税收学原理笔记 第十章 最优税收

第十章最优税收
●10.1最优税收理论概述
●最优税收：实质上是从公平和效率的意义上使得社会福利最大化的税收，或者说是在社会对公平的
期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的征税方式。

最优税收理论实际上是对税收效率原则与税收公平原则的综合与深化，它研究的是如何构建能够兼顾效率原则与公平原则的税收制度
●10.1.1最优税收理论的产生与发展
●10.1.2最优税收理论的基本思想与方法
●理想的税收制度，应当能够兼顾效率与公平。

但是无论是在理论上，还是在现实中，效率与公
平之间都是对立统一的关系
●最优税收理论就是要寻找在政府征税过程中权衡公平与效率的思路和方法，提供让税收扭曲效
应或福利损失最小化的途径
●最优税收理论的基本方法是，运用个人效用和社会福利的概念，在赋予效率原则和公平原则不
同权重的基础上，将这两个原则统一于社会福利标准之中
●社会福利概念既可以体现效率原则的要求，也可以反映出公平原则的要求
●最优税收实质上是从公平和效率的意义上使得社会福利最大化的税收，或者说是在社会对公平
的期望程度一定的情况下，实现社会公平与经济效率最佳平衡的征税方式
●最优税收理论分析前提假设
◼完全竞争市场假设
在这个市场上，不存在垄断、外部经济、公共产品、优值品与劣值品、规模收益递增或其
他导致市场失效的因素，市场机制能够有效地配置资源
◼行政管理能力假设
任何税收工具的使用都不受政府行政管理能力的限制，并且行政管理成本是相当低廉的
◼标准福利函数假设
标准福利函数给定了衡量最优税制的目标，即实现社会福利极大化
●即使在上述假设下，政府也不可能不付出任何代价就能筹集到所需的财政收入，这种代价集中
体现为税收干扰资源配置产生的经济效率损失，即所谓的“超额负担”。

也就是说，从效率原
则的基本内涵来看，绝大部分的税收都不符合最优原则，因为税收在市场配置资源的过程中加
入了一个“税收楔子”
●鉴于最优原则是无法实现的，经济学家就开始转用次优原则来研究“最优税收”问题，即致力
于寻求一种最优的税收工具，这一工具在能够筹集既定收入量的前提下，产生的超额负担尽可
能的小
●现代最优税收理论其实就是福利经济学中的次优概念和信息经济学中的信息不对称理论在税收
中的具体应用成果，其意义在于为政府制定税收政策和进行税收制度设计时提供一种理想的参
照系
●最优税收理论主要内容
◼应选择怎样的税率结构，才能使商品税的效率损失最小化
◼在假定收入体系是建立在所得课税而非商品课税的基础上，如何确定最优的累进或累退程
度，以便既实现公平又兼顾效率
◼税收制度的征管效率问题
●10.2最优商品税
●最优商品税：理论研究的是通过商品税取得既定税收收入时，应如何确定应税商品的范围和税率，
才能使得政府课征商品税带来的效率损失最小化。

最优商品课税问题的现代分析源于拉姆齐的创造性贡献
●10.2.1商品税的最优征税范围
●10.2.2商品税的最优税率
●拉姆齐法则：如果商品课税是最优的，或者说要使政府征税带来的超额负担最小化，那么选择
的税率应当使各种商品在需求量上按相同的比例减少。

这一判定标准被称为拉姆齐法则。

拉姆
齐法则是建立在严格的假设条件基础之上的，具体包括整个经济中只有一个人或者人都是同质、竞争性经济、劳动力是唯一的生产投入以及规模收益不变等
●逆弹性法则：为了实现最优商品课税，当各种商品的需求相互独立时，对各种商品课征的税率，
必须与该商品自身的价格弹性呈反比例关系。

最优商品课税要求，对需求弹性相对较小的商品
课以相对高的税率，而对需求弹性相对较大的商品课以相对低的税率。

这是因为一种商品的需
求弹性越大，对其征税产生的潜在扭曲效应也就越大；反之，征税带来的扭曲效应就越小
●科利特-黑格尔法则：为了纠正商品课税对工作——闲暇关系的干扰，有必要在设计商品课税的
税率结构时采取一种补偿性措施，即对与闲暇互补的商品课征较高的税率，而对与闲暇相互替
代的商品或者说与劳动互补的商品课征较低的税率
●10.3最优所得税
●最优所得税：其研究是从公平切入的，最优所得税理论的核心问题是如何确定所得税的最优税率，以使社会在达到收入公平分配目标的同时，也能够使对所得课税所带来的效率损失最小化
●10.3.1埃奇沃斯模型
●10.3.2最优所得税的现代研究
●最优线性所得税：最优线性所得税税率的高低取决于社会成员对收入——闲暇的偏好状况、社
会对收入再分配的态度以及人们对社会福利的认识等因素。

在这些因素既定的情况下，可以利用社会福利函数从理论上分析最优的比例所得税税率，即在社会公平既定的情况下，最优线性所得税的税率与纳税人的劳动——闲暇替代弹性成反比，而且是在劳动——闲暇替代弹性一定的情况下，社会希望的平等程度越大，比例所得税的最优税率就越高
●最优非线性所得税：从社会公平与效率的总体角度来看，非线性所得税的最优边际税率结构应使高收入段的边际税率降为零，低收入段的初始税率接近于零，而中等收入者的边际税率可以适当高一些（边际税率曲线应呈倒“U”字型）。

其关键问题是，应当如何确定所得税的累进或累退程度，或者说应当如何设定所得税的边际效率
● 10.3.3
最优税收理论的积极意义
● 最优税收理论的一个重要贡献，就是把效率与公平同时纳入研究框架中，这一点充分体现在对最优商品税和最优所得税的理论分析中
● 最优税收理论还得出了一些与传统论断完全不同的结论。

最优所得税理论提出，最优所得税必须在较高的边际税率所产生的公平收益和较高的边际税率所导致的效率损失之间进行权衡 ● 最优商品税理论揭示的拉姆齐法则和逆弹性法则，论证了统一的比例税率并不是最理想的，这促使人们进一步去思考应如何设计商品税的税率才能达到更高的效率，在可能的情况下采用差别税率也是可行的
● 部分学者一直在努力使最优税收理论在税收政策建议上提出更为实用的主张，税制设计理论就是这一努力的成果。

税制设计理论既包括最优税收理论发展的重要成果，也考虑了信息不对称、征管成本和技术对政府征税行为的约束
●最优税收理论与税收征管
●最优征税成本的确定
●逃避税的防范及管理成本的确定
●如何通过对不同税种征税成本的比较，在征税成本、效率与公平诸原则中做出选择。