新准则讲义(PPT)-CAS 01 存货
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存货PPT培训课件讲义
第二节 材料存货的核算
⑶ 材料先验收入库、结算凭证后到达（料 到，单未到）： 本月末先暂估入账，下月初冲回， 再重新按正常程序入账。
第二节 材料存货的核算
⑷ 短缺与损耗的处理 尚待查明原因和需要报经批准才能转销 的损失，应先转入“待处理财产损溢”账 户核算，待查明原因后再分别处理：属于 应由供应单位、运输机构、保险公司或其 他过失人负责赔偿的损失，记入“应收账 款”、“其他应收款”等账户；属于自然 灾害等非常原因造成的损失，应将扣除残 料价值和过失人、保险公司赔款后的净损 失，记入“营业外支出——非常损失”账 户；属于无法收回的其他损失，记入“管 理费用”账户。
⑶ 先进先出法 先进先出法是假定先购进的材料先发出， 发出存货按最先收进的存货单价进行计价 的一种方法。这一方法一般适用于经营业 绩受库存影响较大。采用先进先出法，便 于日常计算发出存货及结存存货的成本， 期末存货成本比较接近现行的市场价值， 优点是企业不能随意挑选存货价格以调整 当期利润，但当物价上涨时，用早期较低 的成本与现行收入相配比，会高估企业当 期利润，反之则低估当期利润。
第二节 材料存货的核算
1、“原材料”账户 “原材料”账户，用于核算企业库存 原材料的实际成本。该账户属于资产类 账户，借方登记入库原材料的实际成本； 贷方登记出库原材料的实际成本；期末 借方余额反映企业库存原材料的实际成 本。 该账户应按原材料的保管地点（仓 库）、材料的类别、品种和规格设置材 料明细账（或材料卡片）。
第二节 材料存货的核算
①借：原材料 贷：材料采购 ②借：材料成本差异 贷：材料采购 ③借：材料采购 贷：材料成本差异
第二节 材料存货的核算
2、发出材料 在计划成本计价核算方式下，企业 应于月末根据本月所发出材料的用途， 按计划成本分别借记相应的科目，同时 调整发出材料的计划成本应负担的成本 差异。发出材料应做的会计分录如下：
企业会计准则第1号存货44页PPT
净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；
乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18
万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的
跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有
这三种存货，2010年12月31日应补提的存货跌价准备
总额为（ ）。
B
A.－0.5万元 B.0.5万元 C.2万元 D.5万元
同时，结转该存货已计提的跌价准备。 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本
发出存货的计量
二、存货成本的结转 ◆若为材料销售： 借：其他业务成本
贷：原材料 借：存货跌价准备
贷：其他业务成本
课堂练习题
6.某公司月初甲产品结存金额1 000元，结存数 量20件，采用移动加权平均法计价；本月10日 和20日甲产品分别完工入库400件和500件，单 位成本分别为52元和53元；本月15日和25日分 别销售该产品380件和400件。该甲产品月末结 存余额为（ B ）。 A.7 000元 B.7 410元 C.7 350元 D.7 500 元
（4）运输途中的合理损耗： ◢具体合理损耗的标准由企业自行制定；
◢合理损耗不影响购入物资的总成本，但是提 高了货物的单位成本； （5）入库前的挑选整理费。 ★注意：入库后的仓储费用不计入成本，计入 管理费用。
◢入库以后发生的仓储费、保管费等则不再计 入采购商品的成本，而应计入期间费用。
存货的确认和初始计量
复习题
1、企业采购过程中发生的存货短缺，应计入 有关存货采购成本的是（ A ）。 A、运输途中的合理损耗 B、供货单位责任造成的存货短缺 C、运输单位的责任造成的存货短缺 D、意外事故等非常原因造成的存货短缺
新会计准则要点讲解28页PPT文档
费用化的后续支出(即维修后保持或恢复其原有生 产能力)：应当直接计入当期损益
已提足折旧的固定资产改良支出和经营租赁的固定 资产改良支出，作“长期待摊费用”核算
新会计准则要点导读-无形资产
土地使用权的核算：通常作“无形资产”核算（与 之前的企业会计制度规定有明显不同），但房地产 开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的， 其土地使用权应计入房地产成本；外购房地产，其 购进价含土地及建筑物价值，则应按合理方法予以 分配，确实无法分配的，则应当全部作“固定资产” 核算；企业改变土地使用权用途的，将其作为出租 或增值目的时，应将其转为“投资性房地产”核算； 首次执行日之前已计入固定资产的土地使用权，应 当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原账 面资产价值中分离，作为土地使用权认定成本，列 入“无形资产”核算
新会计准则要点导读-无形资产
企业内部无形资产研究开发项目的支出，应当 区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部 研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时 计入当期损益； 开发阶段的支出，符合资本化 条件的应计入无形资产的开发成本。
企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等， 应确认为无形资产 。如顾地品牌
新会计准则要点导读
新会计准则从2019年1月1日起在上市公司执行 本讲义仅为本人的学习心得和体会，和大家一起学
习、切磋、座谈，希望能起到抛砖引玉的作用，但 愿对提高会计同行的专业水平有一定帮助。同时也 欢迎大家对我理解有误或不透彻的地方给予指正， 达到共同提高之目的。 谢谢大家！
审计部：刘贤才
新会计准则要点导读-减值准备
资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预 计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产 的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再 估计另一项金额。
已提足折旧的固定资产改良支出和经营租赁的固定 资产改良支出，作“长期待摊费用”核算
新会计准则要点导读-无形资产
土地使用权的核算：通常作“无形资产”核算（与 之前的企业会计制度规定有明显不同），但房地产 开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的， 其土地使用权应计入房地产成本；外购房地产，其 购进价含土地及建筑物价值，则应按合理方法予以 分配，确实无法分配的，则应当全部作“固定资产” 核算；企业改变土地使用权用途的，将其作为出租 或增值目的时，应将其转为“投资性房地产”核算； 首次执行日之前已计入固定资产的土地使用权，应 当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原账 面资产价值中分离，作为土地使用权认定成本，列 入“无形资产”核算
新会计准则要点导读-无形资产
企业内部无形资产研究开发项目的支出，应当 区分研究阶段支出与开发阶段支出。企业内部 研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时 计入当期损益； 开发阶段的支出，符合资本化 条件的应计入无形资产的开发成本。
企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等， 应确认为无形资产 。如顾地品牌
新会计准则要点导读
新会计准则从2019年1月1日起在上市公司执行 本讲义仅为本人的学习心得和体会，和大家一起学
习、切磋、座谈，希望能起到抛砖引玉的作用，但 愿对提高会计同行的专业水平有一定帮助。同时也 欢迎大家对我理解有误或不透彻的地方给予指正， 达到共同提高之目的。 谢谢大家！
审计部：刘贤才
新会计准则要点导读-减值准备
资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预 计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产 的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再 估计另一项金额。
企业会计准则第1号存货45页PPT
机器09年12月31日时的可变现净值。
• 答案：31*10= 310万元。
（三）存货的后续计量
• 2、企业持有存货的数量多于销售合同订购 数量的，超出部分的存货可变现净值应当 以一般销售价格（即市场价格）为基础计 算。
例4：2009年11月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤 销的销售合同，双方约定，2010年4月20日，甲公司应按 每台30万元的价格向乙公司提供B型机器12台。2009年12月 31日甲公司B型机器的成本为392万元，数量为14台， 单价成本为28万元/台。根据甲公司销售部门提供的资料表明， 向乙公司销售的B型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万 元/台，；向其他客户销售B型机器的平均运杂费等销售费用 为0.1万元/台。2009年12月31日，B型机器的市场销售价格 为32万元/台。计算B型机器的可变现净值。
该批x材料的可变现净值为： 10*10-0.5=99.5（万元材料等，用其生产的产 成品的可变现净值高于成本的，该材料仍 然应当按照成本计量；材料价格的下降表 明产成品的可变现净值低于成本的，该材 料应当按照可变现净值计量。 可变现净值=产品售价-加工成本-销售费用 及税
C型机器的可变现净值为：
32*10=310（万元）
（三）存货的后续计量
• 材料存货：1、用于出售的材料等通常以市 场价格作为其可变现净值的计算基础。这 里的市场价格是指材料等的市场销售价格。 如果用于出售的材料存在销售合同约定， 应按合同价格作为其可变现净值的计算基 础。
例6：2009年12月31日，甲公司根据市场需求变化，决 定停止生产A产品。为减少不必要的损失，决定将原 材料中专门用于生产A产品的外购原材料——x材料全 部出售，2009年12月31日其账面成本为200万元，数量为 10吨。根据市场调查，x材料的市场销售价格为10万元/吨， 同时可能发生销售费用及相关税费共计为0.5万元。
• 答案：31*10= 310万元。
（三）存货的后续计量
• 2、企业持有存货的数量多于销售合同订购 数量的，超出部分的存货可变现净值应当 以一般销售价格（即市场价格）为基础计 算。
例4：2009年11月1日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤 销的销售合同，双方约定，2010年4月20日，甲公司应按 每台30万元的价格向乙公司提供B型机器12台。2009年12月 31日甲公司B型机器的成本为392万元，数量为14台， 单价成本为28万元/台。根据甲公司销售部门提供的资料表明， 向乙公司销售的B型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万 元/台，；向其他客户销售B型机器的平均运杂费等销售费用 为0.1万元/台。2009年12月31日，B型机器的市场销售价格 为32万元/台。计算B型机器的可变现净值。
该批x材料的可变现净值为： 10*10-0.5=99.5（万元材料等，用其生产的产 成品的可变现净值高于成本的，该材料仍 然应当按照成本计量；材料价格的下降表 明产成品的可变现净值低于成本的，该材 料应当按照可变现净值计量。 可变现净值=产品售价-加工成本-销售费用 及税
C型机器的可变现净值为：
32*10=310（万元）
（三）存货的后续计量
• 材料存货：1、用于出售的材料等通常以市 场价格作为其可变现净值的计算基础。这 里的市场价格是指材料等的市场销售价格。 如果用于出售的材料存在销售合同约定， 应按合同价格作为其可变现净值的计算基 础。
例6：2009年12月31日，甲公司根据市场需求变化，决 定停止生产A产品。为减少不必要的损失，决定将原 材料中专门用于生产A产品的外购原材料——x材料全 部出售，2009年12月31日其账面成本为200万元，数量为 10吨。根据市场调查，x材料的市场销售价格为10万元/吨， 同时可能发生销售费用及相关税费共计为0.5万元。
新会计准则培训课件存货
❖ 存货在初次取得进行初次确认时，对存货应进行初 始计量；存货项目在初始确认之后，会随着企业日 常活动的开展，被出售或投入到生产过程中，为了 确认收益或归集生产成本需要确定存货的发出成本 的；到会计期末由于历史成本不能真实地反映存货 的价值，需要对存货进行减值测试，对发生减值的 存货的期末计量就非常必要。
解答：
❖ 甲产品加工成本=17000×（1+14%）+ （380/620×5000）+（380/620×6200） =26242.80（元） 乙产品加工成本=12000×（1+14%）+（5000/620） ×240+（6200/620）×240=18014.40（元） 甲产品生产成本=43000+26242.80=69242.80（元） 乙产品生产成本=38000+18014.40=56014.40（元）
❖ 2、加工成本和其他成本包含的内容没有发生 变化。只是在新准则中没有细化制造费用的 分配方法。企业可以根据自身业务的实际情 况选择适当的分配方法分配制造费用。
❖ 此外，新准则增加企业为提供劳务而发生 的相关费用应计入存货的说明。
例2：
❖ 2005年12月长城公司的生产部门同时生产甲、乙两 种产品，分别耗用了A、B两种材料。A材料外购成 本为43000元，B材料外购成本为38000元；发生生 产甲产品的生产工人计件工资17000元，发生生产 乙产品的生产工人计件工资12000元；甲、乙两种 产品共耗用动力费5000元。该生产部门为组织管理 甲、乙两种产品生产发生间接费用6200元，甲、乙 两种产品生产工时分别为380、240小时。甲、乙两 种产品共同耗用的动力费和组织管理费均按生产工 时比例法进行分配。
❖ 新准则中存货定义是，指企业在日常活动中持有以 备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
解答：
❖ 甲产品加工成本=17000×（1+14%）+ （380/620×5000）+（380/620×6200） =26242.80（元） 乙产品加工成本=12000×（1+14%）+（5000/620） ×240+（6200/620）×240=18014.40（元） 甲产品生产成本=43000+26242.80=69242.80（元） 乙产品生产成本=38000+18014.40=56014.40（元）
❖ 2、加工成本和其他成本包含的内容没有发生 变化。只是在新准则中没有细化制造费用的 分配方法。企业可以根据自身业务的实际情 况选择适当的分配方法分配制造费用。
❖ 此外，新准则增加企业为提供劳务而发生 的相关费用应计入存货的说明。
例2：
❖ 2005年12月长城公司的生产部门同时生产甲、乙两 种产品，分别耗用了A、B两种材料。A材料外购成 本为43000元，B材料外购成本为38000元；发生生 产甲产品的生产工人计件工资17000元，发生生产 乙产品的生产工人计件工资12000元；甲、乙两种 产品共耗用动力费5000元。该生产部门为组织管理 甲、乙两种产品生产发生间接费用6200元，甲、乙 两种产品生产工时分别为380、240小时。甲、乙两 种产品共同耗用的动力费和组织管理费均按生产工 时比例法进行分配。
❖ 新准则中存货定义是，指企业在日常活动中持有以 备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
企业会计准则讲解22页PPT
企业会 计准则 第28号
——会 计政策、 会计估 计变更 和差错
更正
主要内容 （一）会计政策的定义 （二）会计政策变更的条件
（三）会计政策变更的会计处 理方法
（四）会计估计变更的条件
（五）会计估计变更的会计处 理方法
（六）前期差错及其更正 （七）相关披露
企业
会计
准 则— —所 得税
企业 会计 准则
第2号
一、成本法的核算 1．取得投资时的核算 2．持有期间的核算 3．处置时的核算
——
长期 股权 投资
二、 权益 法的 核算
1．投资时的核算 2．持有期间的核算 3．处置时的核算
三、 总结： 长期 股权 投资 的主 要变 化及 其对 财务 状况 的影
响
1.会计准则名称和规范内容发 生了变化
每天只看目标，别老想障碍
•
3、
。24.7.1221:40:3821:40Jul-2412-Jul-24
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子
•
4、
。21:40:3821:40:3821:40Friday, July 12, 2024
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
•
5、
。24.7.1224.7.1221:40:3821:40:38July 12, 2024
量
·三、内部研究开发费用的确认 和计量
·四、无形资产的后续计量 ·五、无形资产的处置和披露 ·六、新老准则的对比和衔接
企业
会计 准则 第4 号— —固 定资
产
主要内容 （一）固定资产的确认 （二）固定资产的初始计量 （三）固定资产的后续计量 （四）固定资产的处置 （五）固定资产的披露
2.长期股权投资成本法、权益 法核算的范围发生了变化
酒店行业XX年度会计培训(ppt 70页)1号新准则-存货(1)
而国内酒店则需要1：1.8。
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酒店行业XX年度会计培训(ppt 70 页)1号新准则-存货(1)
国内用工水平比国际高的原因
• 国内的有酒店专业技能的零时工劳动力市场还没有 形成；
• 酒店行业的全员的国际语——英语的普及率还不高；
• 酒店行业的自动化程度的平均水平还没有到位
• 结论：当这些提到的问题在短时间内得不到解决， 那国内酒店行业的工作效率就一时提不高
• 原有的会计准则偏重于工商企业，而新 准则已经扩展到金融、保险、农业等众 多领域，覆盖了各类企业的经济业务。
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酒店行业XX年度会计培训(ppt 70 页)1号新准则-存货(1)
1号新准则-存货
• 新会计准则下，存货记账方法，取消“后进先出” 法，一律使用先进先出法记账。
• 对于原先采用后进先出，存货较大，周转率较低 的公司，会造成毛利率和利润的不正常波动。
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酒店行业XX年度会计培训(ppt 70 页)1号新准则-存货(1)
酒店行业的现状
• 酒店业协会并没有规定使用酒店行业的会计制度 • • 没有采用全球酒店业的统一会计制度
• 再有就是当酒店作为物业
•
• 我国旅游业要进一步加强与国际上的合作，会计 核算的方法的统一是首先要考虑解决的
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1号-存货的确认-计提减值准备
• 企业资产负债表日，根据存货准则确定发 生减值的，按存货可变现净值低于成本的 差额，作如下处理：
• 借：存货减值损失 • 贷：存货跌价准备
70 页)1号新准则-存货(1)
1号-存货的确认-毁损、盘亏的处理
• 1、毁损： • 应当将毁损存货的处置收入扣除账面价值和相关税
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视情况而定: 视情况而定: 空置代售: 空置代售:存货 已经出租: 已经出租:投资性房地产
存货
- 确认条件
存货的确认条件: 存货的确认条件: 与该存货有关的经济利益很可能流入企业; 与该存货有关的经济利益很可能流入企业; 该存货的成本能够可靠地计量 思考 客户订单要求生产汽车前挡100片,公司生产了105片,多生 片 公司生产了 客户订单要求生产汽车前挡 片 产的5片能够确认为存货 片能够确认为存货? 产的 片能够确认为存货?
存货
- 与现行会计法规的主要差异
新企业会计准则 低于正常生 产能力时固 定间接费用 的分摊 准则正文未专门提及低于正常生 产能力时固定间接费用的分摊问 题. 但可以参考第九条的做法. 但可以参考第九条的做法. 现行会计法规 低于正常生产能力时, 低于正常生产能力时,分配 计入单位产品的固定间接费 用不因产量低或停工而增加 .不能分配的固定费用应在 其发生的当期确认为费用. 其发生的当期确认为费用.
存货
- 初始确认
投资者投入存货的成本的计价 现行会计法规 CAS2006
投资合同或 协议约定的价值
公允价值
存货
- 后续确认
发出存货的计价 现行会计法规 个别计价法 加权平均法 先进先出法 后进先出法 CAS2006 个别计价法 加权平均法 先进先出法 后进先出法
xห้องสมุดไป่ตู้
存货
- 后续确认
成本与可变现净值孰低 可变现净值 = 估计售价 至完工估计将要发生成本 估计销售费用 相关税费
存货
- 初始确认
不计入存货成本的费用: 不计入存货成本的费用: 非正常消耗的料, 非正常消耗的料,工,费; 仓储费用( 仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的 费用); 费用); 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 思考 某项目刚开始投产的时候,因为订单不足, 某项目刚开始投产的时候,因为订单不足,造成单位制造 费用偏高,是否属于非正常消耗的情况? 费用偏高,是否属于非正常消耗的情况?
存货
- 后续确认示例
A公司一批材料账面价值为 公司一批材料账面价值为100,000元,期末市场价格为 公司一批材料账面价值为 元 99,000元,将其生产为成品估计还要发生成本 元 将其生产为成品估计还要发生成本25,000元, 元 估计销售费用为5,000元,和客户签订的合同约定售价为 估计销售费用为 元 128,000元,期末市场价为 元 期末市场价为131,000元,问期末是否需要 元 计提减值准备?如果需要,要计提多少? 计提减值准备?如果需要,要计提多少?
投资者投入的 存货成本
存货
- 与现行会计法规的主要差异 与现行会计法规的主要差异.
新企业会计准则 盘盈的存 货成本 发出存货 的计价 根据CAS28,按照差错更正处理. ,按照差错更正处理. 根据 采用先进先出法,加权平均法或者个别 采用先进先出法, 计价法确定发出存货的实际成本. 计价法确定发出存货的实际成本. 取消了现行会计法规中的后进先出法. 取消了现行会计法规中的后进先出法. 移动平均法为加权平均法的一种核算方 不再单独作为一类列示. 式,不再单独作为一类列示. 现行会计法规 按照同类或类似存货的 市场价格确定. 市场价格确定. 可以采用的方法有个别 计价法,先进先出法, 计价法,先进先出法, 加权平均法,移动平均 加权平均法, 法和后进先出法等. 法和后进先出法等.
没有标准答案,管理层需要自己判断多生产的 片是 没有标准答案,管理层需要自己判断多生产的5片是 否能够为公司带来适当的经济利益
存货
- 初始确认
初始计量:按实际发生的成本,包括采购成本, 初始计量:按实际发生的成本,包括采购成本,加工成本和 其他成本 采购成本:购买价款,税费,运输费,装卸费, 采购成本:购买价款,税费,运输费,装卸费,保险费等 讨论 某集团有没有采购过程中的运输费和装卸费由自己 承担的情况?如有,实务操作如何? 承担的情况?如有,实务操作如何?
存货
- 后续确认示例
成本 可变现净值: 可变现净值: 估计售价 减:将要发生成本 减:估计销售费用 B 减值准备 A-B 128,000 - 25,000 - 5,000 98,000 2,000 A 100,000
存货
- 存货盘盈盘亏的处理
示例: 示例: 某浮法玻璃生产工厂于20XX年12月31日进行了存货盘点, 年 月 日进行了存货盘点 日进行了存货盘点, 某浮法玻璃生产工厂于 根据盘点结果发现纯碱盘亏50万 重油盘盈100万,假定上 根据盘点结果发现纯碱盘亏 万,重油盘盈 万 述金额对当年报表均较为重要, 述金额对当年报表均较为重要,请问该工厂该如何处理上述 盘亏盘盈? 盘亏盘盈?
盘亏: 盘亏:计入当年管理费用 盘盈: 盘盈:作为会计差错更正处理
存货
- 与现行会计法规的主要差异
新企业会计准则 采购成本 包括购买价款,相关税费, 包括购买价款,相关税费,运输 装卸费, 费,装卸费,保险费以及其他可 归属于存货采购成本的费用. 归属于存货采购成本的费用.准 则正文未提及商品流通企业的存 货成本. 货成本. 应当按照投资合同或协议约定的 价值确定, 价值确定,但合同或协议约定价 值不公允的除外. 值不公允的除外. 现行会计法规 明确规定商品流通企业运 输费,装卸费,保险费, 输费,装卸费,保险费, 包装费, 包装费,仓储费不应当包 括在存货成本内. 括在存货成本内. 应当按照投资各方确认的 价值确定. 价值确定.
问题与讨论
自由讨论时间
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CAS 01 – 存货
存货
- 定义
存货的定义:待售的产成品或商品,在产品, 存货的定义:待售的产成品或商品,在产品,生产过程中耗 用的材料和物料等. 用的材料和物料等. 判断 四川某公司开发的世贸中心裙楼是否符合存货的定义? 世贸中心裙楼是否符合存货的定义 四川某公司开发的世贸中心裙楼是否符合存货的定义?