的根底，因此转移订价常常成为极其敏感的问题。

【例】A分部出产一种零部件并出售给C分部，转移价格是30元。

这30元对A分部是收入，A局部但愿价格越高越好。

而对C分部而言是成本，C分部但愿价格越低越好。

如表所示。

(2)对公司整体(Ti)利润的影响
假(Jia)设从公司整(Zheng)体角度考虑转移价格的制定，转移价格能从两方面影响公司的利润程度：①影响分部的行(Xing)为，②影响所得税。

分部在独立决策时，可能会制定出有利于分
部利润最(Zui)大化而不利于公司整体利润程度的转移价格。

l：li女n，如果转移价格比实际出产成本超出跨越许多，购置方分部就可能从公司外部购入价格低于转移价格的产物。

假定上例中，A分部该零部件的成本为24元，且C分部能以28元的价格从外部供应商获取这种部件，决策的成果C分部外购。

假设A分部无法向外部出售该零部件，公司整体在每个零部件大将损掉4元(外部成本28元一内部成本24元)，导致公司整体利润下降。

(3)对分部经营自主权的影响
由于转移价格的制定会影响公司整体利润，公司高层有时会不自觉地介入此中。

这种介入如果成为一种惯例，公司实际上背离了分权办理原那么。

公司之所以选择了分权办理是因为分权办理的总体效益要高于总体成本。

从长远来看，公司高层的介入可能使分权办理无法充实阐扬优势。

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内部转移价格制定的要求[4]
内部转移价格就是指企业内各部分之间由于彼此提供产物、半成品或劳务而引起的彼此结算、彼此转账所需要的一种计价尺度。

转移价格广泛地应用在企业决策制定、成本计算、业绩评价等方面。

它与公司经营战略和公司的内部控制、办理制度相关。

内部转移价格系统在(Zai)企业中能够协调部分(Men)经理的自主权与整个企业的集中决(Jue)策，促进行为的一致性；能够与会计中的业绩评价方法相一致，进行有效的业绩查核；能够较为客不雅地反映各部分的责任和业绩；能够加强企业的经济核算，提高企业的经营办理程度，增强企业整体竞争能力。

企业要充实阐扬内部转移价格的作用，应注意以下几点：一是目标一致性。

采用内部转移价格的各部分同属一个企业，总的利益是一致的。

制定内部转移价格，只是为了分清各部分的责任，有效的查核评价各部分的业绩，底子目的仍是为了企业的整体利益。

各部分经理应都选择能使公司总体利润最大的步履取向。

制定内部转移价格的目标，就是为了通过成立有效的鼓励机制，使自主的部分经理作出有利于组织整体目标的决策。

二是准确的业绩评价。

没有任何一个部分经理可以以牺牲其他部分的利益为代价而获利。

内部转移价格的制定应防止主不雅随意性，客不雅公正地反映各部分的业绩，进行准确的查核和相应的鼓励，来调动各部分的工作积极性，促使各部分从命整体利益，并以最大努力来完成目标。

三是保持各部分的自主性。

高层办理者不该干预各个部分经理的决策自由。

在整体利益最大化的前提下，各部分有必然的作出决策的自主权。

公司高层直接干预分部制定具体的转移价格并不成取，但是，由它制定一些通用的指导方法是适宜的。

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内部转移价格的制定原那么[5]
当一种产物的最终完成需要在企业内部的多个责任中心之间进行转移，由多个责任中心共同的努力才能实现发卖的话，那么即使仅有最终的产物才能为企业带来货币效益，实现的收益还是应该由这些中心共同分享。

这时，内部转移价格的制定就成为企业内部的利益分配机制。

为促使企业财政目标的实现，制定内部转移价格应遵循以下原那么。

1．目标一致性原那么
企业在制定内部转移价格过程中，应整体考虑企业全局利益和各责任中心的局部利益，并使之协调一致。

如果内部转移价格制定不合理，可能损害企业的全局利益或挫伤各责任中心的积极性，在企业全局利益与各责任中心的局部利益发生冲突时，企业应从整体利益出发制定内部转移价格，以包管企业整体目标的实现。

2．公平性原那么
企业制定出的内部转移价格，必需确(Que)保提供产物的责任中心和接受产物的责任中心双方均感到公平、合理，而不克不及使某些责任中心因内部转移价格上的缺陷而获得一些额外的收益，以致不克不及正确考评各责任中心的工作绩效，也就是说，按照内部转移价格确定出来的各责任中心的绩效应能够准确反映该中心对企业总体绩效所作的奉(Feng)献。

3．科学性(Xing)原那(Na)么
这要求内(Nei)部转移价格必需在较大程度上反映产物或劳务的实际劳动消耗程度，企业制定内部转移价格应该在广泛收集和当真整理相关资料的根底上，对各有关责任中心的成本费用开支状况进行科学的预计和阐发，包管内部转移价格制定的科学性。

同时，内部转移价格的制定，还应该有利于各责任中心正确的科学决策。

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内部转移价格的解决办法
内部转移价格制度将成为公司的底子办理尺度。

公司应充实挖掘内部办理潜力，加大办理控制力度，制定和完善经济责任制查核，强化监督，深化企业的科学办理。

同时还应按照自身在本行业中所处的位置和外部经营环境的变化，结合公司经营开展目标，制定和调整公司的政策。

公司应对影响出产经营的主要产物，如钢铁行业中的生铁、能源及其他原材料的价格，按照市场价格编制企业内部转移价格，并按期进行修订，每次调整少数与市场价格差距较大的品种；
对于品种规格繁多、市场变化较快的小材料、备品备件那么采纳放开政策，让内部各部分适应市场的变化。

这本色上是以市场价格为根底，确定、调整内部转移价格，并非实际意义上的以市场价格确定内部转移价格，也不是完全按市场价格核算。

通(Tong)过把产(Chan)品本(Ben)钱、质量、资金占用、品种布局等因素(Su)纳入完整的查核体系之中，给各部分更大的责任和压力，使各部分在有限的决策权之下，有了必然的自主权，并进行准确的业绩查核。

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探索适应新经济形势下的内部转移价格[6]
进入21世纪以来,尤其是中国参加WTO以后,我国的公司及企业在面临无限朝气和机遇的同时,也遇到了来自国际市场竞争的严峻挑战。

因此,如何制定公司内部转移价格,探索并完善公司内部经济核算制度,以充实挖掘内部潜力,降低成本及消耗,从而缩小国内市场与国际市场价格的差距,以物美价廉的产物,参加到国际竞争者的行列,是提高公司国际竞争力的一个重要途径。

在这方面,邯钢人于20世纪90年代进行了不懈的鼎新与探索,并推出了以市场交易价格来制定内部转移价格为核心内容的“模拟市场核算,实行成本否决〞的内部经济责任制。

钢铁行业属多流程、多量量且出产高度方案集中的行业,同时出于节能和节约成本的考虑,产物购销活动往往由公司统一办理,公司中的主体分厂底子没有对外采购发卖权利,因此,这些单元毫无疑问属成本中心,从传统意义上看,中间产物在其间转移不具备以市价订价的客不雅条件。

然而,邯钢人那么打破传统不雅念束缚,将市场竞争机制引入到分厂,在核算分厂的产物制造成本及中间产物转移价格时,紧紧抓住市场脉搏,通过对分厂发卖收入及产物制造成本的比较,并扣除由其承担的公司办理及财政费,得到各分厂内部利润。

如此以来,不单使分厂看到其做为独立企业时的盈亏程度,感受到来自市场的压力,并且也使得分厂在有限的决策权下,有了降低成本之外的增利手段,并一举获得成功,成为当时冶金行业的一枝独秀,其经验也在冶金行业得到推广。

邯钢经验的可贵之处在于能适应新的经济形势要求,勇于探索,寻找到一个既适合本公司自身要求和特点,又能促进公司整体开展的内部转移价格及内部核算制度。

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内部转移价格案例阐发
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