财务报表舞弊和粉饰分析
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财务报告舞弊的时机主要体现为信息不对称，存在会计缺陷、审计的不足等情况。 （3）自我理性。通常的情况下，企业舞弊者必须找到某个理由，从而使得舞弊行为与
其道德观念、行为准则相吻合。企业管理当局和会计人员常见的借口主要有：别 人都这么做，我不做就是一笔损失，我也是被迫的，无可奈何：我只是暂时借用这笔
资金，肯定会归还的：这是公司欠我的等等。借口的存在，扫除了舞弊者的心理障碍，使其
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第三节 财务报表粉饰的方法
（一）以资产重组为名进行会计造假
（二）通过关联交易输送不当利益
（三）滥用“八项准备”，上演“洗大澡”闹 剧
（四）随意追溯调整，逃避监管规定
（五）借助补贴收入，编造经营业绩
（六）利用收购兼并，进行数字游戏
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第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
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第一节 财务报表粉饰产生的原因
二、财务报表粉饰对市场的影响
资本市场有效运行的基础是具有透明度和充分含量的信息。而在一个非 完全有效的资本市场中，具有“公共物品”属性的那些信息（如会计信息）
一旦缺乏必要的约束就可能存在市场失灵。
会计信息是资本市场上流动的众多信息中最重要的一部分。高质量的会 计信息有助于人们区分企业财务状况的好坏，特别是在评判上市公司的财务 状况方面更具影响力。降低利益相关者决策过程中面临的不确定性，促使社 会资源的趋利性流动，最终达到改善资源配置效率的目标。反之，经过粉饰 和操纵的会计信息，则可能使投资者的利益受损，尤其是给中小投资者带来灾 难性后果，最终导致资本市场规模萎缩并影响经济的发展。
4. 弯曲收入性质； 5. 夸大收入； 6. 虚构经营收入；
7. 与关联企业合作相互抬高收入； 8. 隐瞒关联收入；
9. 篡改收入分配。
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第三节 财务报表粉饰的方法
(三) 变更会计政策，调节利润或利用虚拟资产高估利润 (四) 掩盖交易或事实 (五）期间费用资本化
（六）借助股权转让“炮制”利润 （七）高估存货少计销售成本 （八）利用其他应收款应付款隐瞒亏损或藏匿利润
损害更具破坏性。财务报表舞弊和粉饰一般预警信号可以从管理层面、关系 层面、组织结构和行业层面以及财务结果和经营层面加以识别。财务报表舞 弊和粉饰的一般预警信号可归纳为以下四类。
（一）管理层面的预警信号
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第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
（二）关系层面的预警信号 通过观察企业在处理与金融机构、关
企业贷款或发行债券时，为了证明其财务风险较低，通常有低估负债及或有负债 的欲望。典型的做法是：账外账，将负债和或有负债隐匿在关联企业。
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第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
3．现金流量粉饰
现金流量粉饰的具体表现形式主要包括：突击制造现金流量、混淆 现金流量的类别。 （1）突击制造现金流量
能心安理得地进行舞弊。
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第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
（二）财务报表舞弊的类型 (1)人为编造财务报告数据。人为编造的财务报告，往往是根据所报
送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据形成报告。这种 形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减 、虚增利润等，但往往报告不平衡、账表不相符、报告与报告之间勾 稽关系不符、前后期报告数据不衔接等。
财务报表舞弊与粉饰分析
财务报告舞弊是指公司不遵循财务会计报告标准 ，有意识地利用各种手段，歪曲企业某一特定日期财 务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情 况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用 者的决策。
财务报表粉饰,是指通过对财务报表数据进行有利 于编报者的调整,改变财务数据以及由此得出的财务
比率和分析结论,从而使企业的财务状况及其经营成 果在对外报告中显得较为理想。
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第一节 财务报表粉饰产生的原因
一、财务报表舞弊和粉饰产生的原因
企业的经理人作为经济活动的管理者，必然有其自 身经济和非经济的利益追求，管理者的机会主义、道德风 险和逆向选择等倾向都会成为股东、债权人及其他利害 相关者面临的风险。因为，如果没有会计信息的欺诈， 会计信息的使用者获得的是关于企业财务状况、经营状 况的真实信息，它们会根据这一信息，及时做出自己的 决策以保护自身的利益。如果企业的管理者通过提供虚 假的会计信息来欺骗投资者，债权人等相关利益人为自 己或特定利益相关人谋取不正当利益，那么其它相关利 益人的利益就会受到侵犯。
企业公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同，开具税务部门认可的销售发票等手段 来虚拟销售对象及交易；或虽以真实客户为基础，但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量 ，使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入；或在报告目前(如年末)做假销售。同 时增加应收账款和营业收入，再在报告日后(如次年)以质量不符合要求等名义作退货处理， 从而虚增当期利润。
（二）操纵收入确认时间或确认虚假收入
利用收入确认粉饰报表的典型手法是提前或推后确认收入、或者确认虚假的收入。
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第三节 财务报表粉饰的方法
上市公司操纵收入确认的手法，可归纳为9种： 1. 将未来收入计入当期收入，透支未来收入； 2. 采用饼干筒会计，以丰补歉，储备当期收入； 3. 混淆和伪装收入性质；
第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
（2）存在舞弊的时机。图谋不轨者要想得逞，还必须伺机行事，因此有机可乘是 舞弊产生的第二个因素。舞弊者往往在密谋舞弊之前就仔细盘算过东窗事发的可 能性，只有当他们认为被发现的可能性很小时，才会实施舞弊。因此当公司的组织结构
、行业特点，内部控制和会计制度中存在着可钻的空子时，舞弊发生的可能性就会增大。
财务报表舞弊和粉饰分析
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After studying Chapter 7, you should be able to:
1.了解财务报表粉饰产生的原因 2.了解财务报表粉饰产生的动机 3.了解财务报表粉饰的基本类别 4.了解财务报表粉饰的方法 5.掌握财务报表粉饰的识别方法
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第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
一、财务报表舞弊的动机和类型 （一）财务报表舞弊的动机 （1）感受到压力。压力要素是任何舞弊行为
的直接驱动力，财务报告舞弊也不例外。对 于财务报告舞弊来说，压力要素主要包括经 济压力和工作压力，经济压力是企业面临的 最重要的压力。
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经营业绩粉饰的具体表现形式包括：利润最大化、利润最小化、利润均衡化和利润清洗。 （1）利润最大化
公司在上市前一年和上市当年采用这种类型的报表粉饰尤其明显。典型的做法是：提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账，资 产重组，关联交易。
（2）利润最小化 （3）利润均衡化
企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级评定，往往采用这种类型的会计报表粉饰。典型的做法是：利用其他应收 、应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，制造利润稳步增长的趋势。
(2)利用会计方法的选择调整财务报告的有关数据。利用会计方法的选
择形成的虚假财务报告，手段较为隐蔽，技术更为高级，往往做到了报告平 衡及账表、账账、账证等相符。
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第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
二、财务报表粉饰的动机和类型 （一）财务报表粉饰的动机
根据证券监管部门披露的大量财务舞弊和报表粉饰案例，我国企业财务报表粉 饰的主要动机可分为6种：
为了使对外报告的利润表显得真实，企业可能在粉饰利润表的同时，对
现金流量表进行粉饰。典型做法是突击制造不可持续的现金流量。如在会计 期间即将结束前，突击收回关联企业结欠的账款，降价处置存货，低 价抛售有价证券，高额融入资金，在会计期间结束前形成现金流入的 “高峰”。 （2）混淆现金流量的类别
不同类别的现金流量发出的信号也存在差别。其他条件保持相同的 情况下，经营活动产生的现金流入净额越大，意味着企业的利润质量越 高。反之，如果企业的现金流量主要来自投资活动或融资活动，则其利 润的质量较低。
科学技术日新月异，能够经得起历史检验的技术和方法为数甚 少，复式簿记便是其中之一。沿用了500多年的复式簿记之所以长盛不
衰，主要在于它所固有的平衡机制和对经济交易和事项来踪去迹无以伦 比的解释能力。也正因为这种独特的簿记方法，保持高度审慎的财务报 表使用者往往能够发现财务报表舞弊和粉饰的征兆。此外，人类固有的
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第三节 财务报表粉饰的方法
二、现代的财务粉饰手法 现代的财务报表粉饰手法主要包括：通过资产重
组进行会计造假；通过关联交易输送不当利益；随 意追溯调整，逃避监管规定；借助补贴收入，编造 源自文库营业绩；利用收购兼并，进行数字游戏。
与传统手段相比，现代手段具有粉饰效果立竿见影 ，粉饰手段没有逾越法律法规界线等特点，因此，其 危害性更应当引起报表使用者的高度重视。
（4）利润清洗
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第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
2．财务状况粉饰 财务状况粉饰的具体表现形式包括：高估资产、低估负债和或有负债。
（1）高估资产
对外投资和股份制改组时，企业往往倾向于高估资产，以获得较大比例的股权。典型的 做法是：编造理由进行资产评估、虚构业务交易和利润。 （2）低估负债和或有负债
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第三节 财务报表粉饰的方法
一、传统的财务报表舞弊和粉饰方法
传统的财务报表舞弊和粉饰方法，主要包括：虚增收入和利润，提前或推迟确认收入，变 更会计政策，调节利润或者确认虚假的收入；利用虚拟资产高估利润；掩盖交易或事实，期间 费用资本化；借助股权转让“炮制”利润；高估存货成本少计销售成本；利用其他应收应付款 隐瞒亏损或藏匿利润。 （一）虚增收入和利润
业绩考核动机；
信贷资金获取动机；
股票发行动机和上市资格维护动机；
税收策划动机；
政治利益动机；
责任推卸动机。
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第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
（二）财务报表粉饰的类型
根据粉饰对象的不同，财务报表粉饰可分为三种类型：经营业绩粉饰、财务状况粉饰和现金流量粉饰。 1．经营业绩粉饰
4. 奢侈生活方式；
5. 异常行为； 6. 暗示与投诉。
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第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
二、财务报表舞弊和粉饰的一般预警信号
与一般舞弊（如行贿受贿和挪用资产等）相比，财务报表粉饰具有四
个显著的特点：（1） 企业高管层往往牵涉其中；（2）上下串通、内外 勾结等群体舞弊司空见惯；（3）通常以维护企业利益为幌子（至少不 像受贿和挪用资产那样赤裸裸地公然损害企业利益）；（4）造成的
局限性，注定大多数财务报表粉饰会留下蛛丝马迹。这些征兆和蛛 丝马迹在会计记录和财务报表上的异常体现，就是所谓的预警信号 。实践表明，关注预警信号是识别财务报表粉饰的有效方法。
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第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
一、舞弊的预警信号
舞弊的预警信号可分为6类：
1. 会计异常；
2. 内部控制缺陷； 3. 分析性异常；
联企业、注册会计师、律师、投资者和监 管机构的关系时是否存在异常情况，也可 对企业是否进行财务报表舞弊做出判断。
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第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
（三）组织结构和行业层面的预警信号 组织结构和行业层面的主要预警信号包括：
（1）企业的组织机构过于复杂； （2）企业的主要子公司或分支机构地域分布广泛，且缺乏有效控制和沟通； （3）缺乏内部审计机构或内部审计人员配备严重不足； （4）董事会成员主要由内部执行董事或“灰色董事”组成； （5）董事会的作用过于被动，受制于企业高管层； （6）未设立审计委员会，或审计委员会缺乏独立性和专业胜任能力； （7）企业的信息系统薄弱或IT人员配备严重不足； （8）企业所在行业处于成熟或衰退阶段； （9）企业所在行业竞争加剧，经营失败与日俱增； （10）企业所在行业技术进步迅猛，产品和技术具有很高的陈旧风险； （11）在行业一片萧条时，企业的经营业绩一支独秀； （12）企业遭受巨额经营损失，面临破产、被敌意收购或其他严重后果； （13）企业所在行业对资产、负债、收入和成本的确认高度依赖于主观的估计和判断。
其道德观念、行为准则相吻合。企业管理当局和会计人员常见的借口主要有：别 人都这么做，我不做就是一笔损失，我也是被迫的，无可奈何：我只是暂时借用这笔
资金，肯定会归还的：这是公司欠我的等等。借口的存在，扫除了舞弊者的心理障碍，使其
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第三节 财务报表粉饰的方法
（一）以资产重组为名进行会计造假
（二）通过关联交易输送不当利益
（三）滥用“八项准备”，上演“洗大澡”闹 剧
（四）随意追溯调整，逃避监管规定
（五）借助补贴收入，编造经营业绩
（六）利用收购兼并，进行数字游戏
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第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
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第一节 财务报表粉饰产生的原因
二、财务报表粉饰对市场的影响
资本市场有效运行的基础是具有透明度和充分含量的信息。而在一个非 完全有效的资本市场中，具有“公共物品”属性的那些信息（如会计信息）
一旦缺乏必要的约束就可能存在市场失灵。
会计信息是资本市场上流动的众多信息中最重要的一部分。高质量的会 计信息有助于人们区分企业财务状况的好坏，特别是在评判上市公司的财务 状况方面更具影响力。降低利益相关者决策过程中面临的不确定性，促使社 会资源的趋利性流动，最终达到改善资源配置效率的目标。反之，经过粉饰 和操纵的会计信息，则可能使投资者的利益受损，尤其是给中小投资者带来灾 难性后果，最终导致资本市场规模萎缩并影响经济的发展。
4. 弯曲收入性质； 5. 夸大收入； 6. 虚构经营收入；
7. 与关联企业合作相互抬高收入； 8. 隐瞒关联收入；
9. 篡改收入分配。
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第三节 财务报表粉饰的方法
(三) 变更会计政策，调节利润或利用虚拟资产高估利润 (四) 掩盖交易或事实 (五）期间费用资本化
（六）借助股权转让“炮制”利润 （七）高估存货少计销售成本 （八）利用其他应收款应付款隐瞒亏损或藏匿利润
损害更具破坏性。财务报表舞弊和粉饰一般预警信号可以从管理层面、关系 层面、组织结构和行业层面以及财务结果和经营层面加以识别。财务报表舞 弊和粉饰的一般预警信号可归纳为以下四类。
（一）管理层面的预警信号
第20页，此课件共30页哦
第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
（二）关系层面的预警信号 通过观察企业在处理与金融机构、关
企业贷款或发行债券时，为了证明其财务风险较低，通常有低估负债及或有负债 的欲望。典型的做法是：账外账，将负债和或有负债隐匿在关联企业。
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第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
3．现金流量粉饰
现金流量粉饰的具体表现形式主要包括：突击制造现金流量、混淆 现金流量的类别。 （1）突击制造现金流量
能心安理得地进行舞弊。
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第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
（二）财务报表舞弊的类型 (1)人为编造财务报告数据。人为编造的财务报告，往往是根据所报
送对象的要求，人为编造有利于企业本身的财务数据形成报告。这种 形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减 、虚增利润等，但往往报告不平衡、账表不相符、报告与报告之间勾 稽关系不符、前后期报告数据不衔接等。
财务报表舞弊与粉饰分析
财务报告舞弊是指公司不遵循财务会计报告标准 ，有意识地利用各种手段，歪曲企业某一特定日期财 务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情 况做出不实陈述的财务会计报告，从而误导信息使用 者的决策。
财务报表粉饰,是指通过对财务报表数据进行有利 于编报者的调整,改变财务数据以及由此得出的财务
比率和分析结论,从而使企业的财务状况及其经营成 果在对外报告中显得较为理想。
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第一节 财务报表粉饰产生的原因
一、财务报表舞弊和粉饰产生的原因
企业的经理人作为经济活动的管理者，必然有其自 身经济和非经济的利益追求，管理者的机会主义、道德风 险和逆向选择等倾向都会成为股东、债权人及其他利害 相关者面临的风险。因为，如果没有会计信息的欺诈， 会计信息的使用者获得的是关于企业财务状况、经营状 况的真实信息，它们会根据这一信息，及时做出自己的 决策以保护自身的利益。如果企业的管理者通过提供虚 假的会计信息来欺骗投资者，债权人等相关利益人为自 己或特定利益相关人谋取不正当利益，那么其它相关利 益人的利益就会受到侵犯。
企业公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同，开具税务部门认可的销售发票等手段 来虚拟销售对象及交易；或虽以真实客户为基础，但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量 ，使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入；或在报告目前(如年末)做假销售。同 时增加应收账款和营业收入，再在报告日后(如次年)以质量不符合要求等名义作退货处理， 从而虚增当期利润。
（二）操纵收入确认时间或确认虚假收入
利用收入确认粉饰报表的典型手法是提前或推后确认收入、或者确认虚假的收入。
第13页，此课件共30页哦
第三节 财务报表粉饰的方法
上市公司操纵收入确认的手法，可归纳为9种： 1. 将未来收入计入当期收入，透支未来收入； 2. 采用饼干筒会计，以丰补歉，储备当期收入； 3. 混淆和伪装收入性质；
第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
（2）存在舞弊的时机。图谋不轨者要想得逞，还必须伺机行事，因此有机可乘是 舞弊产生的第二个因素。舞弊者往往在密谋舞弊之前就仔细盘算过东窗事发的可 能性，只有当他们认为被发现的可能性很小时，才会实施舞弊。因此当公司的组织结构
、行业特点，内部控制和会计制度中存在着可钻的空子时，舞弊发生的可能性就会增大。
财务报表舞弊和粉饰分析
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1.了解财务报表粉饰产生的原因 2.了解财务报表粉饰产生的动机 3.了解财务报表粉饰的基本类别 4.了解财务报表粉饰的方法 5.掌握财务报表粉饰的识别方法
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第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
一、财务报表舞弊的动机和类型 （一）财务报表舞弊的动机 （1）感受到压力。压力要素是任何舞弊行为
的直接驱动力，财务报告舞弊也不例外。对 于财务报告舞弊来说，压力要素主要包括经 济压力和工作压力，经济压力是企业面临的 最重要的压力。
第6页，此课件共30页哦
经营业绩粉饰的具体表现形式包括：利润最大化、利润最小化、利润均衡化和利润清洗。 （1）利润最大化
公司在上市前一年和上市当年采用这种类型的报表粉饰尤其明显。典型的做法是：提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账，资 产重组，关联交易。
（2）利润最小化 （3）利润均衡化
企业为了塑造绩优股的形象或获得较高的信用等级评定，往往采用这种类型的会计报表粉饰。典型的做法是：利用其他应收 、应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，制造利润稳步增长的趋势。
(2)利用会计方法的选择调整财务报告的有关数据。利用会计方法的选
择形成的虚假财务报告，手段较为隐蔽，技术更为高级，往往做到了报告平 衡及账表、账账、账证等相符。
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第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
二、财务报表粉饰的动机和类型 （一）财务报表粉饰的动机
根据证券监管部门披露的大量财务舞弊和报表粉饰案例，我国企业财务报表粉 饰的主要动机可分为6种：
为了使对外报告的利润表显得真实，企业可能在粉饰利润表的同时，对
现金流量表进行粉饰。典型做法是突击制造不可持续的现金流量。如在会计 期间即将结束前，突击收回关联企业结欠的账款，降价处置存货，低 价抛售有价证券，高额融入资金，在会计期间结束前形成现金流入的 “高峰”。 （2）混淆现金流量的类别
不同类别的现金流量发出的信号也存在差别。其他条件保持相同的 情况下，经营活动产生的现金流入净额越大，意味着企业的利润质量越 高。反之，如果企业的现金流量主要来自投资活动或融资活动，则其利 润的质量较低。
科学技术日新月异，能够经得起历史检验的技术和方法为数甚 少，复式簿记便是其中之一。沿用了500多年的复式簿记之所以长盛不
衰，主要在于它所固有的平衡机制和对经济交易和事项来踪去迹无以伦 比的解释能力。也正因为这种独特的簿记方法，保持高度审慎的财务报 表使用者往往能够发现财务报表舞弊和粉饰的征兆。此外，人类固有的
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第三节 财务报表粉饰的方法
二、现代的财务粉饰手法 现代的财务报表粉饰手法主要包括：通过资产重
组进行会计造假；通过关联交易输送不当利益；随 意追溯调整，逃避监管规定；借助补贴收入，编造 源自文库营业绩；利用收购兼并，进行数字游戏。
与传统手段相比，现代手段具有粉饰效果立竿见影 ，粉饰手段没有逾越法律法规界线等特点，因此，其 危害性更应当引起报表使用者的高度重视。
（4）利润清洗
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第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
2．财务状况粉饰 财务状况粉饰的具体表现形式包括：高估资产、低估负债和或有负债。
（1）高估资产
对外投资和股份制改组时，企业往往倾向于高估资产，以获得较大比例的股权。典型的 做法是：编造理由进行资产评估、虚构业务交易和利润。 （2）低估负债和或有负债
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第三节 财务报表粉饰的方法
一、传统的财务报表舞弊和粉饰方法
传统的财务报表舞弊和粉饰方法，主要包括：虚增收入和利润，提前或推迟确认收入，变 更会计政策，调节利润或者确认虚假的收入；利用虚拟资产高估利润；掩盖交易或事实，期间 费用资本化；借助股权转让“炮制”利润；高估存货成本少计销售成本；利用其他应收应付款 隐瞒亏损或藏匿利润。 （一）虚增收入和利润
业绩考核动机；
信贷资金获取动机；
股票发行动机和上市资格维护动机；
税收策划动机；
政治利益动机；
责任推卸动机。
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第二节 财务报表舞弊和粉饰的动机和类型
（二）财务报表粉饰的类型
根据粉饰对象的不同，财务报表粉饰可分为三种类型：经营业绩粉饰、财务状况粉饰和现金流量粉饰。 1．经营业绩粉饰
4. 奢侈生活方式；
5. 异常行为； 6. 暗示与投诉。
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第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
二、财务报表舞弊和粉饰的一般预警信号
与一般舞弊（如行贿受贿和挪用资产等）相比，财务报表粉饰具有四
个显著的特点：（1） 企业高管层往往牵涉其中；（2）上下串通、内外 勾结等群体舞弊司空见惯；（3）通常以维护企业利益为幌子（至少不 像受贿和挪用资产那样赤裸裸地公然损害企业利益）；（4）造成的
局限性，注定大多数财务报表粉饰会留下蛛丝马迹。这些征兆和蛛 丝马迹在会计记录和财务报表上的异常体现，就是所谓的预警信号 。实践表明，关注预警信号是识别财务报表粉饰的有效方法。
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第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
一、舞弊的预警信号
舞弊的预警信号可分为6类：
1. 会计异常；
2. 内部控制缺陷； 3. 分析性异常；
联企业、注册会计师、律师、投资者和监 管机构的关系时是否存在异常情况，也可 对企业是否进行财务报表舞弊做出判断。
第21页，此课件共30页哦
第四节 财务报表舞弊和粉饰的识别
（三）组织结构和行业层面的预警信号 组织结构和行业层面的主要预警信号包括：
（1）企业的组织机构过于复杂； （2）企业的主要子公司或分支机构地域分布广泛，且缺乏有效控制和沟通； （3）缺乏内部审计机构或内部审计人员配备严重不足； （4）董事会成员主要由内部执行董事或“灰色董事”组成； （5）董事会的作用过于被动，受制于企业高管层； （6）未设立审计委员会，或审计委员会缺乏独立性和专业胜任能力； （7）企业的信息系统薄弱或IT人员配备严重不足； （8）企业所在行业处于成熟或衰退阶段； （9）企业所在行业竞争加剧，经营失败与日俱增； （10）企业所在行业技术进步迅猛，产品和技术具有很高的陈旧风险； （11）在行业一片萧条时，企业的经营业绩一支独秀； （12）企业遭受巨额经营损失，面临破产、被敌意收购或其他严重后果； （13）企业所在行业对资产、负债、收入和成本的确认高度依赖于主观的估计和判断。