北京大学光华管理学院本科财务会计学--第八章

$1566000000。
一年内到期的长期负债（第 8 行）和长期负债（第 10 行）中，不包括相应的应付利息。 这两个账户只反映了长期负债的本金。应付利息是单独为反映一种不同的负债――必须支付 的利息而摄制的账户。该公司在流动负债下记录了另外一项负债（第 6 行）下面我们将讨论 这一部分。 五. 预提费用（预提负债）
1586 395 176 586 100
1998，2，1
172 2
556 3602
128 4460
2194 3041 1370
383 336 163 7487 （978） 6509
15 27
78 $11229
1358 312 143 530 105
8 一年内到期的长期负债 9 流动负债总额 10 长期负债，（不包括一年内到期的） 11 其他长期负债 12 递延税款 13 少数股东权益 14 股东权益
的债务呢？一是经营收益率高的项目获取大量现金，二是将负债控制在可接受的水平。该公
司在这两方面做得都很出色。
负债是一种义务，它也是各公司为购置资产而进行筹资的一种方式。The Home Depot
资产负债表上资产总额为 13465000000 美元（在第七章我们已经考察了公司的资产）。公司
通过债务组合（资产负债表第 1－13 行）和出售股票筹集到购买资产所需的资金，公司的总
（2）偿付当期的期利息费用。
三. 应付销售税金
除 Delaware,Montana,New Hampshire 和 Oregon 这几个州外，美国的各个州都规定征
收零售业的销售税，零售商向消费者征收价外销售税金.零售商负有代收州销售税金的义务.
因此应交销售税金是流动负债帐户.The HomeDepot 公司 1999 年 1 月 31 日 披露的销售税金
应付利息
200
利息费用（$8000*0.1*9/12） 600
贷：现金（$8000+$8000*0.1）
8800
到期偿付应付票据和利息。
资产 ＝ 负债 ＋ 股东权益 － 费用
－8800 = －8000
－600
－200
支付票据利息的现金必须将两部分：
（1）上年期末（12 月 31 日）计提的利息费用。

短期应付票据是一种常用的短期筹资方式，即一年内应偿付的应付票据，许多公司经常
发行短期票据借入现金，或者购买存货，购置资产等。除了要记录应付票据和其到期值外,
公司在期末还要计提利息费用和应计利息(参考第 117 页第三章计提利息费用和应付利息的
调整分录) 以下使这类负债的典型分录：
－10000
＋7860
除工资外，公司还必须付一些雇员的工薪税和为雇员附加福利费用,对这些费用的会计
处理与表 8-1 的例子类似.
七. 预收账款
预收账款又称递延收入,这种收入是提前收取或客户提前支付的款项,所有这一账户的
发生额表明企业在实现这些收入之前已经从他们的客户那里预先得到了款项,因此企业就有
向他们的客户提供商品或服务的义务。下面让我们看一个例子。
停下来，思考一下以下问题： 1， 1999 年 1 月 31 日，The Home Depot 公司拥有的流动负债和长期负债总额是多少？ 2， 截止到会计年度末即 2000 年 1 月 31 日，The Home Depot 公司要归还多少长期负 债？公司计划之下一年度归还多少？ 答案： 1 该公司拥有的负债总额为$1580000000 ($14000000+$1566000000) 。 2 总公司希望本年度归还$14000000 的到期的分期付款，并将在下一年度归还余下的
是$176000000,参看 359 页公司资产负债表第 5 行。
假 定 某 周 六 该 公 司 的 销 售 总 额 为 $200000 企 业 应 收 5 ％ 的 销 售 税 金 即 $10000
($200000*0.5)该企业将当天的销售税金记录如下：
借：现金 （$200000*1.05）
210000
光华人 向上的精神
－1（用的是假设数据）。
工资费用表示发给雇员的工薪总额（这个总额是在扣除税和其他应扣除项目之前的总
额）下面有几种工资负债：
＊应付工资是雇员的净工资额（实发工资）。
＊雇员应付所得税已经隐含在雇员的工资支票中。（FICA 税是雇员的社会安全稅，这一 税金也隐含在雇员的工资支票中，FICA 是对联邦保险贡献行动的规定，它创造了社 会安全税），另外，还有一种医疗保险税，这是预备为年老时提供医疗保障的。对公
普通股，每股面值 0.05 美元，授 权发行 2500000000 股，1999 年 1 月 31 日流通在外股票为 1475452000 股，1998 年 2 月 1 日流通在外的股票为 1464216000 股
实收资本 留存收益 累计其它综合收益
减：为补偿计划购入股票 股东权益总额 15 担保和或有事项 16 负债和股东权益总额
除股票数据外 金额单位为百万美元
资产 流动资产
现金和现金等价物 短期投资(包括本期到期的长期投
资) 应收账款净额 商品存货 其他流动资产 流动资产总额 财产和设备（按成本计价） 土地 建筑物 家具和装修，设备 租赁资产 在建工程 融资租赁
小计 减：累计折旧和摊销 财产和设备净值 长期投资 应收票据 超出成本的净资产公允价值，1999 年 1 月 31 日的累计摊销额为 2400 万美元， 1998 年 2 月 1 日是 1800 万美元。 其他资产 资产总额
资产为 135 亿美元，负债总额为 47 亿美元对公司的压力并不是很大。
这一章我们将讨论 The Home Depot 及其他公司的各种类型的流动负债和长期负债，还
包括或有事项和或有负债（资产负债表上第 15 行）。我们先讨论流动的负债部分（在资产负
债表上 1－9 行）然后再讨论的长期负债部分（在资产负债表 10－13 行）。
贷：产品销售收入
200000
应付销售税金（$200000*0.05）
10000
记录现金销售和相关的销售税金。
这项经济业务使资产增加$210000,负债增加$10000,同时收入增加$200000:
资产 ＝ 负债 ＋ 股东权益 ＋ 收入
光华人 向上的精神
210000＝10000
＋ 200000

司来说，这两种税是相似的，都要交给美国政府。
＊在表 8－1 中，雇员已授权公司代扣代缴应付联邦政府的税款。
表 8－1
借：工薪费用
10000
贷：应付雇员所得税
1200
应付 FICA 税
800
应付联邦政府税
140
应付雇员工薪（实发工资）
7860
Байду номын сангаас
资产 ＝ 负债 ＋ 股东权益 － 费用
＋1200
＋800
0 ＝ ＋140
20＊1
9 月 30 日
借：存货
8000
贷：短期应付票据
8000
发行一年期利率为 10％的应付票据来购买存货，这项经济业务使资产和负债同时增加：
资产＝负债＋股东权益
8000＝8000＋0
年末，公司必须计提利息费用:
12 月 31 日
借：利息费用（$8000*0.1*3/12） 200
贷:应付利息
200
14 2857 1566
208 85 9 74
2854 5876 （61） 8743
3 8740
13465
8 2456 1303
178 78 116 73
2626 4430 （28） 7098
3 3098
11229
1999 年 1 月 31 日 The Home Depot 的负债为 4716000000 美元，公司如何偿还如此巨额
光华人 向上的精神

第八章
学习目的 通过学习本章能够解决以下问题: 1 核算流动负债 2 确认和反映或有负债 3 核算基本的应付公司债券交易 4 用实际利息法计算利息费用 5 解释借款筹资的优缺点 6 在资产负债表上披露负债
流动负债和长期负债
The Home Depot,Inc 合并资产负债表
1 负债和股东权益 2 流动负债 3 应付帐款 4 应付工资和费用 5 应付销售税金 6 其他应计负债（或应计的费用） 7 应交所得税
1999，1，31
62 0
469 4293
109 4933
2739 3757 1761
419 540 206 9422 （1262） 8160
15 26
63 $13465
The Dun & Bradstreet（D&B）公司向其它公司提供公司的信用评估服务。当一家公司
预先付款要求 D&B 公司对客户的历史信用情况进行调查时，D&B 公司收取现金实已发生
提供未来服务的负债，这一负债叫作预收账款（或未实现收益）。
假定 D&B 公司收取委托人$150 作为三年的预定费用，D&B 公司做分录如下：
预提费用是企业已经发生但还没有支付的费用。因此它也是一项负债，它也称作预提 负债。预提费用，通常是随着时间的推移发生的，比如 The Home Depot 公司要支付的长期 负债的利息费用。与此相比，应付项目通常是由发生某项交易，公司购入了商品或服务而产 生的。
与许多公司一样，The Home Depot 公司在自己的资产负债表上披露了以下几种预提费 用：
应付销售税金存在时间非常短的负债,因为公司要在规定的时间间隔内向政府缴纳税
金。
四. 一年内到期的长期负债
一些长期债务需要分期付款。一年内到期的长期债务（也可称为流动部分或本期到期部
分）是一年内必须偿付资金的金额，每年末公司将重新分类记录下一年将要到期的长期负债