中小企业IPO中主要涉税事项及税收退还等的处理

（） 本 公 积 、 余 公 积 和 未 分 配 利 润 中 属 于 个 人 股 东 的 部 分 １资 盈
根 据 财 政 部 和 国 家 税 务 总 局 联 合 公 布 《 于 延 长 企 业 改 制 重 组 关 若 干 契 税 政 策 执 行 期 限 的 通 知 》 税 『０ ６ ４ 财 ２０ １ １号 ，自 ２ ０ ０ ６年 １月 １
资 本 公 积是 企 业 收到 投 资 者 的超 出其 在企 业 注 册 资 本 （ 股 日至 ２０ 或 ０ ８年 １ 月 ３ ２ １日 ， 业 改 制 重 组 过 程 中 ， 及 到 土 地 及 地 面 企 涉 本 ） 所 占 份 额 的 投 资 ， 及 直 接 计 人 所 有 者 权 益 的 利 得 和 损 失 等 。 建 筑物 的权 属 转移 享受 优 惠政 策 如下 ： 企 业 整体 改 制或 整体 变 更 中 以 ① 股 份 制 企 业 用 资 本 公 积 转 增 股 本 不 属 于 股 息 、 利 的 性 质 ． 个 人 时 ， 红 对 对改 建 的公 司承受 原 企业 土 地 、 屋 权 属 ， 征 契税 。② 非 公 司 房 免 取 得 的 转 增 股 本 数 额 ， 作 为 个 人 所 得 ， 征 收 个 人 所 得 税 ． 资 本 制 国 有 独 资 企 业 或 国 有 独 资 公 司 ， 以 其 部 分 资 产 与 他 人 组 建 新 公 不 不 即
派 发 红 股征 免 个 人 所 得税 的通 知 》 国 税发 ［９ ７１８号 ） 规定 执 行 。 （ １９ １９ 的
（） 本 公 积 、 余 公 积 和 未 分 配 利 润 中属 于 法 人 股 东 的 部 分 ２资 盈
４、 业 改 制 时 资 产 评 估 增 值 的 税 务 处 理 企
景 Ｌ
中 新技术 国高 企业
小 企 业 ＩＯ 主 要 涉 瓤 事 嗄 Ｐ
＆ 税 收 退 还 等 的 处 理
◇ 文 ／郑 星宁
中 小 企 业 在 ＩＯ 过 程 中 会 涉 及 前 三 年 执 行 的 税 种 、 率 是 否 合 房 地 产 企 业 以 前 年 度 完 成 销 售 的 房 地 产 项 目 即 便 完 成 收 入 确 认 、 Ｐ 税 产 法 合 规 、 无 税 收 方 面 的 违 法 违 规 行 为 ， 否 受 过 税 务 部 门 处 罚 。如 权 转 移 只 要 项 目 未 予 清 算 仍 需 补 提 土 地 增 值 税 。 有 是 果 前 三 年 执 行 的 税 收 优 惠 政 策 与 国 家 法 规 政 策 不 符 的 ． 要 省 级 税 需 务 部 门 出具 确 认文 件 ， 行 人应 就可 能 被 追 缴 的风 险 作 重 大事 项 提 示 。 发
１ 有 限 公 司 整 体 变 更 为 股 份 有 限 公 司 。 资 产 折 股 所 涉 及 的 税 务 机 关 出 台 实 施 细 则 后 ， 业 应 当 根 据 实 际 业 务 情 况 对 照 实 施 细 、 净 企
有 限 公 司 整 体 变 更 时 ， 注 册 资 本 外 的 资 本 公 积 、 余 公 积 和 除 盈 未分 配利 润转 增 股本 按 以下 情况 区别 纳 税 ：
数 额 ， 收 个 人 所 得 税 ， 盈 余 公 积 及 未 分 配 利 润 转 增 股 本 时 征 收 改 制 重 组 时 ， 股 权 转 让 中 ， 位 、 人 承 受 企 业 股 权 、 业 土 地 、 征 即 在 单 个 企 房
个 人 所 得 税 。 具 体 按 照 《 家 税 务 总 局 关 于 股 份 制 企 业 转 增 股 本 和 屋 权 属 ． 征 契 税 国 免
目前 较 多 的 设 立 方 式 是 发 起 人 以 经 营 性 净 资 产 评 估 作 价 ． 并 联 企 业 会 计 账 务 中 不 论 对 投 资 采 取 何 种 方 法 核 算 ， 投 资 企 业 会 合 其 他 发 起 人 以 现 金 或 非 货 币 资 金 出 资 成 立 股 份 公 司 。 根 据 《 家 被 国 计 账 务 上 实 际 做 利 润 分 配 处 理 （ 括 以 盈 余 公 积 和 未 分 配 利 润 转 增 税 务 总 局 关 于 企 业 股 权 投 资 业 务 若 干 所 得 税 问 题 的 通 知 》 国 税 发 包 （ 资 本 ） ， 资 方 企 业 应 确 认 投 资 所 得 的 实 现 。资 本 公 积 不 属 于 利 润 ［０ ０ ｌ８号 ） 定 ， 业 以 整 体 资 产 出 资 时 ， 到 的 对 价 是 被 投 资 方 时 投 ２０ ］ １ 规 企 收 分 配 行 为 ， 缴 纳 企 业 所 得 税 ； 余 公 积 及 未 分 配 利 润 转 增 股 本 时 股 权 即 整 体 资 产 评 估 增 值 部 分 属 于 股 权 支 付 对 价 ， 不 计 算 确 认 资 不 盈 暂 视 同 利 润 分 配 行 为 ， 果 法 人 股 东 与 公 司 所 适 用 的 所 得 税 率 不 一 致 产 评 估 增 值 部 分 的 所 得 或 损 失 。 以 其 他 非 货 币 资 产 （ 企 业 持 有 的 如 即 时 ， 人 股 东 需 要 补 缴 所 得 税 差 额 部 分 。具 体 可 按 照 《 家 税 务 总 局 现 金 及 将 以 固 定 或 可 确 定 金 额 的 货 币 收 取 的 资 产 以 外 的 资 产 ） 资 法 国 出 关 于 企业 股 权 投 资 业 务 若干 所 得 税 问 题 的 通 知 》 国税 发 ｆ００ １８ 时 ， 当 将 其 非 货 币 资 产 评 估 增 值 部 分 计 入 应 纳 税 所 得 额 。 纳 企 （ ２０ １１ 应 缴
公 积 转 增 股 本 时 不 征 收 个 人 所 得 税 。 股 份 制 企 业 用 盈 余 公 积 及 未 分 司 ， 该 国 有 独 资 公 司 在 新 设 公 司 中 所 占 股 份 超 过 ５ ％ 的 ． 新 设 且 ０ 对 配 利 润 转 增 股 本 属 于 股 息 、 利 的 性 质 的 分 配 ． 个 人 取 得 的 红 股 立 公司 承接 该 国有 独资 公 司 的土地 、 红 对 房屋 述 通 知 可 能 导 致 房 地 产 企 业 对 以 前 年 度 房 地 产 业 务 所 涉 及 的
土 地 增 值 税 进 行 调 整 ， 此 ， 国 家 税 务 总 局 明 确 具 体 政 策 或 各 省 因 待 则 估算 影 响数 ， 以进行 追 溯调 整 。 可
３、 业 改 制 重 组 契 税 减 免 政 策 企