会计基础讲义16

企业的财产清查工作一般应按以下程序进行：
（二）、银行存款的清查
①、方法：与开户银行核对账目的方法。

即将本单位的银行存款日记账（有几个银行开户就设几本银行存款日记账）与开户银行提供的对账单逐笔进行核对。

②清查结果的处理：
Ⅰ、银行对账单和单位银行存款日记账的余额不相符的原因：
主要有两个方面：一方面是单位或者银行记账可能有差错（所以在与对账单核对之前，先要检查一下本单位的银行存款日记账是否完整、正确）；第二方面是存在未达账项。

Ⅱ、存在未达账项的原因
无论登记“银行存款日记账”还是银行登记账目，都必须取得合法的原始凭证才能记账，而原始凭证有一个传递的过程，有可能先到企业后到银行（例如课本P106第1、2种情况。

企已记、银行未记——收：企业大于对账单金额；付：企业小于银行对账单金额），也有可能先到银行后到企业（例如课本P106第3、4种情况。

银行已记、企业未记——收：企业小于对账单金额；付：企业大于对账单金额），谁先拿到有关凭证谁就先登记账簿。

若在我们核对账目的时点上，由于凭证传递的时间差导致银行和企业一方登记账目，另一方未登记账目，我们称为“未达账项”。

“未达账项”是原始凭证未到手不能记账，而不是应记未记。

所以未达账项不是错帐、漏账。

对于未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。

（注：易出的题目：哪种情况下会导致企业日记账金额小于对账单金额？反之依然）
Ⅲ、“银行余额调节表”的编制：
对于未达账项的调整要通过“银行余额调节表”进行调节相符，而不能根据“银行余额调节表”及“对账单”进行任何的账目处理。

单位的银行存款日记账和银行对账单仍应保持原来的账面金额，待收到有关结算凭证之后（即“未达账项”变成“已达账项”），再与正常的银行存款收付业务一样进行账务处理。

“银行余额调节表”的编制采用“补记式”，即：早晚的记，现在还没记的账，现在补记上（但不是真的记到账上，而是在调节表中增加或减少）。

以课本P106页例题为例说明“银行余额调节表”的编制方法。

同时要知道：“调节后的存款余额”才是企业银行存款的真正实有数额，
也是企业实际可以动用的存款数额。

（三）、实物的清查（包括存货和固定资产的清查）
⑴、财产物资的盘存．制度（计算结存余额的制度）
①永续盘存．制（账面盘存制）——根据账薄中对财产物资增减变动情况连续的登记，来计算财产物资实际应该结存余额的一种盘存制度（单位常用的盘存制度）
其计算公式为：期末结存数=期初结存数+本期增加数-本期减少数
②实地盘存．制（以存计销）——财产物资的期末实际结存数是通过实地盘点得来的，而不是从账薄中计算来的。

平时账簿中只登记增加数，本期减少数是期末倒挤出来的。

其公式为：本期减少数=期初余额+本期增加额-期末盘点实存数
⑵、实物的清查方法
①实地盘点法：使用范围广，大多数实物财产都可以采用。

②技术推算法（技术匡算法或技术估计法）：适用于堆存量大、价值低廉、难以逐一清点或计量的实物财产，如大堆的煤炭、沙石等
⑶、实物清查注意事项：（课本205）（考过）
①实物保管必须在场；②逐一清查，不得遗漏或重复；③既要认真清点实物数量，又要检验实物质量是否完好，有无缺损、霉烂、变质等情况，对某些半成品还要注意其配套性检查；④明确产权归属。

⑤对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。

②批准后处理：借：待处理财产损益
贷：管理费用
（盘盈一般是由于管理方面造成的，所以一般是冲减管理费用。

例如：仓库管理员向外发料时，控制较严，在斤称上少给领料者时，就会出现盘盈的情况）
Ⅱ、盘亏存货（实际数小于账面数，即账面数大）：要按账面余额数比实际盘点数多出的数额调减
．．账面余额。

①批准前调账：借：待处理财产损益
贷：原材料（等）（按其差额调减）
②批准后处理：借：管理费用——一般经营上的损失：例如：汽油等挥发性的东西；大称
来小称走等
其他应收款——仓库管理员的责任造成的损失；保险公司应赔偿的部分
营业外支出——自然灾害、火灾等非常损失造成的净损失
原材料——-残料入库
贷：待处理财产损益
另外：由于自然灾害、火灾等非常净损失部分应负担的进项税额也要转出，形成营业外支出（注意：这里原材料的非常净损失，是指损失的材料减去残料入库的部分后的净额）比如：由于火灾造成价款1000的原材料净损失，买这些材料时，我们已经拿出了1000*17%=170元的进项税款，若这些材料用于生产应税产品时，能够带来销项税170元，和170元的进项税相抵顶，现在原材料没了，不能生产应税产品了，所以要将170元的进项税额转出。

则此时，第一步批准前调账的分录就变为：
借：待处理财产损益3170
贷：原材料3000
应交税费-应交增值税（进项）170（净损失1000元材料）
第二部的处理方式不变。

借：其他应收款——保险公司应赔偿款1000
原材料——残料入库2000
营业外支出——净损失170
贷：待处理财产损益3170
●由于责任人的损失造成的“原材料”的净损失，就没有“进项税”额的转出。

完全由责任人赔偿。

从以上分析可以看出：“存货”一般意义上的盘盈、盘亏，在找不到原因的情况下都是通过“管理费用”科目来进行处理的，当然特殊情况除外；而“库存现金”的盘盈、盘亏在找不到原因的情况下，盘盈
通过“营业外收入”科目，盘亏通过“管理费用”科目进行处理。

⑸、固定资产的清查
①清查方法：实地盘点法
②清查结果的账务处理：
Ⅰ、盘盈的情况
固定资产盘盈，即实物有而账面没有，肯定是以前账上漏记了，所以要作为前期差错来更正处理，通过“以前年度损益调整”科目来处理，而不通过“待处理财产损益”科目。

其会计分录为：
ⅰ、按重置成本将漏掉的固定资产入账
借：固定资产——（重置成本价格）
贷：以前年度损益调整
ⅱ、缴纳所得税
借：以前年度损益调整
贷：应交税费-应交所得税（新增固定资产重置成本的25%）
ⅲ、调整“利润分配-未分配利润“及”盈余公积-法定盈余公积“
借：以前年度损益调整（新增固定资产重置成本减去所得税后的余额）贷：利润分配-未分配利润（新增固定资产重置成本减去所得税后的余额的90%）盈余公积-法定盈余公积（新增固定资产重置成本减去所得税后的余额的10%）Ⅱ、盘亏的情况
固定资产的盘亏，其处理方法和其他财产物资一样，分两步：
ⅰ、批准前调账，将固定资产的账面原值冲掉，达到账实相符
借：待处理财产损益（账面净值）
累计折旧
贷：固定资产（账面原值）
ⅱ、批准后处理，若有责任人，或者因被偷了（有保险的），保险公司应理赔的部分，计入“其他应收款”科目；净损失部分记入“营业外支出”科目。

借：其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损益
注：一般财产物资的盘亏是意料之中的，固定资产的盘亏（如被盗）等，是意料之外的，所以，固定资产的盘亏通过“营业外支出”科目核算。

（四）、往来款项的清查
⑴清查的内容：（债权、债务）
各种应收款项、应付款项、预收款项、预付款项、其他应收款、其他应付款等
⑵清查的范围：
①本单位与其他单位、②本单位内部各部门之间、③本单位与内部职工个人之间
⑶清查的方法
①本单位与其他单位——发函询证的方法；
②本单位内部各部门之间——根据账簿记录直接进行核对；
③单位与内部职工个人之间——定期张榜公布或者直接与本人核对。

【具体方法如下：
1.首先确定本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。

2.在保证本单位账簿记录正确、完整的情况下，编制“往来款项对账单”，通过信函、电函、面询等多种方式，请对方企业核对，确定各种应收、应付款的实际情况。

对账单应按明细账户逐笔摘抄，一式两联，其中一联交对方单位核对账目，另一联作为回联单。

对方单位核对后将回联单盖章退回本单位；如果发现双方账目不相符，应在回联单上注明，以便进一步查对。

3.收到回单以后，要据以编制“往来款项清查报告单”，由清查人员和记账人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、无法收回等情况归类，并针对具体情况及时采取措施予以解决。

】。