2015年度研发费用加计扣除政策内容

专门用于或间接用于 4.3 5.3 5.4
序号6其他费用
辅助账二的主要内容和关注点（一）

委托研发合同和计划书 分费用化和资本化支出 增加委托境外选 项 是否有关联关系 多了第七项 所发生的费用 1-6项填什么？ 委托外部机构或个人进行研发活动 ？？

区分研究阶段和开发阶段 和是否同时满足确认无 形资产的条件来选 择 同一项目费用化和资本化区 分
研发费用归集口径
01
02
03 研发费 用加计 扣除
会计
高新技 术企业
基本政策变化
1
负面清单
2
扩大加计扣 除范围
3
创意设计活 动
4
辅助账
5
优化程序
研发活动定义
基本定义
• 获得科学与技术新知 识 • 创造性运用科学技术 新知识 • 实质性改进技术、产 品、工艺
排除项
1. 产品（服务）常规升级 2. 科研成果的直接应用 3. 商品化后的技术支持活动 4. 对现存产品、服务、技术等 进行的重复或简单改变 5. 市场调研或管理研究 6. 常规性的质量控制、测试分 析、维修维护 7. 社会科学、艺术或人文学方 面的研究
其他费用
1 研发保险费、评审费、知识产权费用、差旅费、会议费等
2
合理性及直接相关性考虑，允许加计扣除
3
4
非核心性研发支出，限额加计扣除
统一计算公式，减少计算错误
5
按项目分别计算
其他费用计算公式和案例说明
《公告》对其他相关费用的限额计算规定了计算公式。 其他相关费用限额＝《通知》第一条第一项允许加计扣除的研 发费用中的第1项至第5项的费用之和×10％/(1-10%)。 例如：某企业2016年进行了二项研发活动A和B，A项目共 发生研发费用100万元，其中与研发活动直接相关的其他费用 12万元？？，B共发生研发费用100万元，其中与研发活动直接 相关的其他费用8万元？？，
3
案例

例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门 ？用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理 按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑 残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方 式，折旧年限缩短为6年？？（10×60%=6）。2016年企 业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150），税收上 因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（ 1200/6=200），申报研发费用加计扣除时，就其会计处 理的“仪器、设备的折旧费”150万元可以进行加计扣除 75万元（150×50%=75）。若该设备8年内用途未发生变 化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均 可对其会计处理的“仪器、设备的折旧费”150万元进行 加计扣除75万元。 （前面差异调整200-100 ）
研究开发人员
01 按人员构成 研究人员、技术人员、辅助人员
02
按聘用形式 本企业员工 外聘人员（含劳务派遣）
03
辅助人员 不包括后勤服务人员
6大类外的变化

扩大研发费用加计扣除范围。除原有允许加计扣除的费 用外，将 1外聘研发人员劳务费 2试制产品检验费 3专家咨询费 4高新科技研发保险费以及与研发 直接相关的差旅费 会议费等纳入研发费用加计扣除范围. 同时放宽原有政策中要求 仪器、设备、无形资产等 专门 用 于 研 发 活 动 的 限 制 。
案例2

例2：接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情 形不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（ 1200/4=300），税收上可扣除的加速折旧额为200万元 （1200/6=200），申报享受研发费用加计扣除时，对其 在实际会计处理上已确认的“仪器、设备的折旧费” ，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行 加计扣除100？万元（200×50%=100）。若该设备6年 内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则 企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、设备的折 旧费”200万元进行加计扣除100？万元。（纳税差异调 整方向？ 金额？？）
受托方包括机构和个人
委托境外研发不得加计扣除
原文说明

委托研发情形下，考虑到涉及商业秘密等原因，《 通知》规定，企业委托外部机构或个人进行研发活 动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%由委托 方加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。除受托 方与委托方存在关联关系情况外，委托方加计扣除 时不再需要提供研发项目的费用支出明细情况。《 公告》进一步明确，委托方发生的费用，可按规定 全额税前扣除，加计扣除时按照委托方发生费用的 80%计算加计扣除。《公告》特别强调，委托个人研 发的，应凭个人出具的发票等合法有效凭证计算税 前加计扣除。 委托境外研发不得加计扣除
研发与生产经营共用费用原则和方法
不再强调“专门用于”
共用费用可进行分配
实际工时占比等合理分配方法
人员活动及仪器设备使用情况的必要记录

《公告》对此类研发费用归集方法提出了具体要求 ，即，企业应对此类人员活动及仪器、设备、无形 资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关 费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产 经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。


特殊收入的扣减
收入冲减研发费用 材料费用不得加计
• 下脚料、残次 品、中间试制 品收入（产品） • 不足冲减的， 当期研发费用 按零计算
• 直接形成产品 或作为组成部 分形成的产品 对外销售 • 研发费用中对 应的材料费用 不得加计扣除
原文说明（此处3个风险点）

当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制 品等特殊收入，此类收入均为与研发活动直接相关的收入 ，应冲减对应的可加计扣除的研发费用。为简便操作，《 公告》明确，此类收入应冲减当期可加计扣除的研发费用 ，不足冲减的，允许加计扣除的研发费用按零计算。 生产单机、单品的企业（非标产品），研发活动直接 形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售，产品所耗 用的料、工、费全部计入研发费用享受加计扣除不符合政 策鼓励本意。考虑到材料费用占比较大且易于计量，为强 化政策导向，《公告》明确，研发活动直接形成产品或作 为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材 料费用不得加计扣除。
加计扣除时点和备案资料的说明

根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠事项办 理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第76号） 的规定， 企业实际发生的研发费用，在年度中间预缴所得税 时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度汇 算清缴纳税申报时，再依照规定享受加计扣除优惠政策 。同时，根据研发支出辅助账汇总表，填报研发项目可 加计扣除研发费用情况归集表，随年度申报表一并报送 。 研发费用加计扣除实行备案管理。除“备案资料”和“ 主要留存备查资料”按照《公告》规定执行外，其他备 案管理要求按照《国家税务总局关于发布<企业所得税优 惠政策事项办理办法>的公告》
1
2
不得税前扣除的项目不得加计扣除
3
财政性资金比照办理
允许加计扣除的研发费用
1
人员人工费用（含外聘研 发人员的劳务费用）
2
直接投入费用
3
折旧费用
新产品设计费、新工艺规程 制定费、新药研制的临床试 验费、勘探开发技术的现场 试验费
4
无形资产摊销
5
6
其他相关费用（以可加计扣 除研发费用总额的10%为限）

辅助账一的主要内容和关注点（二）

1.2 “工资薪金”中五险一金应当依分配表《职 工工资和五险一金分配表》汇总登记后 但 补 充养老和补充医疗 补充住房公积金要作为六其他费 用 间接从事研发人员的工资薪金和五险一金通过 二直接投入费用和五新产品设计费等“间接分配记 入。 序号2.4 2.5 序号3.1 序号4.1 序号 5.1 3.2 4.2 5.2 2.6 2.7 2.8

ห้องสมุดไป่ตู้
旧政策（2016年1月1日 废止） 1. 国 税 发 【2008】116 号关于印发《企业研究 开发费用税前加扣除管 理办法(试行）的通知》 2. 财 税 【2013】70 号 关于研究开发费用加计 税前加计扣除有关政策 问题的通知》新增五险 一金 ” 、研发仪器设备 运行维护费等






亮点

获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计 活动而发生的相关费用可以税前加计扣除。 依据《国务院关于推进文化创意和设计服务与相关 产业融合发展的若干意见》（国发〔2014〕10号） 创意设计活动的具体范围：？？


加速折旧与加计扣除
1
可以叠加享受
2
基于会计处理的折旧、费用金额加计，但不 得超过按税法计算的金额 调整计算举例（参见答记者问）

研发费用的核算无论是计入当期损益还是形成无形 资产，可加计扣除的研发费用都应属于《通知》及 《公告》规定的范围，同时应符合法律、法规和税 务总局税前扣除的相关规定，即不得税前扣除的项 目也不得加计扣除。

委托研发
01 02 03 04 05
独立交易原则
费用实际发生额的80%计入
存在关联关系需提供费用明细
研发费用加计扣除（专题）
研发费用加计扣除文件汇编

新政策（5份汇编） 1.财税 【2015】119号 《完善… …的通知》 2015-11-02 2.总局2015年第97号公告 《税前加计…有 关问题的公告》 2015-12-29 3.公告的解读 （13条3个数字案例） 2016 年1月8日 4.总局所得税司负责人答记者问（17问） 执行时间2016年1月1日 5. 国 家 税 务 总 局 税 总 发〔2015〕146 号 文件向税务系统印发《关于贯彻落实研发费 用加计扣除和全国推广自主创新示范区所得 税政策的通知》。
负面清单
行业 标准
1. 烟草制造业 2. 住宿和餐饮业 3. 批发和零售业 4. 房地产业 5. 租赁和商务服务业 6. 娱乐业 7. 其他
1. 2.
依据国民经济行业 分类与代码确定 主营业务占收入总 额50%以上，该收 入总额需减除不征 税收入和投资收益 原则上按年确定
3.
加计扣除基本原则
核定征收企业不得加计扣除
辅助账一的主要内容和关注点（一）

项目名称 实施状态 证书号
项目编号 资本化、费用化支出选 项 项目 （ 未完成OR完成 研发成果 研发成果

表式内容： 年月日 凭证 摘要 金额 6 大类费用 序号（人员人工费用 1.1 1.2 折旧费用 3.1 3.2 ）期初余 额 期未余额 登记方法说明 批准立项后设置和留存备查 项目名称应依 计划书等类似文件据实填写 项目编号的唯一性 （ 21位序 列号 前 15位工商号 16和 17年度号 18到 21位为项目序列号 ） 同一项目有资本化和费用化分设辅助明细账 1资本化向 费用化 2 费用化向资本化 研发成功有号 研发失败不填 逐日逐笔或定期汇总 不得合并明细）
案例3

假设研发活动均符合加计扣除相关规定。 A 项 目 其 他 相 关 费 用 限 额 ＝ （ 100-12 ） ×10%/(110%)＝9.78，小于实际发生数12万元，则A项目允许 加计扣除的研发费用应为88+9.78=97.78万元（10012+9.78 ＝ 97.78 ）。纳税调整 ？ ×50%+ ？？（ 100-97.78） 如果依100万加速折旧 税收检查的处理？？ 如果将前面加速折旧3一并考虑如何处理？？ B项目其他相关费用限额＝（100-8）×10%/(1-10%) ＝10.22，大于实际发生数8万元，则B项目允许加计 扣除的研发费用应为92+8=100万元。 2016年可以享受的研发费用加计扣除额 98.89万

会计核算与管理
01
研发立项时，设置研发支出辅助帐
辅助帐
02
年末填报辅助账汇总表，随财报 附注一并报送主管税务机关 辅助账及辅助账汇总表参照97号公告 样式编制 （4个类别）
03
辅助账及辅助账汇总表样式

4+2 模式 四类辅助账 辅助账一 自主研发“研发支出”辅助账 辅助账二 委托研发“研发支出”辅助账 辅助账三 合作研发“研发支出”辅助账 辅助账四 集中研发“研发支出”辅助账 汇总表一 “研发支出”辅助汇总表 归集表二 研发项目可加计扣除研究开发费用情况归 集表
会计科目的设置、结转和报表列报

研发支出和管理费用？？

辅助账与汇总表的关系？？
辅助账三四合作研发和集中研发

合作研发 契约 项目或某一关键领域分别投入资 金 技术 人力共同参与 有文件留存备查 集中研发 是集团企业 研发力量集中在集团

申报及备案管理
核查 核查面不低于优惠户数的20% 备案资料 留存备查 备案形式 事后备案，具体按76号公告执行 申报 预缴时据实扣除（加计？？31号公告 说明），汇缴时加计扣除