2012年度所得税政策辅导(北京国税)

企业所得税政策辅导
• 政策解析
• （一）企业追补扣除以前年度应扣未扣支出形成多缴税款 的主要情形 –1.追补扣除前扣除年度缴纳税款，扣除支出后扣除年度 仍盈利并形成多缴税款 – 2.追补扣除前扣除年度缴纳税款，扣除支出后扣除年 度亏损但形成多缴税款。在这种情形下，亏损被扣除年 度之后实现的所得弥补时，弥补亏损年度也会形成多缴 税款 –3.追补扣除前扣除年度未缴纳税款，扣除支出后扣除年 度亏损未形成多缴税款。在这种情形下，亏损被扣除年 度之后实现的所得弥补时，弥补亏损年度会形成多缴税 款
• 参照《国有土地房屋征收与补偿条例》（国务院2011年第590号 令）第八条的规定
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• 二、搬迁收入 • （一）搬迁收入包括的内容 – 企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外 （包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入， 以及本企业搬迁资产处置收入等。
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• （二）搬迁补偿收入 – 企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取 得的货币性和非货币性补偿收入。包括：
• 部分政策执行口径 • 汇算清缴中应重点关注的政策内容
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国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额 若干税务处理问题公告
国家税务总局公告2012年第15号 • 一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题
–企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员 以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分 为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税 法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出 的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他 各项相关费用扣除的依据
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• 三、搬迁支出 • （一）搬迁支出包括的范围
– 企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发 生的企业资产处置支出。
• （二）搬迁费用支出
– 搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用， 包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的 工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类 资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。
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• 相关规定
– 根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原 则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资 本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化， 计入相关资产成本。 – 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的 购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售 状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建 造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合 条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资 产。
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• （三）资产处置支出 – 资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资 产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净 值、处置过程中所发生的税费等支出。 – 企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其 净值作为企业的资产处置支出。
• 考虑到40号公告属于对政策性搬迁的特殊规定，因此对于搬迁 过程中发生报废的固定资产、无形资产等资产损失直接计入企业 的搬迁支出，不需按照《国家税务总局关于发布<企业资产损失 所得税税前扣除管理办法>的公告》（国家税务总局公告2011年 第25号，以下简称国家税务总局公告2011年第25号）的相关规 定进行清单或专项申报。
• • • • • 1.对被征用资产价值的补偿； 2.因搬迁、安置而给予的补偿； 3.对停产停业形成的损失而给予的补偿； 4.资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款； 5.其他补偿收入。
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• （三）搬迁资产处置收入 – 企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处 置企业各类资产所取得的收入。 • 企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经 营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬 迁收入。
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• （二）企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重 新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所 发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重 新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折 旧或摊销。
– 按照《实施条例》第六十九条的规定，上述规定中涉及 企业发生的大修理支出应同时满足两个条件：一是修理 支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；二是修 理后固定资产的使用年限延长2年以上。
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2013年1月
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2012年新出台主要政策
• 一、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额 若干税务处理问题公告》（国家税务总局公告2012 年第15号） • 二、软件产业和集成电路产业税收优惠 • （一）《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软 件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》 （财税[2012]27号） • （二）《国家税务总局关于软件和集成电路企业认 定管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2012 年第19号）
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• 新出台政策讲解
–1.《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税 务处理问题公告》（国家税务总局公告2012年第15号） –2.《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管 理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第40号） –3.《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划 有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告 2012年第18号）
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• 四、搬迁资产税务处理 • （一）企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即 可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其 净值按《企业所得税法》及其实施条例规定的该资 产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。
– 上述规定一是明确对于因简单安装而发生的支出，可以 从发生当期税前扣除；二是强调搬迁的资产在重新投入 使用后方能继续计提折旧或摊销。
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• 五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣 除问题
–企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的 业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入 企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发 生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额 计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
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• （二）以前年度多缴税款的处理 – 对企业追补扣除以前年度应扣未扣支出形成的以前
年度多缴企业所得税税款统一采取退税的方式
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• 七、关于企业不征税收入管理问题
–企业取得的不征税收入，应按照《财政部国家税务 总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题 的通知》（财税〔2011〕70号，以下简称《通知》） 的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理 的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法 缴纳企业所得税
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• 三、关于从事代理服务企业营业成本税前 扣除问题
– 从事代理服务、主营业务收入为手续费、 佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企 业），其为取得该类收入而实际发生的营业 成本（包括手续费及佣金支出），准予在企 业所得税前据实扣除
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• 四、关于电信企业手续费及佣金支出税前 扣除问题
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• 八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之 间的协调问题 – 根据《企业所得税法》第二十一条规定，对 企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会 计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所 得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围 和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出， 在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额
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• 四、《财政部 国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出 税前扣除政策的通知》（财税[2012]48号） • 五、《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的 公告》（国家税务总局公告2012年第27号） • 六、《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划 有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告 2012年第18号） • 七、《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理 办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第40号） • 八、《北京市国家税务局关于企业所得税税收优惠备案管 理有关问题的公告》（公告〔2012〕5号） • 九、《北京市国家税务局关于进一步规范企业所得税税收 优惠备案管理工作的通知》（京国税发资费用支出税前扣除问题
– 企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金 等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资 本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资 本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所 得税前据实扣除。
• 符合资本化条件的融资性费用属于资本性支出，应当 分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直 接扣除；不符合资本化条件的融资性费用属于收益性 支出，在发生当期直接扣除。
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• 九、政策适用期限
–该公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳 税所得额的处理
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国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得 税管理办法》的公告
国家税务总局公告2012年第40号
• 一、政策性搬迁的概念
–企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政 府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。
• 对企业按实际发生额60%计入筹办费的业务 招待费在扣除时不受当年销售（营业）收入 5‰的限制；筹办期间发生的广告费、业务 宣传费在扣除时不受当年销售（营业）收入 15%的限制
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• 六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税 务处理问题
– 根据《中华人民共和国税收征收管理法》的 有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、 按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除 或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明 后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但 追补确认期限不得超过5年
– 电信企业在发展客户、拓展业务等过程中 （如委托销售电话入网卡、电话充值卡等）， 需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的， 其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超 过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业 所得税前据实扣除