第七章所得税法——企业所得税法-79页文档资料

（二）企业所得来源地的判定(P169)
1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
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第二节 纳税人、征税对象和税率
3.转让财产所得。①不动产转让所得按照不动产所在地确定。 ②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在 地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在 地确定。
（1）成本（2）费用（3）税金（4）损失（5）扣除的 其他支出
指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发 生的与生产经营活动有关的、合理的支出。
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第三节 企业所得税应纳所得额的确定
【例题•计算题】青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值 税35万元、消费税20万元、城建税3.85万元、教育费附加 1.65万元，还交纳房产税1.5万元、土地使用税0.5万元、印 花税0.6万元，车船税0.4万元。企业当期所得税前可扣除的 税金是多少？
企业发生非货币性资产交换，以 及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、应当视同销售货物、转让财产和提供 赞助、集资、广告、样品、职工福利和 劳务 进行利润分配等用途
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第三节 企业所得税应纳所得额的确定
（三）不征税收入的确定
1、财政拨款 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3、国务院规定的其他不征税收入。 （四）免税收入的确定 1、国债利息收入。 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得
与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4、符合条件的非营利组织的收入。
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第三节 企业所得税应纳所得额的确定
注意： 1.国债利息收入免税，国债的转让收益要交税。 2.居民企业之间是指居民企业直接投资于其它居民企业
取得的投资收益。 理解：注意是直接投资。 3.免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行并上市
流通的股票不足12个月取得的投资收益。 理解：注意不足12个月的投资收益不能免税，而是全额
计入收入。 4.符合条件的非营利组织条件很严格。另外，免税内容
不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。 5.免税收入在申报表中属于“纳税调减额”
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第三节 企业所得税应纳所得额的确定
（五）扣除的原则与项目
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第一节 企业所得税基础知识
一、企业所得税的概念
（一）企业所得税的含义
个人独资企业和合 伙企业不包括在内
企业所得税是对中国境内的企业和其他取得收 入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一 种税
（二）企业所得税的由来
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第一节 企业所得税基础知识
二、 企业所得税制的类型和特点
（一）企业所得税制的类型
（二）收入总额的确定
1.收入的形式 2.收入总额的构成
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第三节 企业所得税应纳所得额的确定
（1）一般收入的确定 ①销售货物收入 ②劳务收入 ③转让财产收入 ④股息红利等权益性投资收益 ⑤利息收入 ⑥租金收入 ⑦特许权使用费收入 ⑧接受捐赠收入 ⑨其他收入
（2）特殊收入的确定
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第三节 企业所得税应纳所得额的确定
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第二节 纳税人、征税对象和税率
（二）居民企业与非居民企业的划分
1、居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法 律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
纳税人
判定标准
举例
依照中国法律、法规在中 国境内成立的企业
如外商投资企业
依照外国（地区）法律成
居民企 业
立但实际管理机构在中国 境内的企业
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第三节 企业所得税应纳所得额的确定
【解析】 1）应缴纳的增值税=[9000+46.8÷（1+17%）]×17%－
（408+50×7%）=1125.3（万元） 2）应缴纳的消费税=[9000+46.8÷（1+17%）]×3%=271.20
（万元） 3）应缴纳的营业税=12×5%=0.6（万元） 4）应缴纳的城市维护建设税城建税=（1125.3+271.20+0.6）
【例题•计算题】某市区汽车轮胎制造厂（增值税一般纳税 人），全年实现轮胎不含税销售额9000万元，取得送货的 运输费收入46.8万元；购进各种料件，取得增值税专用发 票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货 的运输费50万元，保险费和装卸费30万元，取得运输公司 及其他单位开具的普通发票。7月1日将房产原值200万元的 仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万 元。签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的 当月收取。消费税税率3%。要求：计算所得税前可以扣除 的税金及附加。
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第二节 纳税人、征税对象和税率
四、企业所得税的优惠内容 （一）法定减免税
1.免税收入 2.从事农、林、牧、渔业项目的税收优惠 3.公共基础设施项目投资经营所得的减免 4.高新技术企业减税 5.创业投资企业抵免 6.技术转让所得减免
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第二节 纳税人、征税对象和税率
（二）其他税收优惠
1、鼓励资源综合利用的税收优惠 2、环境保护节能减排的税收优惠 3、非居民 企业所得的税收优惠 4、扶持民族自治地方的减免 5、环境保护、安全生产专用设备投资抵免 6、企业支出的加计扣除 7、企业固定资产加速折旧 8、税收优惠过渡政策
1、分类所得税制 2、综合所得税制 3、分类综合所得税制
（二）企业所得税的特点
1、征税对象 2、通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税
依据。 3、纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可
以直接调节纳税人的收入。
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第一节 企业所得税基础知识 三、企业所得税的作用
（一）企业所得税是调控经济发展的重要方式 （二）企业所得税是强化经济监督的重要工具 （三）企业所得税是筹集财政收入的重要渠道 （四）企业所得税是维护国家主权的重要手段
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第三节 企业所得税应纳所得额的确定
一、企业应纳税所得额的计算
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏 损
（一）计算方法
1.直接计算法 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各
项扣除金额－弥补亏损 2.间接计算法 应纳税所得额＝会计利润总额±纳税调整项目金额
另据检查，企业2009年自行调整后的应纳税所得额为10万 元，已按25%的税率最终申报缴纳了企业所得税。该企业全 年应缴纳的各项税额为28万元，其他地方各税的计算和缴纳 均无错漏。
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二、定性分析 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条第五款规定：“在计算应纳税 所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除”。该厂在收到保险赔 偿后，不冲减营业外支出，而是转入“应付福利费”账户，是故意在账簿上少计 应税收入，减少当期计税利润，造成少申报缴纳企业所得税40 000元（160 000×25%）。该行为违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第 一款的规定，已构成偷税，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处 以不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。同时，该企业所偷税额40 000元占当年应纳税额320 000元（280 000＋40 000）的比例为12.5%，已达到 《刑法》第二百零一条规定（纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者 不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有 期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三 年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。）的逃税罪标准。 三、处理建议 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定应依法向该 企业追缴企业所得税40 000元，并对所偷税款40 000元处以1倍的罚款。鉴于企 业已涉嫌构成偷税罪，建议移交司法机关追究其刑事责任。
分期收款方式销售货物
按照合同约定的收款日期确认收入的 实现
企业受托加工制造大型机械设 备、船舶、飞机等，以及从事建 筑、安装、装配工程业务或者提 供劳务等，持续时间超过12个月
按照纳税年度内完工进度或完成的工 作量确认收入
采取产品分成方式取得收入
以企业分得产品的时间确认收入的实 现，其收入额按照产品的公允价值确 定
种类
税率
适用范围
基本税率
25%
适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所 且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
两档优 惠税率
减按20% 减按l5%
符合条件的小型微利企业 国家重点扶持的高新技术企业
预提所 得税税率
20%（实际征税 时适用l0%税率）
适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者 虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的非居
一、企业所得税的纳税人
（一）企业所得税纳税人的一般规定
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业 所得税的纳税人。 不是所有企业都交企业所得税——如个人独资企业和合伙企业 （适用个人所得税）。 不是不叫企业就不交企业所得税——其它取得收入的组织。
1、企业范围的界定 2、境外个人独资企业和合伙企业
如在英国国家和地区注册的公司， 但实际管理机构在我国境内
解释：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、
财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
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第二节 纳税人、征税对象和税率
2、非居民企业
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国 境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、 场所，但有来源于中国境内所得的企业。
×7%=97.80（万元） 5）应缴纳的教育费附加=（1125.3+271.2+0.6）×3%=41.91
二、 企业所得税的征税对象 （一）征税对象的一般规定
企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所 得。
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第二节 纳税人、征税对象和税率
纳税人类型
征税对象范围
居民企业
居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征 税对象。（全面纳税义务）
非居民企业
非居民企业应就来源于中国境内的所得作为征税对 象。（有限纳税义务）
第七章 企业所得税
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
企业所得税基础知识 企业所得税纳税人、征税对象和税率 企业所得税应纳所得额的确定 企业所得税应纳税额的计算 企业所得税税收优惠 企业所得税征收管理
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本章要点：
1.了解企业所得税的概念、征税对象、所得来源的确定、征收 管理
2.掌握企业所得税的应纳税所得额的计算、资产的税务处理和 应纳税额的计算
4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在 地确定。
5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支 付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、 支付所得的个人的住所地确定。
6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
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第二节 纳税人、征税对象和税率
三、企业所得税的税率
熟悉的内容：企业所得税的纳税义务人、税率、源泉扣缴和特 别纳税调整
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【案例】转移保险赔偿偷逃所得税案例
一、基本案情
2009年8月，因邻厂失火造成火灾，某市家俱厂加工车间 及仓库被烧，造成存货损失20万元，该厂在报经税务等有关 部门审批后，将这部分损失列为营业外支出，并于年末在税 前扣除。2019年3月，地税稽查人员在对该企业的汇缴检查 中，发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。稽查 人员了解到2009年末保险公司已就此损失向该厂赔偿了16万 元，而查看“营业外支出”明细账却未有冲减额。后经仔细 查账与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记入了 “应付福利费”项目。
【答案】 企业当期所得税前可扣除的税金合计为： 20＋3.85＋1.65＋1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝28.5(万元) 其中：随销售税金及附加在所得税前扣除20＋3.85＋1.65＝
25.5(万元) 随管理费在所得税前扣除1.5＋0.5＋0.6＋0.4＝3(万元)
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第三节 企业所得税应纳所得额的确定
1.扣除的原则
（1）权责发生制原则 （2）配比原则 （3）相关性原则 （4）确定性原则 （5）合理性原则
税金是指纳税人按规定缴纳的
消费税、营业税、城市维护建设 税、资源税、土地增值税、以及 发生的房产税、车船使用税、土 地使用税、印花税等，教育费附 加，视同为税金可以扣除。 为
什么没有增值税
2.准予扣除的项目