浅析营业税的税务筹划-1
【老会计经验】浅析营业税的税务筹划
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【老会计经验】浅析营业税的税务筹划
营业税是对在我国境内提供税法规定的劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额、转让额、销售额征收的税。
本文对于营业税的三个筹划点进行论述。
营业税征税范围的筹划
（一）对劳务发生地点的筹划
营业税的征税范围是：在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产。
其中在境内提供应税劳务，这种情形强调的是劳务发生在境内。
境内纳税人在境内提供劳务，其行为属于营业税的管辖权范围；境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的，无论其在境内是否设有经营机构，其行为属于营业税的管辖权范围；而境内纳税人提供劳务在境外使用的，其行为不属于营业税的管辖权范围。
凡是将旅客或货物由境内载运出境的，属于营业税的管辖权范围；凡是将旅客或货物由境外载运境内的，就不属于营业税管辖权范围。
如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境，取得的收入不征营业税，因是在境外载运旅客。
反之，日本某航空公司飞机从中国境内载运出口货物出境，取得的收入应当在中国境内征税，虽然该公司属境外机构，但它属于在境内载运货物出境。
浅析营业税的纳税筹划
编号（学号）：20091浅析营业税的纳税筹划摘要：税收实质是国家为了行使职能，取得财政收入的一种方式。
它有三个特征，即强制性、无偿性和固定性。
企业作为纳税人，缴纳的税款具有无偿性，着就构成了企业的永久性负担。
税收筹划时企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的一项基本权利。
税收筹划是一种增值活动，他是以财务会计核算为条件的，为进行税收筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财会管理，从而使企业经营管理水平不断跃上新台阶。
而本论文通过在介绍营业税征收范围、纳税人、营业税的计税依据、营业税的税目、税率等税收政策法规的基础上，重点分析企业的兼营行为，应税项目定价、混合销售和利用减免税政策等四个有代表性的纳税筹划做法，并对企业合作建房、建筑工程承包、分解营业额和对外投资的营业税筹划案例进行解剖，说明纳税筹划的做法。
关键字：营业税，纳税筹划，兼营行为Business tax according to the tax planningAbstract:Tax essence is the country in order to exercise the functions, have a way of fiscal revenue. It has three characteristics, namely the mandatory, free sex and regular sex. Enterprise as a taxpayer, the payment of taxes has free sex, constitutes the enterprise of the permanent burden. Tax planning for the enterprise when assets of earnings and proper maintenance, belongs to the enterprise should have a basic right. Tax planning is avalue-added activities, he is a condition of financial accounting, tax planning for the need to establish and perfect the financial and accounting system, standardize the accounting management, so as to make the enterprise management level constantly leap in the new stage. This paper introduces and in business tax collection range, the taxpayer, the business tax plan tax basis, the taxable items and tax rates of business tax and tax policies and regulations, and on the basis of analysis of the key enterprise engaged in the behavior, taxable items pricing, mixed sales and use of tax reductions or exemptions policy and so on four typical tax planning approach, and the enterprise cooperation builds a house, the construction project contract, decomposition of foreign investment in turnover and business tax planning case to dissect, explain tax planning practice.Key words: business tax, tax planning, engaged in behavior目录1 引言 (1)2 营业税的概述 (1)2.1 征收范围和纳税人 (1)2.2 营业税的税目和税率 (1)2.3 营业税的计税依据 (2)2.3.1 营业税的计税依据的一般规定 (2)2.3.2 营业税的计税依据的特殊规定 (2)2.4 营业税应纳税额的计算 (3)2.5 营业税的纳税义务发生时间和纳税期限 (3)3 纳税筹划的概述 (3)3.1 纳税筹划的主要内容 (3)3.1.1 避税筹划 (3)3.1.2 节税筹划 (3)3.1.3 转嫁筹划 (3)3.1.4实现涉税零风险 (3)3.2 税收筹划的意义 (4)4 营业税纳税筹划实例 (4)4.1 利用兼营行为进行纳税筹划 (4)4.2 应税项目定价的筹划案例 (4)4.3 利用混合销售的纳税筹划 (5)4.4 合作建房的筹划案例 (6)4.5 建筑工程承包的筹划案例 (6)4.6 分解营业额的筹划案例 (7)4.7 利用减免税政策进行纳税筹划 (8)4.8 对外投资的营业税筹划 (8)5 总结 (9)参考文献 (10)致谢 (11)1 引言企业税务筹划时纳税人为达到节税目的而制定的节税规划，是纳税人依据现行税收法规、政策、在符合立法精神的前提下，运用税法赋予的权利，以规避涉税风险、减轻税负为目标，实现企业财务的合理谋划、对策及安排。
营业税会计与纳税筹划
营业税会计与纳税筹划一、营业税的基本概念与征收范围营业税是一种按照销售额或税基征收的一种税收，是企业在交易中产生利润时向政府缴纳的税款。
营业税征收范围涵盖了商品销售、服务提供等各个方面的经济活动。
二、营业税会计的基本流程1. 营业税计提在每一个会计期间，企业需要根据销售额或税基计算应缴纳的营业税额，并在财务报表中提列营业税相关的费用。
2. 营业税申报根据相关税法规定，企业需要按照规定的时间间隔向税务机关申报营业税，并缴纳应纳税款。
3. 营业税抵扣企业在购买原材料、设备和劳务等方面支出中支付的营业税可以作为进项税额抵扣，减少应缴纳的营业税额。
三、纳税筹划在营业税方面的应用1. 合理利用抵扣企业可以通过合理规划采购和采取相关措施，最大程度地利用进项税额抵扣，减少实际应缴纳的营业税额。
2. 优化营业结构企业可以调整销售结构，选择少征或免征营业税的产品或服务，以降低整体的税负。
3. 合规避税企业可以依法制定合理税务策略，避免不必要的税款支出，同时确保遵守法律法规，避免税负过高或纳税风险。
四、营业税会计与纳税筹划实施的注意事项1. 专业素质负责营业税会计以及纳税筹划的人员需要具备专业的税务知识和经验，确保准确计算税款和合规申报。
2. 审慎处理数据在营业税会计和纳税筹划的过程中，数据的准确性和完整性非常重要，需要审慎处理会计数据，避免错误和不准确的计算。
3. 及时更新法律法规税务政策和法规经常发生变化，企业需要及时了解最新的法规要求，调整会计和筹划方案，以确保合规运营。
五、结语营业税会计与纳税筹划对企业财务管理至关重要，在保证税款合规缴纳的同时，也为企业节约税收成本提供了可能。
希望企业能够认真对待营业税会计和纳税筹划工作，提高工作质量，确保企业的长期发展和税务合规。
第六章 营业税税收筹划1知识讲解
2020/8/15
• 选择合理的材料供应方式
– 《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装 饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程
所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳
税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应 计税营业额。
营业税的税收筹划
• 营业税简介 • 纳税人的税收筹划 • 征税范围的税收筹划 • 计税依据的税收筹划 • 税率的税收筹划
2020/8/15
营业税介绍
• 纳税人：
• 1.应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮 电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。
• 2.转让无形资产 • 3.销售不动产 • 扣缴义务人：
• 100×5%=5（万元）
• 通过筹划，税负减轻5万元。
2020/8/15
• 价外费用的 收取问题
• 某房地产公司开发居民住宅楼，预计房款收入为40000万 元，同时需代收天然气初装费、有线电视初装费和小区公 共设施维修基金等费用共计8000万元，营业税税率为5% ，不考虑其他税费，现在就上述房产销售收入与代收费如 何筹划。
案例
• 北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商 在北京举办各种展览会，在北京市上推销其 商品，是一家中介服务公司。2001年10月， 该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服 展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商 收费2万元，营业收入共计200万元。中介服 务属于“服务业”税目，应纳营业税：
• 200×5%=10（万元）
• 具体操作过程如下：A企业以土地使用权、B 企业以货币资金合股成立合营企业，合作建 房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共 享的分配方式。现行营业税法规定：以无形 资产投资入股，参与接受投资方的利润分配 、共同承担投资风险的行为，不征收营业税 。由于A向企业投入的土地使用权是无形资产 ，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A企业 就少缴了25万元的税款。
营业税的纳税筹划方略探析_1
营业税的纳税筹划方略探析根据营业税的公式，应纳营业税额=营业额×税率，从这个公式中可以看到，营业税额大小的因素有两个：一个是营业额，另一个是适用的税率。
这两个因素中的任何一个因素变动都会引起营业税应纳税额的变化。
从筹划的角度考虑，我们应从这两个影响因素入手，寻求营业税的筹划方略。
一、税率的筹划方略由于营业税不同的税目适用的税率不同，而纳税人在生产经营过程中往往会涉及两个以上不同的应税项目，例如有些宾馆饭店既经营餐厅、客房，从事服务业，适用服务业的5%的税率，又经营夜总会，从事娱乐业，适用5%～20%的服务业税率。
这种税率之间的差异也就给了纳税人筹划操作的空间，通过各种方略的合理运用，使自身业务统一适用较低档次的税率或是避免被从高适用税率，从而达到节省税款支出的目的。
总的来说，营业税税率的筹划方略可以概括为两个方面：一是通过业务流程的适当转变适用税率较低的税目，从而达到税负的绝对减轻；二是通过合理划分经营主业和经营项目，避免因划分不清而全部适用较高税率，造成税负的加重，从而达到税负的相对减轻。
（一）通过业务流程的转变，适用低税率的筹划方略所谓业务流程的转变是指营业税纳税人通过对其自身的业务进行一定的调整安排，使其业务属性发生变化，在税务认定上由适用较高税率的税目转变为适用较低税率的税目或是变为免税项目，从而减轻税负，达到筹划的目的。
由于营业税不同税目的税率差异以及针对具体业务的特殊减免规定，使得纳税人运用这种方略实施筹划操作是完全可行的。
这种筹划方略在营业税的筹划操作运用得十分广泛，只要相近的业务之间存在税率上的差异，在纳税人业务转变的成本小于转变所带来的税收收益时，理性的纳税人都会选择通过业务流程的转变实现税负的减轻。
1.娱乐业纳税人适用低税率筹划方略根据《中华人民共和国营业税暂行条例》（以下简称《营业税暂行条例》）规定，娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。
浅谈营业税税收筹划的几种方法
浅谈营业税税收筹划的几种方法【摘要】营业税是我国三大流转税之一，其征收范围广泛，税负比较合理，相对其他税种来说，其减免形式较少。
对于企业来说，如何对营业税进行税收筹划，以扩大利润空间，将意味着有效地减轻税负和降低成本。
因此，本文对营业税的几种税收筹划方法进行介绍并用案例予以分析。
【关键词】税收筹划纳税人资格计税依据税目转换营业税是对在我国境内从事交通运输、建筑、服务业等的单位和个人，就其经营业务征收的一种税。
营业税征收面广，相对其他税种，其减免形式较少。
如何在相对较少税收优惠条件的情况下扩大筹划空间呢？以下介绍几种营业税税收筹划方法。
一、利用纳税人资格的界定1、利用“境内”、“境外”做文章，避免成为营业税纳税人按现行规定，只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围。
所谓“应税行为”这里指应税劳务的“使用环节”和“使用地”在境内，而不论该应税劳务的提供环节发生地是否在境内。
即如果境内纳税人提供劳务在境外使用的，不属于营业税征税范围。
例如：我国国内一施工单位到法国安装机器设备所取得的收入，就不需要缴纳营业税。
2、在“有偿”和“视同有偿”上做研究，避免成为营业税纳税人“有偿”和“视同有偿”的判定标准是：第一，独立核算单位之间的行为肯定是有偿行为；第二，非独立核算单位之间若发生结算行为就是有偿行为；若没有发生结算行为就不能视为有偿行为；第三，结算关系的判定要看是否有实质性的交易行为。
[案例1]某建筑企业自建一栋大楼，工程预算为8000万元，企业决定将该工程承包给二工区施工。
税收筹划前的税负：虽然二工区是非独立核算单位，但其承包自建工程，发生了结算行为，应视同为有偿行为来处理。
所以，二工区为营业税的纳税人，其应缴纳营业税：8000×3%=240（万元）。
税收筹划：若由该建筑企业主持自建工程（其委派设计科设计，材料站采购材料，二工区施工等），由该建筑企业统一办理结算。
那么，二工区与公司都没有发生结算行为，既不视为有偿处理，不属于营业税纳税人。
浅析营业税税收筹划
店 既 经 营 餐 厅 、 房 ， 事 服 务 业 ， 用 服 务 业 的 ５ 的 税 率 ， 经 客 从 适 ％ 又 营 夜 总 会 ， 事 娱 乐 业 ， 用 ５ ～ ２ ％ 的 服 务 业 税 率 。这 种 税 率 从 适 ％ ０ 之 间 的 差 异 也 就 给 了纳 税 人 筹 划 操 作 的 空 间 ， 过 各 种 方 法 的 合 通 理运用 ， 使企 业 各 项 业 务 适 用 较 低 档 次 的税 率 或 是 避 免 被 从 高 适
从 高适 用 税 率 。营业 税 的 一 个 纳税 人 可 能 分 别 经 营 多 个 项 目， 而
《 业 税 暂 行 条 例 》 定 ， 装 工 程 作 业 中 的 设 备 价 款 如 作 为 安 装 营 规 安 工程产值 的， 营业 额 中应 包 括 这 部 分 设 备 价 款 ； 果不 包 括 在 安 装 如 工 程 产 值 中 ， 不 用 计 算 这 部 分 设 备 的应 纳 营 业 税 税 款 。 因此 ， 则 从 筹 划 操 作 的 角 度 看 ， 税 人 应 尽 可 能 不 要 将 设 备 价 值 作 为 安 装 工 纳 程 产 值 ， 者 可 以 通 过 降 低 材 料 费 用 和 设 备 价 款 的 方 式 降 低 营 业 或 额 ， 而达 到 节 省 税 款 的 目的 。如 企 业 为 达 到税 收筹 划 的 目的 ， 从 在
过 其 他 方式 分 得 该 部 分 收 益 ， 而 相 应 缩 小 运 输 企 业 国 内 部 分 的 从 营业额 ， 达到 减 少 应 纳 营 业 税 的 目的 。
对营业 税的 几种税 收筹划 方法进行 介 绍并加 以分析 。 【 键 词 】 业 税 ； 率 ； 业 额 ： 收 筹 划 关 营 税 营 税
浅析营业税的税收筹划策略
营业税的税收筹划策略分析1. 引言营业税是一种对企业营业收入征收的税收，是我国法定的一种间接税。
对于企业而言，如何合理地进行税收筹划，降低营业税负，提高经营效益，对于企业的发展至关重要。
本文将从几个方面对营业税的税收筹划策略进行浅析。
2. 营业税的基本原理营业税的基本原理是按照企业的营业收入征税，税率根据不同行业的性质、规模和利润水平而有所不同。
营业税的计税依据主要包括销售额、营业收入、利润总额等。
3. 种类和税率的分析营业税是根据不同行业的性质而分为多个种类，每个种类的税率也不相同。
企业可以通过合理地选择经营行业来降低营业税负。
一般来说，营业税率可以分为高税率行业和低税率行业，企业可以选择低税率行业进行经营，从而降低税负。
4. 优化营业税计税依据营业税的计税依据主要包括销售额、营业收入、利润总额等，企业可以通过优化这些计税依据来降低营业税负。
例如，可以通过调整销售额的组成结构，将一部分销售额转移至低税率的项目上，从而降低税负。
5. 合理利用免税政策国家对一些行业和项目提供了免税政策，企业可以通过合理利用这些免税政策来降低营业税负。
例如，对于符合条件的高科技企业、小型微利企业等，可以享受免征营业税的政策。
6. 减少非营业收入营业税是根据企业的营业收入征税的，所以减少非营业收入可以有效降低营业税负。
企业可以通过合理调整财务结构，减少非营业收入的比例，从而降低营业税负。
7. 合理利用减免税除了免税政策外，国家还对一些行业和项目提供了减免税的政策。
企业可以通过合理利用这些减免税政策来降低营业税负。
例如，对于一些符合条件的创新型企业、绿色生产企业等，可以享受部分减免税的政策。
8. 多地经营筹划不同地区的营业税税率和政策可能存在差异，企业可以通过多地经营筹划来降低营业税负。
例如，可以在税率较低的地区设立分支机构或子公司，将一部分经营收入分流至该地区，从而降低税负。
9. 合理使用税收优惠政策除了免税政策和减免税政策外，国家还为一些行业和项目提供了其他税收优惠政策。
浅析营业税的纳税筹划
营业税的纳税筹划引言纳税筹划是企业在合法合规的前提下，合理利用税收政策和制度规定，通过调整经营行为或者利用税收优惠政策，降低纳税负担的行为。
其中，营业税是我国税收体系中的一项重要税种，是企业经营过程中所面临的一项重要税费。
在进行营业税的纳税筹划时，企业可以通过合理的经营行为安排和税务优惠的利用，降低营业税的纳税负担。
本文将对营业税的纳税筹划进行浅析。
营业税概述营业税是我国对商品生产、流通和劳务的一种税收形式，按照税法规定，营业税的纳税对象主要是个体工商户和企事业单位。
营业税的征收范围包括对商品销售额、劳务报酬和代理代销、中介业务等进行征税。
根据税收政策的调整和改革，我国已于2016年取消了营业税，转而实施了增值税。
然而，在过渡阶段，仍然有一些企业可能需要进行营业税的纳税申报。
营业税的纳税筹划方法合理的经营行为安排企业在制定经营计划和经营策略时，可以通过调整经营行为来降低营业税的纳税负担。
具体而言，企业可以考虑以下几个方面的经营行为安排：1.第一，优化销售渠道。
通过优化销售渠道，降低销售费用或者将销售费用转移至其他税负较低的环节，进而降低营业税的纳税负担。
2.第二，灵活运用价格策略。
企业可以通过合理的价格策略，降低产品或服务的售价，减少营业税的计税基数，从而降低纳税负担。
3.第三，合理配置企业资源。
企业可以合理配置生产资料和人力资源，降低生产成本和劳务成本，减少营业税的计税基数。
税务优惠的利用在纳税筹划过程中，企业可以通过利用税务优惠政策来降低营业税的纳税负担。
这其中包括减免税、税收抵扣和税收优惠等方式。
1.第一，减免税。
企业可以通过符合国家相关政策的条件，享受一定的营业税减免政策。
例如，对于农业、科技创新、环保等一些特定行业，国家会给予一定的减免政策，企业可以主动适应政策要求，降低营业税的纳税金额。
2.第二，税收抵扣。
企业可以通过合理的税收抵扣，将符合规定的费用抵扣掉，从而减少营业税的计税基数。
纳税筹划营业税
纳税筹划营业税引言纳税是企业在经营活动中的一项重要义务，而纳税筹划那么是企业在合法合规的根底上，通过合理的税务规划来降低企业的税负，提高企业的竞争力和利润水平。
本文将重点探讨纳税筹划中的营业税问题，并介绍一些常用的筹划方法和考前须知。
背景营业税是指企业在销售商品、提供效劳等经营活动过程中产生的税款。
营业税是我国税制体系中的一项重要税种，对于很多企业来说，是一笔不容无视的开支。
因此，通过合理的纳税筹划，企业可以有效降低营业税的负担，提升企业的盈利能力。
筹划方法合理利用税收政策在纳税筹划过程中，企业可以通过合理利用税收政策来降低营业税负。
例如，在行业和地区扶持政策的支持下，企业可以选择设立分公司或子公司，利用税收优惠政策来降低税负；同时，企业可以通过进行资本结构调整、资产重组等方式，合理调整企业的税务结构，降低营业税的纳税基数。
合躲避税筹划企业在进行纳税筹划时必须严格遵守法律法规，不能使用不合规的方法进行避税。
在合标准围内，企业可以通过合理的营业税筹划来降低税负。
例如，合理选择税务登记的方式和申报周期，防止税务登记过早或过晚导致的税务风险；合理选择纳税方式，如选择应税效劳的范围和税率适用，防止不必要的税负增加。
合理开展业务活动企业在开展业务活动时，可以通过合理的业务设计和运营模式来降低营业税负。
例如，企业可以通过外包、分包等方式，将一些业务外包给其他企业或个人，从而降低自身的营业税负；同时，企业可以合理安排销售渠道和销售方式，选择适当的销售时点和地点，以最大程度地降低营业税的纳税基数。
考前须知在进行纳税筹划营业税时，企业需要注意以下几点： 1. 了解相关法律法规：企业在进行纳税筹划时，需要充分了解相关的税法、税收政策和纳税规定，以确保筹划行为的合规性和合法性。
2. 防范税务风险：企业在进行纳税筹划时，需要注意防止使用不合规的避税手段，以免引发税务风险和法律风险。
3. 充分考虑企业实际情况：企业在进行纳税筹划时，需要充分考虑企业自身的经营状况、财务状况和开展战略，合理选择适宜的筹划方式。
浅析营业税的筹划和会计处理策略
财会研究营业税是以纳税义务人从事经营活动的营业额或销售额为课税对象所征收的一种流转税。
由于各国的税制不同，其营业税存有一定差异。
即使在同一个国家，不同时期的税制也会使营业税有所不同。
我国现行的营业税是对应税劳务、转让无形资产和销售不动产征收的一种流转税，这是由我国1994年开始实行的税收法规和税收制度规定的。
1 会计处理的一般原则营业税是我国现行税制的主体税种之一，围绕着主体税种的职能问题，理论界与实际工作部门的人士们有着不同的看法。
有的学者认为主体税种的功能应当是单一的，必须以组织收入为目标进行设计，在税率的设计上应当是中性的，着重考虑负担能力，至于体现鼓励与限制的产业政策不应当由主体税种来承担。
而有的学者则认为，营业税作为主体税种固然应当以组织收入为第一目标，但税收作为一种体现政权意志的经济杠杆，也必须体现奖限，不能追求纯粹的税收中性。
为了解决纳税人兼营不同税目，应税行为不分别核算，税率高低不同不好计算的问题，营业税暂行条例规定：纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额。
未分别核算营业额的，从高适用税率。
纳税人按其营业额和规定的税率，计算应缴的营业税时，通常是借记“营业税金及附加”科目，贷记应交营业税”科目。
由于不同的纳税应交税金人使用的会计科目不一样，因此，具体的会计分录为：（1）对于金融保险业、旅游饮食服务业、邮电通信业、民用航空业、农业企业的纳税人，在计算应缴营业税时，应作如下会计分录：借：营业税金及附加贷：应交税金——应交营业税（2）对于房地产开发的纳税人，在计算应缴营业税时，应作如下会计分录：借：经营税金及附加贷：应交税金——应交营业税（3）对于交通运输业的纳税人，在计算应缴营业税时，应作如下会计分录：借：营运税金及附加贷：应交税金——应交营业税（4）上缴营业税时的会计处理，纳税人上缴营业税金时，应作如下会计分录：借：应交税金——应交营业税贷：银行存款（或“现金”等科目）2 营业税的筹划营业税纳税人进行税收筹划的第一步是充分利用国家制定的营业税减免税规定，理解在怎样的条件下可以取得减免税优惠，并且在利用减免税优惠时，争取得到税务局的资格确认。
营业税的税收筹划
营业税的税收筹划——利用应税项目定价的营业税避税筹划
在实际经济生活中，从事营业税规定的应税项月，与从事增值强、消费税规定的应税项目，在价格的确定上是有所不同的。
前者多是经营双方面议价格，后者多是明码标价。
这样，就为营业税纳税人以较低的价格申报营业税、少缴营业税提供了可能。
营业税约计算公式如下：
应纳税额＝营业额×税率
纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
确定营业额是利用应税项目定价的营业税避税筹划的关键。
例1.某歌舞厅二月份取得门票收入为50000元，出售饮料、烟、酒收入为100000元，收取献花费为10000元，收取点歌费为150000元，则该月应纳营业税为：
（50000＋100000＋10000＋150000）×10％＝31000（元）
假设该歌厅将门票取消，改为全面提高内部服务收费，这样就使50000元门票消失在营业额之中，由此一项避税5000元。
营业税的税收筹划(1)
一、营业税相关法律规定
（3）无营业额要核定/组价： 1、按纳税人最近时期的同类应税行为平均价格核定； 2、按其他纳税人最近时期的同类应税行为平均价格核 定； 3、应税营业额=
营业成本/工程成本*（1+成本利润率）/（1-营业税 率）
一、营业税相关法律规定
1、建筑业的总承包人将工程分包给他人的，以工程 的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额。
2、建筑安装业务实行分包/转包的，分包者/转包者 为纳税人。
一、营业税相关法律规定
【营业税与增值税的区别】 （1）征税范围完全相反，互相排斥。 （2）和价格的关系不同。增值税是价外税，营业税是价 内税。 营业税在所得税前可以扣除，增值税在所得税前不得扣除。 （3）计税方法不同。增值税中，一般纳税人采用的是购 进扣税法，而营业税只有列举业务的营业税计税依据有扣 额的情形。
根据上述规定，提供的建筑业劳务应当向应税劳 务发生地的主管税务机关申报纳税，公司在境外提供 建筑业劳务，按规定可以暂免缴纳营业税。
二、营业税纳税人的筹划
（二）纳税人之间的合并 当合并一方所提供的主要应缴营业税的业务恰
恰是合并企业另一方生产经营活动中所需要时，那么 兼并就能达到节省营业税的目的。
合并前，这种相互间提供营业税应税服务的行为 应该缴纳营业税，而合并后,由于变成了一个营业税 纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行 为，不需缴纳营业税。
第五章 营业税的税收筹划
本章学习要求
一、营业税相关法律规定 二、营业税纳税人的税收筹划 三、营业税征税范围和计税依据的税收筹 划 四、营业税税率的税收筹划 五、营业税税收优惠的税收筹划
一、营业税相关法律规定
营业税：是以在我国境内提供应税劳务、转让 无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象 征收的一种税。
营业税的纳税筹划方略探析
营业税的纳税筹划方略探析引言税收作为国家的重要财政收入来源之一，对企业的经营活动具有重要的影响。
在税收体系中，营业税作为一种间接税，对企业的纳税有一定的挑战，需要合理的纳税筹划方略来降低企业的税务负担。
本文将探讨营业税的纳税筹划方略，以优化企业的税务管理和财务效益。
营业税的基本概念和税率营业税是一种针对企业销售额或销售额净额所征收的税收。
它是按照销售额的不同档次逐渐增加税率的方式计征，税率范围通常在3%至20%之间。
营业税的纳税筹划方略1. 合理的分类在纳税筹划中，合理的分类是降低真实销售额和净额的有效方式。
通过分类将部分销售额和净额转化为低税率或免税的项目，可以有效降低企业的营业税税负。
2. 合理的成本分摊营业税是按照销售额计征的税收，因此在纳税筹划中，合理的成本分摊可以降低纳税基数，从而降低企业的营业税负。
对于费用和成本，可以根据实际情况进行合理的分摊，确保最低限度的纳税。
3. 利用优惠政策政府为了促进经济发展和产业升级，通常会出台一系列的税收优惠政策，企业可以利用这些政策来降低营业税负。
例如，对于高新技术企业、小微企业等，往往可以享受一定的减免税政策。
4. 合理的业务安排企业在开展业务时，可以通过合理的业务安排来降低营业税负。
例如，可以根据税率的不同，在不同地区开展业务，以利用地方政府给予的税收优惠政策。
此外，对于不同业务的结构调整和组织架构优化，也可以有效降低营业税负。
5. 合规的税务管理在纳税筹划中，合规的税务管理是非常重要的。
企业需要依法纳税，确保所享受的税收优惠政策符合法律法规的要求。
同时，企业还需要做好税务登记和申报工作，确保纳税信息的准确和完整。
结论营业税的纳税筹划方略是企业优化税务管理和财务效益的重要手段。
通过合理的分类、成本分摊、利用优惠政策、合理的业务安排和合规的税务管理，企业可以降低营业税税负，提高企业的盈利水平。
在筹划纳税时，企业应综合考虑各项因素，并确保合规纳税，以确保企业的可持续发展。
浅谈营业税的纳税筹划
例 ２ 某 工厂 和一运输 公 司签 订一 项 货物 运输 合 同。合 ： 同规 定 ， 运输公 司负 责将该 工厂 货物 运往 Ａ 国 Ｂ地 ， 总运费
为 ５ 元 人 民 币 。该 运 输 公 司 将 货 物 运 往 Ａ 国 Ｃ地 后 ， ０万 委 托 该 国 另 一 运 输 企 业 将 货 物 运 往 Ｂ地 ， 时 支 付 运 费 １ 同 Ｏ万 元 人 民 币 。该 运 输 企 业 该 项 业 务 应 纳 营 业 税 为 ：５ — Ｉ ） （ｏ Ｏ ×
破 产的权 利 。
关 键 词 ： 业 税 ； 纳税 筹 划 营
一
、
营 业 税 纳 税 筹 划 的 基 本 思 路
努力 的方 向。
（ ） 例 二 举 Ｉ 运 输 企 业 节 税 方 案 ．
按照《 业税 暂行条例 》 营 的规 定 ， 中 国 境 内 提 供 应 税 劳 在 务 、 让 无 形 资 产 或 者 销 售 不 动 产 的 单 位 和 个 人 ， 营 业 税 转 为
二 、 税 人 的 纳 税 筹 划 纳
（ ） 税 人 的 筹 划 思 路 一 纳 《 业税 暂行条 例 》 定 ， 有发生 在 中国境 内的应 税行 营 规 只 为 ， 属 于 营 业 税 的 征 税 范 围 。 因 此 ， 税 人 完 全 可 以 通 过 才 纳 灵 活 方 式 ， 免 成 为 纳 税 人 ， 到 免 交 或 少 交 营业 税 的 目的 。 避 达
例 Ｉ 甲企 业 每 年 约 为 乙企 业 提 供 Ｉ Ｏ 万 元 应 税 劳 务 。 ： ＯＯ
为 了 达 到 筹 划 的 目的 ， 运 输 公 司 经 过 与 国 外 运 输 企 业 该
营业税的税收筹划课件
优化采购和销售流程
合理安排生产流程
通过优化生产流程和管理方式，降低 生产成本，从而间接降低税负。
合理安排采购和销售活动，如采用合 理的定价策略、调整收付款方式等， 以降低税负。
CHAPTER 04
营业税税收筹划的案例分析
案例一：某餐饮企业的税收ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ划
总结词
合理利用税收优惠政策，降低税负
详细描述
该餐饮企业通过合理安排食材采购、调整菜品结构等方式，享受了国家对农业产品、绿色食品等税收优惠政策， 有效降低了税负。
案例二：某物流企业的税收筹划
总结词
优化企业组织结构，降低税负
详细描述
该物流企业通过设立子公司、分公司等方式，合理划分业务板块，享受了国家对小型微利企业、高新 技术企业等税收优惠政策，有效降低了税负。
案例三：某旅游企业的税收筹划
总结词
合理规划收入结构，降低税负
详细描述
该旅游企业通过合理规划收入结构，将部分收入纳入免税或 低税率项目，享受了国家对旅游服务业、文化创意产业等税 收优惠政策，有效降低了税负。
建立风险预警机制， 及时发现和应对潜在 风险。
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风险评估
对税收筹划方案进行全面评估，识别 潜在的风险点。
根据风险评估结果，确定风险等级和 优先级，为后续的风险应对提供依据 。
利用风险评估工具和方法，对风险发 生的可能性和影响程度进行量化评估 。
风险应对
制定针对性的风险应 对措施，降低风险发 生的可能性和影响程 度。
定期对税收筹划方案 进行审查和调整，以 适应政策和市场环境 的变化。
营业税的税收筹划课 件
contents
营业税的纳税筹划
（2）房屋建成以后，如果持有土地使用权的 一方采取按销售收入的一定比例提成的方 式参与分配，或者提取固定利润，属于将 土地使用权出租给合营企业的行为，应该 按“租赁业”征营业税。
•
对合营企业销售房屋取得的收入按
“销售不动产”征收营业税。
（3）房屋建成后，双方按一定比例分配房屋，属 于将土地使用权转让给合营企业的行为。
•
2.在以土地使用权投资入股成立合营企业合作建
房时，应该采取风险共担、利润共享的分配方式。
•
3.在不能采取风险共担、利润共享的分配方式时，
第五节 营业税建筑行为的纳税筹划
• 一、通过签订不同的承包合同进行纳税筹划
• （一）法律规定
•
建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去
付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
• （二）筹划思路
•
工程承包公司承包建筑安装工程业务，有两种形式：
•
第一，工程承包公司为总承包人，与其建设单位签订合同，无论其是否具
•
对持有土地使用权的一方，应该按“转
让无形资产”征营业税。
•
对于合营企业的房屋，在分配给双方以
后，如果各自销售房屋，则再按“销售不动产”
征收营业税。
（ 二）筹划思路
•
根据上述合作建房不同方式和税法的不同规定，
纳税人可以从以下几个方面进行纳税筹划：
•
1. 在合作建房时，应该避免采取“以物易物”的
方式。
• 2. 除经中国人民银行批准经营融资 租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外， 其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货 物的所有权转让给承租方，征收增值税， 不征营业税；租赁的货物的所有权未转让 给承租方的，不征收增值税，征收营业税。
营业税及其纳税筹划1
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营业税税目、税率
税目 交通运输业
建筑业 邮电通信业 文化体育业 金融保险业 服务业
娱乐业
转让无形资产 销售不动产
征收范围
税率
陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸 3% 搬运
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业
3%
邮电、通信
3%
文化、体育
3%
金融、保险
代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁 业、广告业及其他服务业
一、营业税征税范围的筹划
转让无形资产与出售不动产的营业税筹划
税法依据
以不动产或无形资产投资入股， 并参与对方利润分配，共 担投 资风险，不征营业税，日后股权 转让时也不征税； 以不动产投资入股，若不承担 投资风险而定期收取固定收入， 不论收入形式如何，均按营业税 目中“服务”业的“租赁”项目 征税
动产、土地使用权的，以全部收 入减去抵债时该项不动产或土地 使用权作价后的余额为营业额；
房地产开发企业销售不动产
或转让土地使用权，其他单位和 个人销售或转让自行投资建造的 不动产或者国土管理部门划拨（ 包括有偿、无偿方式）的土地， 按收取的全部价款征收营业税。
20
合理利用“差 额计税”的规 定，扩大扣除 额，缩小计税 依据
5% 5%
歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐 茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游 艺、网吧
转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、 著作权、商誉
销售建筑物及其他土地附着物
5%20%
5%
5%
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营业税计税依据规定
营业税计税依据有下列三种： ①按营业收入全额计税，其应纳税额计算如下：
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营业税是对在我国境内提供税法规定的劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额、转让额、销售额征收的税。本文对于营业税的三个筹划点进行论述。
营业税征税范围的筹划
（一）对劳务发生地点的筹划
营业税的征税范围是：在中华人民共和国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产。其中在境内提供应税劳务，这种情形强调的是劳务“发生在境内”。
经过税收筹划，宾馆要求李某不办理独立营业执照，只办理分支机构税务登记，改上交租金为上交利润，仍以宾馆名义对外经营。这样筹划的依据为，税法对特定经营行为纳税义务人的界定，是以当事人是否领取营业执照为标准。《关于企业出租不动产取得固定收入征收营业税问题的批复》（国税函[2001]78号）规定，企业以承包或承租形式，将资产提供给内部职工经营，在企业不提供产品、资金，只提供门面、货柜及其他资产，并收取固定的管理费、利润或其他名目的价款的前提下，如果承包者或承租者领取了营业执照，企业属于出租不动产和其他资产，不论款项名称如何，均属于从事租赁业务取得的收入，应缴纳营业税、城建税和教育费附加，属房屋出租的还应缴纳出租房产税。而如果承包者或承租者未领取任何类型的营业执照，则企业向其提供各种资产所收取的各种名目的价款，均属于企业内部分配行为。宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税2.52万元[300×（1-30%）×1.2%]，节税4.48万元。
境内纳税人在境内提供劳务，其行为属于营业税的管辖权范围；境外单位和个人提供应税劳务在境内使用的，无论其在境内是否设有经营机构，其行为属于营业税的管辖权范围；而境内纳税人提供劳务在境外使用的，其行为不属于营业税的管辖权范围。凡是将旅客或货物由境内载运出境的，属于营业税的管辖权范围；凡是将旅客或货物由境外载运境内的，就不属于营业税管辖权范围。如国内某航空公司客机从日本载运旅客入境，取得的收入不征营业税，因是“在境外载运旅客”。反之，日本某航空公司飞机从中国境内载运出口货物出境，取得的收入应当在中国境内征税，虽然该公司属境外机构，但它属于“在境内载运货物出境”。
纳税人可以根据税负平衡公式进行筹划，选择缴纳增值税还是营业税。
增值税与营业税的税负平衡式为：可计征营业税的含税销售额÷（1＋增值税税率）×增值税税率－可抵扣的进项税额＝可计征营业税的含税销售额×营业税率
假定增值税一般纳税人含税销售额增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%，则增值率可表示为：R=（S-P）/S×100%
营业税税收优惠的筹划
纳税人要根据营业税的优惠政策进行税收筹划。营业税的优惠政策有很多，且这些优惠政策有的针对特定行业特定项目，例如对民政福利企业，如“安置‘四残’人员占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税、服务业、税目范围内（不含广告业）的业务，免征营业税，”民政福利企业应把握好“四残”人员的比例，尽量享受税收优惠所带来的节税效应。此外，营业税中还规定了起征点，纳税人可以合法选择零税负点避免纳税，享受纳税义务的免除和避免成为纳税人。
只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的征税范围，而发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。因此，纳税人完全可以通过各种灵活办法，将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。
根据此原则，运输企业将客货从我国境外运往我国境内，或者将客货从境外的一个地方运往境外的另一个地方，这两种运输业务因起运地不在我国境内，所以不缴纳营业税。运输企业可以充分地利用这条规定，开展起运地在境外的业务，尤其是在与我国有税收互惠协定的国家进行客货运输业务，以达到节税的目的。再如国内某施工单位到埃及提供建安劳务取得的建安收入不征营业税，原因是应税劳务发生在境外，尽管他们是国内的施工单位，但所发生的行为不属于营业税的管辖权范围，因而避免了国内营业税的缴纳。境内保险机构为出口货物提供保险也不属于营业税的征税范围。
17% 5% 34.41%
13% 3% 26.08%
13% 5% 43.46%
由于增值税税率和营业税税率各不相同，，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于营业税率与增值税税率之比时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于营业税率与增值税税率之比时，缴纳增值税比较合算。
（二）对营业税与增值税征税范围划分的筹划
1.混合销售行为及划分。混合销售行为的概念。一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务又涉及增值税的货物，为混合销售行为。混合销售中的销售行为必须是一项，且所售货物必须是增值税法所列的货物。现行政策规定，对混合销售行为的划分确定了如下原则：从事货物生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，则视为提供应税劳务，应当征收营业税。所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与营业税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，营业税应税劳务营业额不到50%.纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，必须由国家税务总局所属征收机关确定。
2.兼营行为的划分。营业税的兼营业务是指以下三种情况：既经营应纳营业税的应税劳务项目，又经营缴纳增值税的应税劳务项目或货物；既经营适用高税率的应税劳务项目，又经营低税率的应税劳务项目；既经营应全额缴纳营业税的应税劳务项目，又经营适用减免营业税的应税劳务项目。
兼营业务的税务处理要求兼营的不同项目分别核算。纳税人兼营应税劳务与非应税劳务或货物，应分别核算应税劳务的营业额和非应税劳务与货物的销售额，不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税；纳税人兼营不同税率应税劳务项目的，应分别核算不同税率的应税营业额，不分别核算或者不能准确核算的，其适用不同税率的应税劳务项目一并按高税率征税；纳税人兼营应税劳务项目与减免税项目的，应单独核算减免税项目的营业额，未单独核算或不能准确核算的，不得减税、免税。首先，要注意将不同应税行为的营业额分别核算记账。根据《营业税暂行条例》第三条规定：“纳税人有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。”所以当纳税人有多种应税行为时，一定要分别设立明细账，分别核算营业额，分别计算税额。
应纳增值税=S/（1+17%）×17%×R
应纳营业税=S×5%
使两税相等，S/（1+17%）×17%×R=S×5%，解出S=34.41%
表1
增值税 营业税 混合销售纳税
适用税率 适用税率 平衡点增值率
17% 3% 20.65%
营业税纳税义务发生时效筹划
营业税纳税义务的发生时效也可作为税收筹划的依据。如：某宾馆将其所属的一栋饭店出租，该饭店房产原值为300万元，职工李某经过竞标以年租金40万元获得6年承租权，按双方事先约定，张某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。则每年宾馆应缴纳租金收入5%的营业税2万元（40×5%）、房产税4.8万元（40×12%）、城建税和教育费附加0.2万元[2×（3%+7%）]，合计7万元。