成本会计实务第二讲
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成本会计>>第三章>>第一节 各项要素费用的分配
按定额费用比例分配
燃料费用分配率 ＝
5775 3000＋2500
＝
1.05
甲产品应分配燃料费用＝ 3000×1.05＝ 3150(元) 甲产品应分配燃料费用＝ 2500×1.05＝ 2625(元)
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成本会计>>第三章>>第一节 各项要素费用的分配
燃料费用的分配-会计科目设置
如果燃料费用占成本的比重较大，可与动 力费用一起专设“直接燃料和动力”成本 项目，还应设“燃料”会计科目，以与其 他材料区分 如果燃料费用占比不大，可不专设“直接 燃料和动力”成本项目
燃料费用的分配-账务处理
直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总 账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总 账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本 项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科 目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”项目）。 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记 “制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销 售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。
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燃料费用的分配-一般原则
按照产品品种（或成本计算对象）分别领 用的，直接记入各种产品成本明细账。 直接用于产品生产的燃料，不能分别领用 、而是几种产品共同耗用的，采用适当的 分配方法分配记入各种产品成本明细账。 可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗 量或定额费用比例进行分配。
材料费用的范围
原材料费
铁、木材、面粉…
采购零件费
轮胎、机械零件、电动 、电机零件…
材 料 费 用
燃料费
汽油、柴油、石油
低值易耗品费
钢钉、油漆、螺栓
小型工器具费
电钻、螺丝钳、手钳
领、退料单样单
原材料费用分配的概念
（1）直接用于产品生产、构成产品实体的原材料（P27） 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入 各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分 配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本 项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定 额费用比例进行分配。
要素费用分配概述
1. 选择适当的分配方法 孔子说：“丘也闻有国有家者，不患贫而患不均， 不患寡而患不安。盖均无贫，和无寡，安无倾。 ”——《论语•季氏》 2. 掌握通用的分配计算公式 费用分配率= 待分配费用总额
分配标准总额
某分配对象应分配的费用 =该对象的分配标准×费用分配率 3. 编制费用分配表，编写会计分录，登记总账和明 细账
(二)燃料费用的分配
如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费 用一起专设“燃料和动力”成本项目。 １．直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品 或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本 明细账的“燃料和动力”成本项目。 ２．如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品 共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品 之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“ 燃料和动力”成本项目。
练习材料费用的分配
(一)原材料费用的分配
例 根据广发公司的“发料凭证汇总表”和其他有 关资料，编制“材料费用分配表”见表3-1。
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表3-1
应借科目 总账 明细 科目 科目 基本 生产 成本
制造费用
材料费用分配表 200×年10月
成本费用 项目 直接材料 直接材料 直接计 入费用
240 材料费 材料费 包装费 机物料 450 650 1100 160 200
3800
辅助 生产 成本
销售费用 管理费用
合 计
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产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配
直接材料费用分配率 ＝ 10000/（3600+1400） ＝ 2 甲产品应分配的直接材料费用＝3 600×2 ＝7 200(元) 乙产品应分配的直接材料费用＝1 400×2 ＝2 800(元)
要素费用分配概述
（ 4 ）对于各项间接计入费用，应选择适当的 方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切 的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的 分配方法有： 成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等 ； 消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； 定额类，如定额消耗量、定额费用等。
700
1400
2100
单位：元
费用 合计 8600 3500 12100 240 450 650 1100 160 200 10000 13800
甲产品
分配计入费用 分配 分配额 标准（公 (分配率:2) 斤） 3600 7200 1400 5000 2800 10000
乙产品 小 计 供电车间 供水车间 小 计
成 本 会 计 实 务
第二讲
第三章
第一节
费用的归集和分配
各项要素费用的分配
第二节
第三节 第四节 第五节 第六节
预付费用和预提费用的归集和分配
辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 废品损失和停工损失的核算 期间费用的核算
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成本会计>>第三章 费用在各种产品及期间费用之间的归集和分配
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成本会计成本会计第三章第三章第一节第一节各项要素费用的分配各项要素费用的分配八其他费用八其他费用上一页下一页回首页成本会计成本会计第三章第三章第二节第二节预付费用和预提费用的归集和分配预付费用和预提费用的归集和分配第二节第二节预付费用和预提费用的归集和分配预付费用和预提费用的归集和分配教学要求教学要求了解了解待摊费用和预提费用的分配预提费用的分配与归集与归集待摊费用是指本期发生支付的但应由本期和以后各期产品成本和期间费用共同负担的摊销期限在一年以内的各项费用p47例319待摊费用分配表20x1年6月单位
例3-2（按定额费用比例分配）
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、 B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品 150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A 材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额： A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材 料单价8元。
材料费用的分配
例3-2（按定额费用比例分配） （1）甲产品：A材料定额费用=150 x 6 x 10 = 9 000（元） B材料定额费用=150 x 8 x 8 = 9 600（元） 甲产品材料定额费用合计18 600（元） 乙产品：A材料定额费用=120 x 9 x 10 = 10 800（元） B材料定额费用=120 x 5 x 8 = 4 800（元） 乙产品材料定额费用合计15 600（元） （2）材料费用分配率 = 37 620 / (18 600 + 15 600) = 1.1 （3）甲产品应分配材料费用=18600 x 1.1 = 20 460（元） 乙产品应分配材料费用=15600 x 1.1 = 17 160 （元） 借：基本生产成本-甲产品-直接材料 -乙产品-直接材料 贷：原材料 20 460 17 160 37 620
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原材料费用的分配
按原材料定额消费用比例分配原材料费用
某种原材料定额费用＝该种产品实际产量 单位产品原材料费用定额 原材料费用分配率＝ 各种产品原材料实际费用总额 各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品的原材料定额费用 原材料费用分配率
材料费用的分配
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编制会计分录
借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品 辅助生产成本——供电车间 ——供水车间 贷：燃料
3150 2625 1500 200 7475
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(三)周转材料的摊销
周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其 价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包 括包装物和低值易耗品等。
单位：元
分配额 (分配率：1.05)
总账 科目
基本 生产 成本 制造 费用 辅助 生产 成本 管理费用
分配 标准
3 000 2 500 5 500
费用 合计 3 150 2 625 5775
3 150 2 625 5 775
1 500 200 1 700
合
计
1 700
5 775
7 475
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原材料费用的分配(P28)
按原材料定额消耗量比例分配原材料费用
例3-1（P28） 方法I：原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36 000（千克） 乙产品原材料定额消耗量=80015=12 000（千克） （2）原材料消耗量分配率=60000/(36000+12000)=1.25 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45 000（千克） 乙产品应分配原材料数量=120001.25=15 000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450 000（元） 乙产品应分配原材料费用=1500010=150 000（元）
要素费用分配概述
（ 2 ）基本生产车间直接用于产品生产但 没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于 产品的费用： 先记入“制造费用”科目及所属明细账的 相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转 入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明 细账的“制造费用”成本项目。
要素费用分配概述
（3）辅助生产费用： 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则 其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进 行； 若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则 对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入 “辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用 项目。
例: 根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总， 编制该 “燃料费用分配表”见表3-2。
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表3-2
应借科目
燃料费用分配表 200×年10月
明细科目 甲产品 乙产品 小 计 燃料费 供电车间 供水车间 小 计 燃料费 燃料及动力 燃料及动力 1 500 200 1 700 成本费用 项目 燃料及动力 燃料及动力 直接计入 费用 分配计入费用
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编制会计分录
借：基本生产成本——甲产品 8600 ——乙产品 3500 制造费用 240 辅助生产成本 ——供电车间 450 ——供水车间 650 销售费用 160 管理费用 200 贷：原材料 13800
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第一节
教学要求
各项要素费用的分配
要素费用分配概述（熟悉）；材料费用的 范围及原材料费用分配的概念（理解）；原材 料费用的分配方法、原材料费用分配表和账务 处理（掌握）；低值易耗品摊销（了解）；燃 料费用的分配（理解）；外购动力费用的分配 （理解）；工资费用的计算（理解）；工资费 用的分配方法和账务处理（熟悉）；固定资产 折旧费用分配与其他费用
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要素费用分配概述
（ 1 ）基本生产车间直接用于产品生产并 专设成本项目的各项费用： 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直 接记入该种产品明细账的相关成本项目； 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗 数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品 明细账的相关成本项目。
原材料费用分配表
原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。
原材料费用分配的会计分录（P30）
根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账 和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本——甲产品 465 200 ——乙产品 267 400 辅助生产成本——供水 42 000 ——运输 22 000 制造费用——基本生产车间 5 000 ——供水车间 2 000 ——运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 900
（2）直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料（P29） 一般属于间接费用，应采用适当的分配方法进行分配后， 记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目
原材料费用的分配
按原材料定额消耗量比例分配原材料费用
某种原材料定额消耗量＝该种产品实际产量 单位产品原材料定额消耗量 原材料实际消耗总量 原材料消耗量分配率＝ 各种产品原材料定额消耗量之和 某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率 某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量 材料单价
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按定额费用比例分配
燃料费用分配率 ＝
5775 3000＋2500
＝
1.05
甲产品应分配燃料费用＝ 3000×1.05＝ 3150(元) 甲产品应分配燃料费用＝ 2500×1.05＝ 2625(元)
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燃料费用的分配-会计科目设置
如果燃料费用占成本的比重较大，可与动 力费用一起专设“直接燃料和动力”成本 项目，还应设“燃料”会计科目，以与其 他材料区分 如果燃料费用占比不大，可不专设“直接 燃料和动力”成本项目
燃料费用的分配-账务处理
直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总 账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总 账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。 如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本 项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科 目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”项目）。 间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记 “制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销 售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。
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燃料费用的分配-一般原则
按照产品品种（或成本计算对象）分别领 用的，直接记入各种产品成本明细账。 直接用于产品生产的燃料，不能分别领用 、而是几种产品共同耗用的，采用适当的 分配方法分配记入各种产品成本明细账。 可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗 量或定额费用比例进行分配。
材料费用的范围
原材料费
铁、木材、面粉…
采购零件费
轮胎、机械零件、电动 、电机零件…
材 料 费 用
燃料费
汽油、柴油、石油
低值易耗品费
钢钉、油漆、螺栓
小型工器具费
电钻、螺丝钳、手钳
领、退料单样单
原材料费用分配的概念
（1）直接用于产品生产、构成产品实体的原材料（P27） 按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入 各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。 不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分 配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本 项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定 额费用比例进行分配。
要素费用分配概述
1. 选择适当的分配方法 孔子说：“丘也闻有国有家者，不患贫而患不均， 不患寡而患不安。盖均无贫，和无寡，安无倾。 ”——《论语•季氏》 2. 掌握通用的分配计算公式 费用分配率= 待分配费用总额
分配标准总额
某分配对象应分配的费用 =该对象的分配标准×费用分配率 3. 编制费用分配表，编写会计分录，登记总账和明 细账
(二)燃料费用的分配
如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费 用一起专设“燃料和动力”成本项目。 １．直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品 或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本 明细账的“燃料和动力”成本项目。 ２．如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品 共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品 之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“ 燃料和动力”成本项目。
练习材料费用的分配
(一)原材料费用的分配
例 根据广发公司的“发料凭证汇总表”和其他有 关资料，编制“材料费用分配表”见表3-1。
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表3-1
应借科目 总账 明细 科目 科目 基本 生产 成本
制造费用
材料费用分配表 200×年10月
成本费用 项目 直接材料 直接材料 直接计 入费用
240 材料费 材料费 包装费 机物料 450 650 1100 160 200
3800
辅助 生产 成本
销售费用 管理费用
合 计
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产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配
直接材料费用分配率 ＝ 10000/（3600+1400） ＝ 2 甲产品应分配的直接材料费用＝3 600×2 ＝7 200(元) 乙产品应分配的直接材料费用＝1 400×2 ＝2 800(元)
要素费用分配概述
（ 4 ）对于各项间接计入费用，应选择适当的 方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切 的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的 分配方法有： 成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等 ； 消耗类，如生产工时、原材料消耗量等； 定额类，如定额消耗量、定额费用等。
700
1400
2100
单位：元
费用 合计 8600 3500 12100 240 450 650 1100 160 200 10000 13800
甲产品
分配计入费用 分配 分配额 标准（公 (分配率:2) 斤） 3600 7200 1400 5000 2800 10000
乙产品 小 计 供电车间 供水车间 小 计
成 本 会 计 实 务
第二讲
第三章
第一节
费用的归集和分配
各项要素费用的分配
第二节
第三节 第四节 第五节 第六节
预付费用和预提费用的归集和分配
辅助生产费用的归集和分配 制造费用的归集和分配 废品损失和停工损失的核算 期间费用的核算
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例3-2（按定额费用比例分配）
某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、 B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品 150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A 材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额： A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材 料单价8元。
材料费用的分配
例3-2（按定额费用比例分配） （1）甲产品：A材料定额费用=150 x 6 x 10 = 9 000（元） B材料定额费用=150 x 8 x 8 = 9 600（元） 甲产品材料定额费用合计18 600（元） 乙产品：A材料定额费用=120 x 9 x 10 = 10 800（元） B材料定额费用=120 x 5 x 8 = 4 800（元） 乙产品材料定额费用合计15 600（元） （2）材料费用分配率 = 37 620 / (18 600 + 15 600) = 1.1 （3）甲产品应分配材料费用=18600 x 1.1 = 20 460（元） 乙产品应分配材料费用=15600 x 1.1 = 17 160 （元） 借：基本生产成本-甲产品-直接材料 -乙产品-直接材料 贷：原材料 20 460 17 160 37 620
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原材料费用的分配
按原材料定额消费用比例分配原材料费用
某种原材料定额费用＝该种产品实际产量 单位产品原材料费用定额 原材料费用分配率＝ 各种产品原材料实际费用总额 各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品的原材料定额费用 原材料费用分配率
材料费用的分配
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编制会计分录
借：基本生产成本——甲产品 ——乙产品 辅助生产成本——供电车间 ——供水车间 贷：燃料
3150 2625 1500 200 7475
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(三)周转材料的摊销
周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其 价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，包 括包装物和低值易耗品等。
单位：元
分配额 (分配率：1.05)
总账 科目
基本 生产 成本 制造 费用 辅助 生产 成本 管理费用
分配 标准
3 000 2 500 5 500
费用 合计 3 150 2 625 5775
3 150 2 625 5 775
1 500 200 1 700
合
计
1 700
5 775
7 475
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原材料费用的分配(P28)
按原材料定额消耗量比例分配原材料费用
例3-1（P28） 方法I：原材料费用分配计算如下： （1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36 000（千克） 乙产品原材料定额消耗量=80015=12 000（千克） （2）原材料消耗量分配率=60000/(36000+12000)=1.25 （3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45 000（千克） 乙产品应分配原材料数量=120001.25=15 000（千克） （4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450 000（元） 乙产品应分配原材料费用=1500010=150 000（元）
要素费用分配概述
（ 2 ）基本生产车间直接用于产品生产但 没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于 产品的费用： 先记入“制造费用”科目及所属明细账的 相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转 入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明 细账的“制造费用”成本项目。
要素费用分配概述
（3）辅助生产费用： 若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则 其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进 行； 若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则 对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入 “辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用 项目。
例: 根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总， 编制该 “燃料费用分配表”见表3-2。
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表3-2
应借科目
燃料费用分配表 200×年10月
明细科目 甲产品 乙产品 小 计 燃料费 供电车间 供水车间 小 计 燃料费 燃料及动力 燃料及动力 1 500 200 1 700 成本费用 项目 燃料及动力 燃料及动力 直接计入 费用 分配计入费用
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编制会计分录
借：基本生产成本——甲产品 8600 ——乙产品 3500 制造费用 240 辅助生产成本 ——供电车间 450 ——供水车间 650 销售费用 160 管理费用 200 贷：原材料 13800
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第一节
教学要求
各项要素费用的分配
要素费用分配概述（熟悉）；材料费用的 范围及原材料费用分配的概念（理解）；原材 料费用的分配方法、原材料费用分配表和账务 处理（掌握）；低值易耗品摊销（了解）；燃 料费用的分配（理解）；外购动力费用的分配 （理解）；工资费用的计算（理解）；工资费 用的分配方法和账务处理（熟悉）；固定资产 折旧费用分配与其他费用
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要素费用分配概述
（ 1 ）基本生产车间直接用于产品生产并 专设成本项目的各项费用： 能够直接认定是某种产品消耗的费用，直 接记入该种产品明细账的相关成本项目； 几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗 数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品 明细账的相关成本项目。
原材料费用分配表
原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。
原材料费用分配的会计分录（P30）
根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账 和明细账。编制会计分录如下： 借：基本生产成本——甲产品 465 200 ——乙产品 267 400 辅助生产成本——供水 42 000 ——运输 22 000 制造费用——基本生产车间 5 000 ——供水车间 2 000 ——运输车间 1 500 管理费用 2 000 销售费用 1 800 贷：原材料 808 900
（2）直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料（P29） 一般属于间接费用，应采用适当的分配方法进行分配后， 记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目
原材料费用的分配
按原材料定额消耗量比例分配原材料费用
某种原材料定额消耗量＝该种产品实际产量 单位产品原材料定额消耗量 原材料实际消耗总量 原材料消耗量分配率＝ 各种产品原材料定额消耗量之和 某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率 某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际消耗量 材料单价