关联方关系及其交易的识别和披露的问题

要 措施 。对 于企业来 说，实施关联交易 能够大大提 高交易效率 、 降低交易成本 ，但 是也应当认识到 ，在关联 交易中如果不能有 完 善的监督机制 以及披 露制度，那么很可 能就 会造 成关联交易 的不 公平性，甚至还会给国家造成重大 的损失 。 关联方关系及其交 易的识别 在 关联方关系及其 交易的识别和认定方 面，我 国 《 准 则》 中明确 规定， “ 在企业财务和经营决策 中，如果一方有能力直接 或 间接 控制、共 同控制 一方 ，或对另一方实施重大 影响，则被 视 为关 联方 …。 ”在 国际会 计定义方面 ，Ｉ Ａ Ｓ ２ ４ 在关 联交易方 面
所示。
的一个重要原因 。
三、针对关联方关系及其交 易披 露存 问题的对策 １ ． 加 强关联交 易披露制度建 设
首 先 ，应 当加 强 关 联 交 易 披 露 制 度 建 设 ，在 关 联 方 关 系 的
经营 管理
关联方关 系及其 交 易的识别和披 露 的 问题
崔文 强 杨守杰
摘出现 ， 从 企业的发展 角度 来看 ，大量使用 关联 交易也是提 高企 业市场竞争 的一种 有 效手段 在企 业的关联 交 易中，关于交 易的识别和披 露 问题一直是关联 交易中的一个重要 问题 ，在我 国企 业的关联 交易识别和披 露方面存在着一些 问题 。本 文以这 些问题 为基础 ，分析 这些 Ｉ ＂ ｏ ７ ￣ ４ 对 于企业发展 的不利影 响，并且提 出了相 关的对策建议 。 关键词 ：关联 交易 识 别 披 露
一
、
的定义是这样 的：关联者之 间的交易 ，是指关联者 之间相互转 移 资源 或劳务，不论是否收取货款 “ 。
因此可见 ，对于关联方 关系及其交易 的识别方 面，主要是 从交 易双方的影响关系上来 判定的 ，例如交易 的双方 是母 公司 和 子公司，在母公 司能够对 子公司形成实质控制或者影 响的基
问题并未 受到查处，直 到事发才 被投 资者知晓关联交易信息 。 ２ ． 监管制度不 严格 在我 国当前的监管体制 中，对 于企 业关联交易的披露监 管 制度 并不严格 ，处罚措施也缺乏力度 ，这 就导致 很多企业在关 联交 易中不披 露交易信息 的成本很 小，很难 受到应有 的处 罚。 在关联交 易的披露体制 中，完善 、严格 的监管制 度是保障关联 交易 公平 性的重要措施 ，如果在监管制度 方面不 完善 、不严格 就会给很 多企业带来可乘之机 ，增 加企业 在实施关联交易 中的 道德风 险。事 实上 ，在我 国当前很 多企业 的关联 交易 中，都是 基于获取 不正当利益而实施的 ，特别是在 一些国有企业 中，这 种监管制度 的不严格导致大量 的国家资源被 非法 占有 ，在上世 纪９ ０ 年代 的国有企业改制潮中 ，这一 问题显现的更加突 出。
一
础上 ，这二者之间进行 的交 易则会 被认定为关联交 易。同时 ， 在关联 交易的识别 中，对于我 国的国有企业来说 ，在关联交 易
的认 定方面也有着一些难度 。在 国营企业 的经营决策 中，受到 当地政府 或者有关部 门的影 响非 常大，一些企业 的决策甚至 完 全是 由政府 部门来决定 的。因而在 国营企业的交易 中，对 于关 联交 易的认定也就存在着更大 的难度 ，例如两家 国营企业 受到 政府部 门的影响或者主导 ，进行一些有违 交易公平原则 的关联 交易 ，对 于这种关联交易 的识别和 认定就有着较大 的难度 。在 关联方关 系中，报告企业与所涉及 的各方 具体影响关系如下 图
随着我 国经 济的快速发展 ，很 多企 业出于市场竞争 目的或 者其他动 因都会在 交易中运用关联交 易，然而在很多企业 的关 联交易 中，在 关联方关系及其交 易识 别和 披露方面存在着一些 问题 ，在企业 的一些财 务数据方面给投 资者 形成误导 ，并且也 不利于企业 的长远 发展 。关联交 易关系 的识别 和披露是关联交 易中非常重要 的一部分，是保障关联交 易合法 性、公平性的必 我国关联交易 中一个 非常 突出的问题。例如在企业 的关联 交易 披 露方面 ，对于非企业 的关联方信 息披 露没有机会 ，这一点在 上市公司的关联交易披露 中尤为明显。对于上市 公司而言 ，为 了粉 饰财报 ，诱导投资者 ，很 多上市公司都会利用关联交 易来 提 高公司的利润水平 。 例 如东盛科技和 天 目药业在 ２ ０ ０ ６年至 ２ ０ ０ ９年这 几年 时间 中未及 时进行关联交易披露 ，其 公司股 东和关联方对上市 公司 占用 资金 总额达 到了 １ ４ ４ ０ ４万元 ，这一行 为严重损 害了投 资者 的利 益。反观这一事件 ，在长达 四年 的时间 中，由于缺乏 完善 的关 联方交易披露制度 ，该上市 公司未及 时进行管理交 易披露
３ ． 会计法规不 完善 应 当指 出， 我 国实施关联方交 易相关 的法律规 定起 步较 晚， 在１ ９ ９ ７ 年才 出台 了有 关于这一 一 方面的第一项法律准则便是 《 关 联方关系及其交 易披露 》 ， 而且在这 一准则中也存在着很多不完 善的地方 。例如 ，在有关方面规定不 明确 的问题 ，在我国的准 则 中关 于关联 方交易披露主体规定不够 明确 ，这 就给一些实施 关联交易 的企业制 造了可乘之机 ，也给信息使用 者带来了一定 的信息使用 困难 。再有 ，在关联方 的的一些披露 具体 规定上也 存在着 问题 ，例 如在准 则中规定 ，当关联方 是非 企业时，对于 其应该披露 的具体 信息并没有明确 的规定 。针对 于我国的实际 情况而言， 企业与非企业之 间的关联交 易是 非常重要 的一部分， 些非企业 的个人 能够 对企业施加 的影 响也很大 。在 关联交易 披露方面 的会计法律 、法规不完善也是导致关联 交易不公平性