2017高级会计实务精华答疑(五)

2017高级会计(kuài jì)实务精华答疑（五）P公司是一家专门从事矿产资源开发，生产和销售的大型(dàxíng)企业集团公司，2013年末，P公司拥有(yōngyǒu)甲公司(ɡōnɡ sī)，乙公司和丙公司(ɡōnɡ sī)3家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围; P公司除拥有上述3家子公司的股权投资外，无其他股权投资，且3家子公司均无对外股权投资。

P 公司及其子公司适用的所得税科中率均为25%。

采用的会计期间和会计政策一致。

2014年，P公司及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下：
(1)甲公司控制乙公司
2014年4月1日，甲公司向P公司支付现金4000万元，获得乙公司60%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对乙公司的控制权。

当日，乙公司净账面价值为7000万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值)，其中，实收资本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积1000万元，未分配利润2500万元;乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。

2014年3月31日，甲公司净资产账面价值为28000万元，其中：实收资本1500万元，资本公积(资本溢价)5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润6000万元。

此项合并交易前，甲公司与乙公司之间未发生过交易事项。

2014年4月1日(合并(hébìng)日)，甲公司在个别财务报表中部分(bù fen)会计处理如下：
①增加(zēngjiā)资公积(资本(zīběn)溢价)200万元;
②确认长期股权(ɡǔquán)投资4200万元。

2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
③以乙公司净资产账面价值7000万元为基础确认少数股东权益2800万元。

(2)丙公司控制M公司
2014年7月31日，丙公司支付现金40000万元，购买了M公司80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对M公司的控制权。

当日，M 公司净资产账面价值为38000万元，公允价值为40000万。

2014年12月31日，丙公司又从M公司少数股东处理现金4200万元购买了M公司10%有表决权的股份，持有的对M公司有表决权的股份比例达到了90%，对M公司自2014年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为41000万元。

丙公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
①增加长期股权投资4100万元
2014年12月31日，丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
②调整增加资本(zīběn)公积(资本溢价)100万元;
③确认(quèrèn)合并(hébìng)商誉为8000万元。

假定不考虑其他(qítā)因素的影响。

要求(yāoqiú)：
1.根据资料(1)，逐项判断①至③项是否正确;对不正确的，分别说明理由。

2.根据资料(1)，计算甲公司合并日合并资产负债表中资本公积的金额。

3.根据资料(2)，逐项判断①至③项是否正确;对不正确的，分别说明理由。

对应问题1：根据资料(1)，逐项判断①至③项是否正确;对不正确的，分别说明理由。

【问题1参考答案与分析】
1.(1)甲公司①项会计处理正确。

(2)甲公司②项会计处理正确。

(3)甲公司③项会计处理正确。

补充分录：
个别报表
借：长期股权投资 4 200
贷：银行存款 4 000
资本(zīběn)公积——股本溢价 200
合并(hébìng)报表
借：实收(shí shōu)资本 2 000
资本(zīběn)公积——股本溢价 1 500
盈余(yíngyú)公积 1 000
未分配利润 2 500
贷：长期股权投资 4 200
少数股东权益 2 800
对应问题2：根据资料(1)，计算甲公司合并日合并资产负债表中资本公积的金额。

【问题2参考答案与分析】
甲公司合并日合并资产负债表资本公积的金额=5000+(7000×60%-4000)-(1000+2500)×60%=3100(万元)。

3.甲公司①的会计处理不正确。

理由：购买子公司少数股东权益，按照支付对价的公允价值确认新取得的长期(chángqī)股权投资的入账价值，即增加长期股权投资的金额是4200万元。

甲公司②的会计处理(chǔlǐ)不正确。

理由：购买子公司少数(shǎoshù)股东权益，合并报表(bàobiǎo)中母公司新取得的长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额的差额应当(yīngdāng)调整所有者权益。

补充分录
借：资本公积 100
贷：长期股权投资 100
甲公司③的会计处理正确。

甲单位为一家中央级事业单位，属于一家专门研究水利的科研所，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于2013年1月1日起执行新《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。

(1)所属乙单位属于一家高等院校，预算草案中的部分事项如下：
①甲单位本级工资预算1000万元，奖金预算100万元。

预算草案中，按政府支出功能分类，列入“科学技术支出”类，按政府支出经济分类，列入“对个人和家庭的补助”类。

②乙单位本级培训费预算100万元，会议费预算50万元。

预算草案中，按政府支出(zhīchū)功能分类，列入“科学技术支出”类，按政府支出经济分类，列入“商品和服务支出”类。

③甲单位本级购置不动产预算2000万元(属于本单位自行安排)，预算草案(c ǎo àn)中，按政府支出功能分类，列入“科学技术支出”类，按政府支出经济分类，列入“基本建设支出”类。

(2)2017年 6月1日甲单位新任(xīn rèn)总会计师李某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议，了解到以下情况：
①甲单位2017年度发生非财政补助收入超收，经单位领导研究决定，超收部分用来弥补(míbǔ)当年基本支出中日常公用经费的短缺。

②甲单位(dānwèi)使用财政性资金依法采购项目金额为2000万元的固定资产。

考虑到A单位(属于专门从事政府采购代理业务的社会中介机构，具有乙级资格)对此项目比较熟悉，所以委托A单位代理此政府采购项目。

③甲单位(dānwèi)将一价值人民币1000万元的闲置国有固定资产对外转让。

该资产处置行为已由财政部授权主管部门审批，相关批复环节已报财政部备案。

④甲单位经批准对外转让一项股权投资(tóu zī)，该投资系以单位持有的固定资产对外投资形成的，取得现金300万元，全部上缴中央国库。

⑤甲单位(dānwèi)取得国有资产出租收入300万元，纳入一般预算管理，全部上缴中央国库。

⑥甲单位购入存货，包含购买价款(220万元)、税费(含增值税37.4万元)、运输费(含增值税1.1万元)、装卸费(含增值税6万元)、保险费以及其他使得存货
达到目前场所和状态所发生的其他支出共300万元，相关款项(kuǎnxiàng)采用财政授权支付方式，甲单位存货和资产(zīchǎn)基金(存货)共增加300万元。

同时经费支出增加300万元，零余额账户用款额度减少300万元。

甲单位属于增值税小规模纳税人。

⑦甲单位接受捐赠存货，没有取得相关凭证，同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得(不考虑其他税费)。

甲单位未进行账务处理。

⑧甲单位负责内部控制评价的部门在完成评价工作之后，编写了单位内部控制自我评价报告。

该报告对内部控制的合理性发表意见，指出内部控制存在的缺陷(quēxiàn)，并提出整改意见。

1.请根据(gēnjù)《2017年政府收支分类科目》，逐项判断(1)中支出功能分类、支出经济分类是否正确;如不正确，分别指出正确的分类科目。

2.根据国家部门预算管理、国有资产管理、行政事业单位内部(nèibù)控制、事业单位会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对(2)中各事项的处理是否正确。

对事项①至⑤，如不正确，分别说明理由。

对于事项⑥至事项⑧，如不正确，请指出正确的处理。

正确(zhèngquè)答案 :
①支出功能分类正确(zhèngquè);支出经济分类不正确。

正确分类：按支出经济分类，应列入“工资福利支出”类。

②支出功能分类不正确;支出经济分类正确。

正确分类：按支出功能分类，应列入“教育支出”类。

③支出功能分类正确;支出经济分类不正确。

正确分类：按支出经济分类，应列入“其他资本性支出”类。

【知识点】其他(qítā)知识点
答案(dá àn)解析 :
解题(jiětí)思路 :
正确(zhèngquè)答案 :
①甲单位对事项①的处理(chǔlǐ)不正确。

理由：执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用。

②甲单位对事项②的处理不正确。

理由：具有乙级资格的政府采购代理机构只能代理单项政府采购项目预算金额在1000万元人民币以下的政府采购项目。

③甲单位对事项③的处理不正确。

理由：中央级事业单位一次性处置单位价值在800万元人民币以上的国有资产，应当经主管部门审核后报财政部审批。

④甲单位对事项④的处理不正确。

理由：中央(zhōngyāng)级事业单位对股权投资转让获得的现金收入，应当在扣除投资收益以及税金、评估费等相关费用后，上缴中央国库，实行“收支两条线”管理;投资收益纳入单位预算，统一核算，统一管理。

⑤甲单位对事项(shìxiàng)⑤的处理正确。

⑥甲单位对事项(shìxiàng)⑥的处理不正确。

正确(zhèngquè)的处理：存货增加300万元，零余额账户用款额度减少300万元。

⑦甲单位对事项(shìxiàng)⑦的处理不正确。

正确的处理：存货增加1元，其他收入增加1元。

⑧甲单位对事项⑧的处理不正确。

正确的处理：单位内部控制自我评价报告应当对内部控制的有效性发表意见。

（本文来自东奥会计在线）
内容总结
（1）2017高级会计实务精华答疑（五）
P公司是一家专门从事矿产资源开发，生产和销售的大型企业集团公司，2013年末，P公司拥有甲公司，乙公司和丙公司3家全资子公司，
并将其纳入合并财务报表的合并范围
（2）⑧甲单位负责内部控制评价的部门在完成评价工作之后，编写了单位内部控制自我评价报告
（3）1.请根据《2017年政府收支分类科目》，逐项判断(1)中支出功能分类、支出经济分类是否正确。