实行基建与工业企业财会制度接轨促进两个根本性转变

实行基建与工业企业财会制度接轨促进两个根本性转变
□莫锦和
为适应建立现代企业制度的要求,进一步规范电力企业投资行为,切实加强电力基本建设投资的全过程管理,推动电力工业实现两个根本性转变,根据国家有关规定,对基本建设财务管理和会计核算制度实行合并。

这是一项重大改革,其内容之多,变化之大,影响之深是前所未有的。

其基本目标是:按照建立社会主义市场经济体制的要求,改革现行的建设单位财务管理体制和财会制度,将基本建设财务工作作为经营管理的重要环节,全面纳入企业财务管理和会计核算的范围,从而企业内部建立从项目筹备,到施工建设,到生产营运;从资金筹措,到投资控制,到偿还回收,这样一个全过程的完整统一的财务管理和会计核算体系。

改革的主要内容是:按照建立现代企业制度的要求,将现行的建设单位财会制度与工业企业财会制度予以合并,统一执行《工业企业财务制度》、《工业企业会计制度》和国家其他有关规定,从而在企业内部实现从生产到基建,从投入到产出,全过程一体化的管理。

一、基本建设与工业企业财务会计制度接轨的必要性
实行基本建设与工业企业财会制度接轨,既是电力工业不断深化改革的必然结果,也是进一步深化电力改革的必然举措。

我国一直以来高度集中的计划经济体制,制定了现行的基本建设管理模式,即根据国家基本建设投资计划设立建设单位,由国家拨款或指定银行贷款,其负责管理各项基本建设工作,在工程全部竣工后,移交给生产(使用)单位,与此相适应建设单位财务会计制度与工业财务会计制度并行。

这种管理模式在历史上起了巨大的作用,但是随着改革的深化和进一步的对外开放,建立现代企业制度,这种体制难以适应我国经济发展的需要,基本建设与工业财务会计制度接轨势在必行。

1、实行财务制度接轨,是深化电力工业管理体制改革的内在要求
随着电力工业深化改革,电力公司必须严格按《公司法》运作,建立资本纽带,形成以产权关系为纽带,以财产关系为基础的母子公司制的企业组织形式,形成从省电力公司——供电公司——独立发电公司层层控制股、层层经营的国有资产营运体制。

但是,按照现行的财务管理体制和财会制度,电力公司所属企业内部基建、生产各自是独立的会计主体,执行不同的财会制度,建设单位既履行业主职能,但又执行建设单位财会制度,尚未实行资本金制度,与企业本体相对分离,企业内部难以建立资本纽带关系。

这直接影响电力公司经营职能的到位和资本运营体制的形成。

因此,实行基本建设与工业企业财务制度接轨是进一步深化电力体制改革的内在要求。

2、现行基建财会制度不适应建立现代企业制度的需要
现代企业制度要求企业实行资本金制,而现行的基本建设财务会计制度,仍然实行以资金占用等于资金来源的平衡公式为基础的计划经济会计模式,无法区分企业资产、负债和所有者权益,无法建立资本金制度。

现代企业制度要求企业实行法人责任制,而现行的基本建设财务会计的主要任务是反映监督基本建设资金的拨入和支出,以及基建计划的执行情况,项目法人的中心地位不突出,企业的资产负债状况等却无法反映或反映甚少,经营者难以
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对基建负责,出资者难以对基建监控。

3、现行基建财会制度不适应对外开放对内搞活的需要
财务会计报表是企业向出资者或潜在投资者汇报企业经营情况的商业语言,现行基本建设财务会计报表,既不完整也不通用,外国人看不懂,给企业走出国内,走向世界造成困难,为深化改革,扩大对外合作,引进外资,必须按照国际惯例将基建与工业企业会计合并为统一的会计报表。

生产基建财务会计并行分设的现状使企业财务状况不实,资产负债不准,影响企业的决策,特别是影响横向联合的决策,如有的企业正常对外提供生产财务报表指标非常好,资产质量高,资金周转快,获得能力强,但生产基建合并后的报表指标可能大打折扣。

因此,基建生产合并,有利于向出资者或潜在投资者提供完整的企业财务状况,也有利于企业内部自身的需要。

二、实行基本建设与工业企业财会制度接轨,是电力企业推进两个根本性转变的重要实践形式按照实现两个根本性转变的要求,电力企业必须具有“自主经营,自负盈亏,自我发展,自我约束”能力的市场竞争主体和企业法人实体,企业经营管理必须贯彻以提高经济效益为中心的经营管理指导思想,从项目筹建开始,到投资控制,到偿还回收,各个环节必须有机地结合起来,一体化运转,形成一个完整的经营管理体系。

实行财会制度接轨,是电力企业“公司制改组,商业化运营,法制化管理”的改革战略,是推进两个根本性转变在财务改革上的具体实践,其作用在于:
1、有利于工程全过程控制
实行财会制度接轨,促使企业加强基本建设投资的全过程控制,控制工程造价,提高投资效益,有利于企业内部统一协调生产、建设两大经营活动,推进一体化管理,优化资源配置,优化资金流向和投向,改变过去建设方不太关心电厂或电网的运营,运营方管不了建设,花钱的不管还,还钱的不管花,经营行为得不到很好约束的状况,从整体上提高企业管理水平,这与推进两个根本性转变息息相关。

2、有利于适应融资体制的改革需要
随着投融资体制改革的不断深入,国家对基本建设项目全面推行项目法人制度,所有建设项目都成立项目公司,对项目的筹划、资金筹措、建设实施、生产经营、归还贷款和保值增值等全过程负责,项目法人制度的实施,必需按新体制的要求对老项目进行规范,实行生产基建财会制度接轨。

与项目法人制度配套,国家对建设项目实行资本金制度,要求项目开工前按总投资一定比例注入资金,因此,要求企业形成一个完整的民事主体,可以通过融资盘活现有存量资产,置换出现有企业的资本金用于新项目的资本金注入,满足电力发展的需要。

3、有利进一步强化财务管理
财会制度接轨,企业能够建立生产经营一体化管理的模式,改善了建设资金不到位情况下,一方面基本建设大量外借短期,高息贷款发生新的建设期利息,增大工程造价;另一方面由于基建生产两张皮,生产账户上资金沉淀,整体资金使用效益低下的现状。

打破资金安排上基建生产的楚河汉界,花钱的要负责还钱,还钱的来负责管好花钱,以资金调控为中心进一步强化对基本建设全过程的控制。

因此,要求严格财务管理,运用管理会计方法计算投入产出,测算项目投资效益,科学分析电价水平及承受能力,做好具体项目的财务评价,从优选择。

在筹资方法上,应根据长期财务计划组织制定资金筹集方案,认真比较各种方案的筹资成本,并结合各种方案的风险、条件等,进行深入分析研究,作出筹资的最佳方案。

在具体资金使用上,应对招标、评标、合同谈判签约、概算审查等过程控制,应根据长期财务计划、工程进度、合同等编制年度和月度财务计划,合理调配资金。

总之,财会制度接轨,更是强化基本建设财务管理的重要举措。

推进基本建设与工业企业财务制度接轨,既不是生产兼并基建,也不是将生产、基建简单地合并,而是按照建立社会主义市场经济体制的要求,对生产和基建财务活动进行合理的规范和重组,关键是在企业内部确立一种新型的财务管理机制,一种有利于规范财务管理关系,促进资源优化配置,有利于强化管理、增强约束的新型的基本建设财务管理机制,促进电力企业两个根本性转变。

(作者单位:广东省电力工业局审计处)
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