国际自然人身份确定规则比较与我国沿革设想

【 关键 词 】 自然人 身份 确 定 规 则 ；标 准 ； 比较
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中， 整个法律以判例为基础和指导 ， 体现 三 、我 国 自然 人 身 份确 定 规 则 的现 出灵活、完备的特点。 状及 缺 陷
英 国将 个税 纳税 人 分 为四 大类 即居 民 、普 通 居 民 、 永 久居 民和 非居 民 。其 主 要 特 点 是层 次 丰 满 ，定 义 翔 实 。在 住所 标 准 方面 既看 固定 住 所 ，又包 括 “ 习惯 性 或 实 际逗 留 ” 在 时 间标 准 方 面 采 用 半 年 期 ； （ ８ 天 ）期 限 的 同时 ，规 定 了多 个 纳 税 年 １３ 度 ，以保证居 民与非居 民之间转换的相关 规 则 完整 性 ； 用 汇 入 制 ， 采 并对 “ 有 ” 全 拥 “ 日制工 作”等概念有 明晰解释 。整体上 系 统 、全 面、明确 ，较好的体现 了不 同身份 层 次 上 的 不 同纳 税 义 务 。 美 国 是 世 界 上 少数 几 个 同 时采 用 地 域 税 收管辖权 、居 民税收管辖权 、公 民税收 管 辖权 的 国 家 之 一 。 只 要 具 有 美 国 国籍 ， 不 论 身 处 何 地 ，都 要 向美 国政 府 交 税 。体 现 出 “ 越 国界 的权 力与 义务 ” 思 想 。 同 超 样 采用半年与多个纳税年度结合 的时间标 我 国根 据 本 国 基 本 国 情 ， 合 国 际税 结 收 约 束 相 关 协定 ，制 定 了 以住 所 标 准 和 时 问 标 准 相结 合 的 自然 人 身份 确 定 规 则 。 由 此 两个 标 准 ，我 国把 纳 税 对 象 分 为 ：永 久 居 民 、非 永 久 居 民 、 ０ （８ ）天 以上 非 居 ９ １３ 民 、９ （８ ）天 以下 非居 民 ，共 四 大 类 ， ０ １３ 纳税 义务依次递减 ： 居 民须 承 担 无 限 纳税 义务 ，其 中永 久 居 民承担无条件 的无限纳税义务 ，非永久 居 民承担有条件 的无 限纳税义务—— “ 在 中 国境 内无 住 所 但 在 境 内居 住 满 １ 而 不 年 超 过 ５年 的 个 人 ， 在 中 国境 内 工 作 期 间 其 取得 的由中国境 内企业或个人雇主支付 和 由 中国 境 外 企 业 或 个 人雇 主 支付 的 工 资 薪 金 ， 应 申报 缴 纳 个 人 所 得 税 ” （ 税 发 均 。 国 【９ ４１ ８ ） １９ ］４ 号 非居 民承担有 限纳税义 务 ，其 中 ９ ０
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准 ，在 住 所 标 准 方 面 注 重 应 税 家 庭 所 在地 和居住意愿 因素。 相对 于英 美 ，以 法 、德 为 主要 代表 的 大 陆 法 系 国 家 ，成 文 法 典 是 主 要 判 定 依 据 ，判例仅起解释补充作用。特点是更倾 向于条理性 、科学性 、可操 作性 。 法 国 以 系 统 的 总 税 收 法 典 （ 称 简 Ｃ ） ＧＩ 为依据 ， 把纳税 人分为永久居 民、 临 时 居 民和 非 居 民 。其 主 要 特 点 是在 住所 标 准 中 重 视 经 济利 益 中心 所 在 地 ，同 时 采 用 居 所 标 准 ，对 拥 有 第 二 居所 的 自然 人予 以 临 时居 民 的 约 束 。整 体 而言 ，法 国 规则 层 次 明 晰 ， 理 清 楚 ， 作 起 来 科 学 、有 效 。 条 操 德 国 以个 人税 法 （ 称 Ｅ ｔ 简 ｓＧ）为 法 律 依 据 ， 特 点 是 简 便 易 行 ， 收摩 擦 小 ， 其 征 可 操 作 性 强 。将 固定 住 房 和 时 间 界 限标 准 相 组 合 ，以是 否 拥 有 并 实 际使 用房 屋 作 为 个 人 是 否 为德 国 永 久居 民 的 条件 ，以 六 个 月 为 时 问 界 限来 确 定 税 法 意 义上 的一 般
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国际 自然人身份确定规则比较
与我 国沿革设想
何 Ｊ Ｉ Ｉ 厦 门大学财政 系 ３ １０ ６ ５ ０
【 文章 摘 要 】
随 着 中 国对 外开放 的程度 不 断加 深 拓广 ，大 跨 国 自然人 涌 入 、 国 际税 收 Ｅ 凸现 冲 突 与 税 收 竞 争 ，９ 年 以来 的 自然 ４ 人 身份 确 认 规 则显 露 出 了其 对 内不适 应 新 国情、对外不契合 国际税收协定的弊 端 。本 文 通 过 主要 发 达 国家 自然人 身份 确 定 规 则 的 比 较 ， 对 我 国现 行 规 则 中 年 法则 ” “ 收优 惠 ” 、 税 、支付 与 ￣ Ａ ｒ ． － 等 问题 提 出 了改 揽
国 家 作 为 主 权 载 体 ，对 内 有 利 用 税 法 征 收 税 款 、对 外 有 依 据 国 际税 收 协 定 维 护 、调 整 征 税 权 的权 力 ， 收 管辖 权 实 税 际上 就 是 国家 主 权 在税 收 领域 的发 挥 。 基 于一 国所管 辖人 的范 围 即属 人 原 则 ； 基于 包括 领土 、领空 、 领海在 内的管 辖地 域 即属 地 原 则 。 属 人 原 则 下 分 有 居 民 税 收 管 辖 权 和 公 民税 收 管 辖 权 ， 其 中 后 者 跨 越 国 界 行 使 ， 世 界 上 只 有 较 少 国 家使 用 。目前 ， 对 跨 国 自然 人 居 民身 份 的确 针 定 ， 际 上 通 常 采 用 住 所 居所 和停 留时 国 间三 种 约 束 标 准 。 住所 标 准 通 常 是各 国确 定 自然 人 身份 最重要 的依据 ，但各 国对住所的定义有所 不 同， 德国采用固定、 久房屋标准 ， 如 永 而 英 国添加 了非固定性条款 ， “ 留… 存 对 逗 在 ” 等 均 有 定 义 。 在住 所 标 准下 ，各 国的 侧 重 点 也 不 尽 相 同 ，如 美 国 将 家 庭 所 在 地 和 个 人 永 久 居 住 意 愿 采 纳 为 重要 因 素 ，而 法 国 则 以 经济 利 益 中 心 为 主 要 标 准 。
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国 际上 诸 国特 别 是 发 达 国家 ，对 自然 人 身份 的 判 断 规 则 都 达 成 了 一 些默 契 ：在 维 护 自身利 益 、 在 国 际税 收竞 争 中争 取 征 税 权 的 同 时 ，协 调 有 关 国 际税 收协 定 ，避 免偷漏税及不利于 长期经济发展的重复征 税 等 问题 。 基 于 不 同 的 经 济 圈 与历 史 文 化 背 景 ，各 大 国从 摸 索 到 完 善 ， 走 出 了各 有 特点的道路 ，均有一 定的借鉴意义 。 以 英 、 美 为 主 要 代 表 的 普 通 法 系 国 家 ，依 赖 于 发 达 征 税 网络 和 高 效 的行 政 能 公 民 。 力 ， 将 具 体 的 确 定 规 则 呈 现 于 法 院 判 例