会计文化的作用机理和路径与重构研究——从会计制度改革的视角探讨

会 计 文 化 的作 用 机 理 和路 径 与重构 研 究
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从 会计 制 度改 革 的视 角探 讨
张 云 ，刘 海 芳
（ 天津财经大学商学院 ， 天津 ３０ ２ ） ０２ ２
摘
要： 证券市场连续不断地 出现会计造假 、 财务欺诈等事件导致的会计信息 失真 问题 ， 给资本 市场和投资者造成
的理 论 意义 和现实 意义 。
点， 在一定程度上起到规范作用 ， 但由于 自 身无法克服
的刚性 的存在 ， 使得 会计制 度不 可避免 地存在 缺 陷。
２ ．会 计 文 化
一
、
会计制度与会计文化
文化 是人类 在 认识 和改造 自然 过 程 中不 断 积 累 、
１ ．会 计 制 度
的或断裂性的变化 。广义 的制度包括正规制约和非正
收稿 日期 ： ００ １—２ ２ １ －０１ ． 基金项 目：天津市哲学社会科学研究规划基金资助项 目（ ＪＬ Ｏ２４ Ｔ Ｊ１ － ） ５
创造的物质财富和精神财富的总和 ； 从狭义上讲 ， 是指 社会的意识形态以及与之相适应的制度和组织结构。
化 的作用机理 与路经 ， 从会计制度 改革 的视角 ， 出了以会计职 业道 德为先 导、 “以人为 本” 提 以 塑造 人文素质 为核
心、 以会计精 神为最终 目的与归宿 的会计文化重构的 内容与 目标 。
关键词 ： 会计文化 ；会计 制度 ； 会计文化重构 中图分类号 ： ２０ Ｆ３ 文献标志码 ： Ａ 文章编号 ：１０ － ３ （０ １０ － ０ － ０ ８４ ９ ２ １ ） ３ ２ ７ ５ ３ ０ ０
重大损失 ， 引起 了人们对会计制度本身的效力和 内在约束机 制 的深入 思考。为 了防范会计舞 弊和审计 失败， 了 除
进一步 改革和完善公司治理 、 会计准则等制度领域 的纰漏与弊端 外， 否还 应反 省那些在制度 约束 之外的 因素 ， 是 比
如文化和道德？文章在分析会计 制度 与会计文化 的关 系基础上 ， 论述 了会 计文化 的形成机制 与构成要 素、 计文 会
社会 行为 ， 因而调节 人 与人 之 间社会 关 系 的规 则 ” 。 Ｊ 按 照 以上 制度含 义 的一 般解 释 ， 计 制度 应 包 括制 约 会 会计 行为人 及利 益 相关 者 的法 律 、 规 、 则 、 例及 法 准 惯 单 位 内部 会 计 制 度 的总 和 。通 过 定 义 会 计 制 度 的涵 义， 人们不 难 看 出 ， 计 制度 具 有 强 制 性 “ 费 ” 会 消 的特
计特 色 的价值取 向、 为方 式 、 计 反 映和 监督 作 风 、 行 会
而 在该领 域 的研 究 中被 会计界 广泛认 可 的是荷 兰学者 霍 夫斯 蒂德 提 出的 区 别 民族 文 化 特 征 的社 会 价 值 层 面， 以及格 雷提 出 的将 文 化 因素 与 会计 惯 例 联 系起 来
勒， 他认为 ：文化是一个复合整体 ， “ 它包括作为社会 成员的人所获得的知识、 信仰 、 艺术 、 道德、 法律 、 习俗 以及其他能力和习惯”３ ＿ 。我国《 Ｊ 辞海》 关于文化的定
义 是 ： 广义讲 文化 是 指 人类 社 会 历史 实 践 过程 中所 从
证 了经济制度的变化来 自于一些基本经济条件的突然
问题 ， 由美国次贷危机引发 的全球金危机过程 中 在 难辞推波助澜之嫌 ， 给资本市场和投资者造成重大损
失 。 国内的银广 夏 、 安科 技 、 田股份 事件 以及西 方 亿 蓝 国家 的安 然 、 乐等会 计舞 弊案件 的发 生 ， 进一 步引 施 都 发 了世界 范 围内人们 对会计 制度 改革 的极 大关注 和思 考 。在后 经济 危机 时代 ， 此 问题 的研 究 更 具有 重 要 对
深 化而延 续下来 的成 果 。对 于 文化 的定 义 ， 说纷纭 ， 众 不 仅不 同学科 有不 同 的定 义 ， 且不 同学 者也 各 有 不 而 同 的解 释 。最 早给 文化下 定义 的是英 国 的人 类学家 泰
不 同学者 从 不 同 的 角度 对 制 度 给 出 了不 同 的定 义， 按照 新制 度经济 学派 重要代 表人 物诺斯 的解 释 ， 制 度 是一 个社会 的游 戏规则 ， 更规 范地 说 ， 们是 为决定 它 人们 的相互关 系而 人 为设 定 的一些 制 约 ， 主要 作 用 其 是 通过 建立一 个人 们相 互 作 用 的稳 定 的 （ 不 一定 有 但 效 的 ） 构来 减少 不确 定性 ＿ 。诺斯 从 经 济史 角 度论 结 ｌ ｊ
作者简介 ： 张
通 讯作者 ：张
云（９ ４ １５ 一
）女 ， ， 管理学博士 ， 教授．
云 ， ａｇｕ ＠ｔ ｆ．ｄ ．ｎ ｚ ｎｙ ｎ ｊ ｅｅ ｕ ｃ． ｈ ｕ
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报
（ 社会科学版）
２ １ 年 ５月 ０１
我国会计学者通常借鉴文化的定义将其区分为广义的
会计 文化 和狭 义 的会 计 文 化 。刘 开 瑞 认 为 ：“ 长 期 在 的实践 活 动 中 ， 步 形成 并 为 大家 认 可 、 逐 遵循 ， 有 会 带
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天 津 大 学 学 报 （ 会 科 学 版） 社 Ｊ Ｕ Ｎ ＬＯ Ｉ Ｎ Ｉ Ｎ Ｖ Ｒ ＩＹ （ Ｏ Ｉ ＬＳ Ｉ Ｎ Ｅ ） Ｏ Ｒ Ａ ＦＴＡ Ｊ Ｕ ＩＥ Ｓ Ｎ Ｔ Ｓ ＣＡ ＣＥ Ｃ Ｓ
第１ ３卷 第 ３期
Ｖ０ ＿ ３ Ｎｏ ３ ｌ １ ．
近年来 ， 国及 西方 一 些 发达 国家 证 券市 场 连 续 我 出现会 计 造假 、 财务欺 诈 等 事 件 导致 的会 计信 息 失 真
规制 约 ， 是 由 当时 在 社 会 通 行 或被 社会 所 采 纳 的 即“
习惯 、 道德 、 戒律 、 法律 （ 包括宪法和各种具体法律 ） 、 规章（ 包括政府制定的条例 ） 等构成 的一组约束个人