会计模式通论

法国－西班牙－意大利模式
“税务导向会计” 特征：强调财务报表要符合税法要求；强调政府对企业
及其会计的管理 目的：保证国家税收，从宏观上保证国家经济稳定和税
收稳健。 典型:法国
不列颠模式
特征：强调公司应按照“真实和公允观点”提供会计信 息
目的：保护公司的债权人及股东的利益。极为重视防止 企业破产，而检查隐匿的货币资产则作为审计的一项重 要任务。
许多详细的框架规则是 有会计职业界制定的； 企业的会计处理和财务 报告形式在法律的框架 范围内有很大的自由度
大陆法系
公司法或商法对公司的各种 活动以及会计和报告问题都 有较详细的规定
会计处理必须严格遵守 法定的要求，会计职业 界几乎没有自己制定会 计规则的余地
2）企业资金来源
企业资金来源的不同导致会计实务的侧重点不同。
3)盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维度之间的关系
文化维度 （霍斯蒂德）
个人主义 权力距离 不确定性规避 阳刚之气
职业主义
+ ？
会计价值观（盖瑞）
统一性 稳健主义 保密性
-
-
-
+
?
+
+
+
+
？
+
-
注：表中，“+”表示因素之间有正向关系；“-”表示逆向关系； “？”表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人主义和不确定性
形态
参数
1
2
3
4
5
P1—政治体制
传统的寡头政治 极权主义的寡头政治 现代化的寡头政治 监护的民主政治 民主政治
P2—经济体制
传统的经济
市场经济
有计划的市场经济 计划经济
P3—经济发展阶段 传统的社会
经济起飞前
经济起飞
趋向成熟
大量消费
P4—财务报告目标 ←·································微观的 ······················································→ ← ···········宏观的··········· ·→
1）霍斯蒂德的四种国家文化维度
个人主义：与集体主义相对，倾向于松散的社会构架
权利距离：在组织中，等级制度和权利的不公平分配 能被接受的制度
不确定性规避：社会对不确定的未来感到不安的程度
阳刚之气：与阴柔之气相对应，强调看得见的成就，而 不强调关系和关怀
2)盖瑞的会计价值观
影响一国财务报告的四个会计价值观的纬度 ： （1）职业主义，相对于法律控制：倾向于运用个人的专业判 断和职业自律，而不是遵守指令性的法律规定。 （2）统一性，相对于灵活性：在对不同情况作出反应时，更 倾向于统一性和一贯性，而不是灵活性。 （3）稳健主义，相对于激进主义：倾向于以谨慎的方法进行 计量，以应付未来事项的不确定性，而不是采取更为激进、 冒险的方法。 （4）保密性，相对于透明度：倾向于保守机密，把企业信息 控制在应该知晓的范围之内，而不愿意向公众披露信息。
2.4 统一会计模式
以统一的模式发展会计 要求各个组织或单位都执行统一的会计制度，按照制度中统一规
定的方式和要求对会计数据进行记录、分类、加工整理并提出报 告。这种统一模式，适用于中央机关进行计划和管理。
会计在理论和实践中强调服从国民经济的总体规划和统一政策， 会计被标准化并成为中央政府管理控制的工具。
2.3独立发展的会计模式 会计作为一门独立学科发展起来,以实用主义作为理论
指导，并从商业理论的研究和发展中得到启迪，认为会 计能够依靠自身而发展成为一门独立的学科． 会计不从属于政府的政策和任何经济理论，而是通过成 功企业的实务逐渐形成了自己的概念结构，并且在实务 中经常使用“公认会计原则”的表述。 会计被看成是一种服务职能，并在实践中不断完善其服 务功能。 典型代表:美国和英国。
7）教育水平
教育发达的国家，社会对财务信息的关注程度 较高，财务信息的使用范围较广，从而对财务 信息的揭示数量和质量都提出了较高的要求， 促进了会计水平的提高。 反之则相反，教育水平落后阻碍会计的发展。
8）地理条件 以上各项因素在很大程度上相互关联。
1.2 社会文化因素对会计模式的形成和发 展的影响
投资决策
经营管理成绩
社会计量
部门计划和控制 全国政策目标
P5—准则的来源或认可 行政法令
立法行动
政府行政机构
政府民间联合 民间
P6—教育、培训和发给 ← ····················政府···················· → ← ···················· ····民间················· →
职业执照
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ非正规的
正规的
非正规的
正规的
P7—职业道德准则 行政部门
政府行政机构
司法部门
民间
的执行
P8—委托人
政府
公众
← ······················企业···················· ·· →
公营
私营
3.1.3诺比斯多标志多层次分类体系
. 1983 考察各国会计惯例基础上,把会计模式按照纲、 亚纲、族、种、个体的层次进行划分。
针对会计模式的具体分类有两种方法: 一是判断性分类；二是实证性推断分类。
3.1 全球会计模式的判断性分类
从事判断性分类研究的代表人物有缪勒、美国会 计学会（AAA）、诺比斯（多层次）、阿伦（利 益主体）以及盖瑞（文化环境因素）。
3.1.1 缪勒创的分类始
1968 《美国的公认会计原则与其他各国 公认会计原则的对比》
会计模式通论
第一节 环境因素与会计模式
模式是指某种事物或过程的已定型的标准形式。 会计模式是指会计实务体系的示范形式，是对已定型的具有
代表性的会计实务体系(会计惯例、会计准则、制度与概念等） 的概括和描述。 在不同国家和地区的会计实务体系中，将其具有某些基本共 同特性的实务体系描述为一种会计模式。 Note:不排除同一会计模式中的会计实务体系具有某些非基 本性的差异。
在资本市场比较发达的国家，会计集中关注企业获利能 力和财务状况的披露，注重保护股权投资者的利益，且 由于股权分散性较大，其披露范围也相应较为广泛。 e.g. 美国和英国
在以信贷为基础的资金来源体制下，会计集中关注通过 稳健的会计政策保护债权人的利益，且披露范围较小。 e.g.德国、日本、瑞士等
3）税收体制
澳大利亚
葡萄牙
希腊
印度
墨西哥
土耳其
巴基斯坦
委内瑞拉
黎巴嫩
中国香港
日本
埃及
新加坡
菲律宾
阿尔及利亚
马来西亚
中国台湾
摩洛哥
扎伊尔
刚果
巴西
厄瓜多尔 阿根廷
哥伦比亚
智利
秘鲁
注：带*为各该模式有典型代表性的国家或地区。
北欧模式 苏维埃模式
德国* 荷兰 瑞士 挪威 瑞典 丹麦 芬兰
* 匈牙利 波兰 保加利亚 中国
2.2微观经济模式
以微观经济学为基础发展会计 企业是经济活动的中心，企业的主要目标是生存，企业 生存的最佳策略是经济优化。 会计作为一个为企业服务的学科分支，从微观经济学发 展而来。 基本会计概念是要保持公司资本的真实价值，因而重置 成本会计得到重视，并严格区分资本和收益，对企业的 经营活动进行评价和控制。 企业会计的概念和方法都是与微观经济学紧密结合的。 典型代表:荷兰。
它同宏观经济会计模式具有相似之处，但由于它具有高度统一性 这个显著的特征，因而使之成为一种独立的会计模式.
应用实例: 解体前的苏联及当时实行集中计划经济的社会主义国家;法国.
第三节 全球会计模式分类
上述模式不是对会计和财务报告的直接分类，而 是通过对会计的环境因素的分析进行的间接分类。 推论的前提是会计环境相似的国家会有相似的会 计实务。
总的来说，每个国家的会计都受到法律的影响。 但由于种种原因，其影响的方面、方式和程度 在不同国家却有所不同。
1）两种法系对会计的不同的影响
法系
法律规定的内容
对会计的影响
英美法系
判例法注重经验，一般不规 定过多的具体细节问题，法 规之中并不包括会计规程。 对于公司的各种活动和财务 报告的编制，没有一个概括 所有情况的统一规则
以公认会计原则为标志，根据主观判断 辨别出10组不同的会计实务体系.
教材P26
3.1.2美国会计学会的分类
缪勒比较会计体系的框架形态： 影响会计模式的8种环境因素形成5种形
态，按影响地区分： 英联邦、法国—西班牙—葡萄牙、荷兰、
美国、共产主义国家5大类。 (《会计评论》1977)
比较会计体系的框架形态
税务是对会计有直接影响的一个因素。税收体制直接制约影 响着企业的经营活动和会计实务。
如果税法对会计计量和报告问题规定得较细，企业会计实务 就按税法的规定进行，会计实务与税法的规定趋于一致。 e.g. 法国、德国、瑞典等
在税法不作详细具体规定的环境下，实务当局较多地运用判 断确定公司的纳税事项，对公司的会计实务有较小的影响。 财务会计与税务会计是分离的。 e.g.荷兰、美国等国家财务会计与税务会计严格区分，分别编 制财务报表和纳税申报表。
5）经济发展水平
经济发展水平较高的国家，拥有大量的高新技术产业， 传统的工业经济已向信息技术经济转化。会计理论和实 务都发生了巨大变化。
如原来与制造业相关的固定资产的计价和折旧等都发生 了巨大变化；另一方面这些经济水平较高的产业给传统 的会计带来了新的挑战和问题，如人力资源会计、无形 资产会计等等。
资料来源：Choi节选自Nabil Baydoun and Roger Willett,“Culture Relevance of Western Accounting Systems to Developing Countries," Abacus (March 1995), p.71.
第二节 会计发展模式
4）政治和经济联系
在历史上，会计观点和技术通过征服、贸易等力量得以传播。
经济体制的不同对会计的要求会有所不同
计划经济体制下：主要为执行国家计划服务，各级会计组织要将 核算结果逐级上报，为国民经济计划的编制和实施提供资料；
市场经济体制下：主要为企业和其他经济组织实现其组织目标服 务，为资金供应者和其他利益相关者进行经济决策提供有用的财 务信息。
缪勒，《国际会计》（1976），依据各国会计发展的 概况，提出了以下四种会计发展模式：
宏观经济模式
微观经济模式
独立发展的会计模式
统一会计的模式
2.1宏观经济模式
即按照宏观经济要求发展会计 公司的目标要服从国民经济政策的要求，企业目标是追随而不是
引导国家经济特色.企业通过密切从事国家经济政策而得到发 展． 会计与国民经济政策密切相关，会计实务是从国家经济目标中派 生出来． 为了提高经济和企业经营的稳定性，一般都鼓励企业将各年利润 平滑化，折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要，并且为了鼓 励投资而允许建立特种储备，为了宏观经济的需要而重视增值表、 社会责任会计和税务会计。 典型代表：瑞典。
P27 图2-1 . 1998 以企业为目标进行分类,把会计模式按照类、属、 体系的层次进行划分并举例。 P28 图2-2
3.1.4 阿伦流传颇广的分类
以维护谁的利益作为分类的标志 《会计师手册》，1981
法国— —意大利模式
不列颠模式
美国模式
法国*
英国*
美国*
*
（包括爱尔兰）
意大利*
比利时
1）法律环境
欧美法学界根据各国法律的特点及其源流关系对各国 法律进行 的分类称为法系。
西方国家的法律，总的可分为两大法系，即欧洲大陆法系和以英 美等国为代表的普通法系，也叫英美法系。
英美法系：判例法 e.g.英、美、爱尔兰、加、澳、新西兰等
大陆法系：成文法 e.g.法、德、意、西、葡、日等
1）两种法系对会计的不同的影响
6）通货膨胀
通货膨胀动摇了会计计量的基础——历史成本计量， 导致其将物价的变动水平纳入财务报表的披露范畴 之内。
如北美的墨西哥、南美的巴西、阿根廷等国家都遭 受过严重的通货膨胀，而采用一般物价水平会计制 度。
美国和英国在20世纪70年代后期也发生过通货膨胀， 因此他们都要求报告披露物价变动的影响。
该模式曾有较大影响，但一战后，其优势逐渐为美国模 式所取代。E.g.加拿大、澳大利亚等受美国会计模式影 响已经很深。
第一节 环境因素与会计模式
会计模式的特征取决于外部环境 一是社会经济环境；二是文化因素环境。
1.1 对会计模式的形成和发展起重大作用 的社会经济环境因素
会计学家们从企业经济的角度特别关心以下八项社会
1)法律制度 2)企业资金来源 3)税收体制 4)政治和经济联系 5)经济发展水平 6)通货膨胀 7)教育水平 8)地理