【念桐研究】养殖行业成本核算方法和流程——以养猪行业为例

【念桐研究】养殖⾏业成本核算⽅法和流程——以养猪⾏业为例
养猪⾏业从2007年从家庭⼩规模养殖开始到企业规模化⼤⽣产，到集团产业化⼤发展，2014年
春节前猪价跨塌式下跌，宣告产业化⼤发展时代的结束和专业化⼤竞争时代的开始，成本控制
成为专业化⼤竞争时代猪场的核⼼竞争⼒。

“多⽣、少死、快长”将成为猪场经营管理的核⼼任
务。

成本核算是成本控制和经营分析的基础，将成为猪场经营管理的核⼼⼯作。

精准合理的成
本核算⽅法是猪场经营管理的核⼼要素。

⼀、产品单位概念
猪场的成本核算，是把在⽣产过程中所发⽣的各项费⽤，按不同的产品对象和规定的⽅法进⾏
归集和分配，确定各⽣产阶段产品的总成本和单位成本。

根据各猪场⽣产⽬的不同，单位产品类型差异很⼤，如有的猪场出售断奶仔猪，有出售7公⽄为
标准的，有出售10公⽄为标准的；有的猪场出售保育猪，有出售15公⽄为标准的，有出售20公
⽄为标准的；有的猪场出售⾁猪，有⼀条龙⽣产⾁猪，有专门看⾏情饲养⾁猪的；还有以⽣产
种猪为⽬的，包括纯种、⼆元、配套系等，纯种母猪销售⼀般以50公⽄或80公⽄为标准体重，
纯种公猪销售⼤都以80公⽄为标准体重，⼆元种猪销售标准体重有时30公⽄有时50公⽄，配套
系销售标准体重30、50、80公⽄都有；产品销售时有标准体重的均以头为基本计价单位，超过
标准体重部分再参照⾁猪价格以⽄计价；⾁猪和淘汰猪销售全部以⽄为计价单位。

单位产品成本核算必须依照产品销售的类别和计价单位来开展，单位产品有头和⽄两个计量单
位，但是由于猪产品的⾃⾝特性，单位产品成本统⼀按头核算。

⼆、成本核算“群栋批”对象的确定
现代化的猪场为了防⽌不同批次猪群的交叉⼲扰，不能以头和⽄为单位归集和分配费⽤，必须
以“群栋批”为核算对象计算总成本，再以销售或转群的产品类别的总数量来计算头成本。

所谓“群栋批”就是将猪场所有猪按不同⽤途和不同猪龄划分为若⼲猪群再分栋舍分批次进⾏饲养
管理，即“群栋批”是猪场归集和分配⽣产费⽤的基本单位，即按“群栋批”确定成本核算的对象，
具体划分标准如下：
公猪：包括公猪站的⽣产公猪、诱情查情⽼公猪、还有后备以待检测的后备公猪；
配怀：包括断奶母猪、空怀母猪、怀孕母猪；
哺乳：包括妊娠母猪、哺乳母猪；
仔猪：指产房未断奶仔猪，⽇龄（0-26天左右），体重在0.8-7.5公⽄；
保育：指断奶后的保育仔猪，⽇龄（26—70天），体重7-20公⽄；
育肥：指⽣长猪、育肥猪，⽇龄（70天以上—出栏），⽣长猪20-80公⽄，育肥猪80-125公⽄及
以上，包括⾄105或125公⽄各阶段上市育肥猪；
⽗母代母猪（⼆元）育成前期：指⼆元后备母猪培育前期，⽇龄（70—105天），体重20-50公
⽄；
⽗母代母猪（⼆元）育成后期：指⼆元后备母猪培育后期，⽇龄（106天—配种），体重50-120
公⽄；
祖代公母猪（纯种）育成前期：指纯种后备公母猪培育前期，⽇龄（70天-140天），体重20-80
公⽄；
祖代公母猪（纯种）育成后期：指纯种后备公母猪培育后期，⽇龄（141天-性成熟），体重80-
120公⽄。

三、成本核算的基本原理和⽅法
（⼀）成本核算原理
⽣猪成本核算是按照⽣猪⾃然⽣长的各个阶段来划分，以各猪群各栋舍各批次的猪群作为成本
核算的对象，以公猪、空断怀孕母猪、仔猪、保育猪、育成猪、后备种猪等转群、销售、死
淘、清群空栏作为阶段成本核算的起始终点，以各猪群各栋舍各批次发⽣的⽣产费⽤“归集、摊销、转⼊、转出、结转”作为成本核算计算总成本和单位成本的具体⽅法。

（⼆）成本核算流程
以种猪场为例，以流程图表⽰：
（三）群、栋、批成本核算⽅法
1、分群、栋、批进⾏成本核算，猪群分为公猪、配怀母猪、哺乳母猪、仔猪、保育猪、育肥猪、后备种猪（祖代育成前期、后期，⽗母代育成前期、后期），以产房出⽣仔猪为批次起点，建⽴栋舍批号，按批次记录“料、药、⼯、费”饲养成本，当本批次⽣猪转群或销售时结转成本。

2、外购的成熟型⽣产性⽣物资产种猪种群折旧成本原值：购⼊种猪原值=买价+运杂费+配种前发⽣的饲养成本，内部供成熟型⽣产性⽣物资产种原值=转出的成本+配种前发⽣的饲养成本。

3、配怀舍种群的待摊销种猪成本（含断奶母猪、空怀母猪、妊娠母猪、公猪）：即全部公猪和⽣产母猪当期耗⽤的“料、药、⼯、费”全部归集到待摊销种猪成本。

4、仔猪落地成本：当期配怀舍种群的待摊销种猪成本按⽉按窝产数⽐例结转到产房出⽣仔猪成本中。

5、批次断奶仔猪成本：以每单元产房为⼀个批次，建⽴栋舍批号，“本单元的哺乳母猪成本（包括临产母猪成本）+出⽣仔猪成本+本期仔猪饲养成本”作为本批次仔猪断奶成本。

6、批次保育猪成本：断奶仔猪转⼊保育舍进⾏转群称重，断奶仔猪转⼊保育舍应按批次分栏饲养，⼀批次转⼀栋保育舍，分批记录成本，保育猪在保育舍⼀般饲养35-42天，销售或转群称重转⼊育成舍，“断奶仔猪结转成本+本期保育饲养成本”就是本批次保育猪成本。

7、种猪场如纯种、⼆元选留种猪，保育转育成阶段应将超过标准猪苗（以三元猪苗为标准）的成本部分转移结转分摊到选留种猪，分别按公母各占50%，纯公选留30%，纯母选留60%，⼆元母猪选留70%的⽐例或按实际选留数分摊到选留种猪成本。

8、青年种猪育成舍经常销售种猪，⼀般每批次猪每3⾄4个⽉清栏⼀次，落选的种猪做肥猪饲养，经常出现并栏，并⼊的猪群都要清群称重，成本结转并⼊到合并的育肥猪群。

9、每次转群时，应由车间交接双⽅签字确认，每⽉上报猪群盘点报表⾄⽣产场长和财务会计，财务会计及时进⾏成本结转。

10、由于养殖⾏业的特点，猪只⽣产会有超过正常的死亡率，规定哺乳仔猪、保育猪、育肥猪、后备猪超正常死亡的损失按平均重量核算其成本，计⼊当期损益，淘汰猪只成本⽐照销售成本计算。

（四）头成本、⽄成本及各单项成本结转⽅法
1、仔猪落地成本（出⽣仔猪成本）
配怀舍总饲养成本＝期初配怀阶段总成本+本期配怀发⽣的总饲养成本
本期出⽣仔猪成本＝固定资产折旧摊销+⽣产性⽣物资产折旧摊销+间接费⽤摊销+（本期转⼊产房待产母猪怀孕总天数÷本期怀孕母猪怀孕总天数）×配怀车间总饲养费⽤，以⽉为周期计算本期出⽣仔猪成本
出⽣仔猪头成本=本期出⽣仔猪成本/本期总健仔数
2、断奶仔猪成本转⼊保育猪成本
断奶仔猪成本＝出⽣仔猪成本+本期仔猪发⽣的饲养成本+本期临产及哺乳母猪发⽣的饲养成本
断奶仔猪头成本=批次断奶仔猪成本/（批次断奶仔猪数+本期批次淘汰数+本期批次超正常死亡数）
3、保育猪成本转⼊育成猪成本
保育猪成本＝断奶仔猪成本+本期发⽣的饲养成本
保育猪头成本=批次保育猪成本/（批次保育猪转出数+本期批次淘汰数+本期批次超正常死亡数）
4、保育、育成猪只转群的饲养成本：以头为单位计算
转群猪只的饲养成本=（期初饲养成本+本期饲养成本）*转群猪数量/（转群猪数量+销售猪数量+死淘猪数量+期末存栏猪数量）
5、猪苗、育成猪只销售的饲养成本：以头为单位计算
销售猪只的饲养成本=（期初饲养成本+本期饲养成本）*销售猪只数量/(转群猪数量+销售猪数量+死淘猪数量+期末存栏猪数量)
6、保育、育成猪只超标死亡的饲养成本：以头为单位计算
超标死亡猪只的饲养成本=（期初饲养成本+本期饲养成本）*死亡猪数量/(转群猪数量+销售猪数量+死淘猪数量+期末存栏猪数量)
7、转群猪只的“料、药、⼯、费”的分项成本核算
转群猪只的饲料成本=（期初饲料成本+本期饲料成本）*转群猪只数量/(转群猪数量+销售猪数量+死亡淘汰猪数量+期末存栏猪数量)
转群猪只的兽药成本=（期初兽药成本+本期兽药成本）*转群猪只头数/(转群猪只头数+销售猪只头数+死亡淘汰猪只头数+期末存栏猪只头数)
转群猪只的⼈⼯成本=（期初⼈⼯成本+本期⼈⼯成本）*转群猪只头数/(转群猪只头数+销售猪只头数+死亡淘汰猪只头数+期末存栏猪只头数)
转群猪只的制造费⽤=（期初制造费⽤+本期制造费⽤）*转群猪只头数/(转群猪只头数+销售猪只头数+死亡淘汰猪只头数+期末存栏猪只头数)
销售、淘汰猪只的“料、药、⼯、费”的分项成本核算⽅法相同。

四、成本费⽤的分类归集
猪场的⽣产费⽤按其经济⽤途不同分为⽣产成本（⼜称饲养成本）和期间费⽤两⼤类。

⽣产成本⼜分饲料、兽药、⼈⼯和制造费⽤（简称“料、药、⼯、费”）四部分，饲料包括全价料、浓缩料、预混料、饲料添加剂及饲料原料等；兽药包括⽣物制品（疫苗）、保健药物、治疗药物及消毒药物等；⼈⼯指车间⽣产技术管理⼈员⼯资福利社保⽀出；制造费⽤指直接⽤于⽣产的费⽤，包括猪舍和⽣产机器设备折旧、⽣产性⽣物资产折旧、⽔费、电费、低值易耗物品等及猪场在⽣产过程中为组织和管理⽣产经营发⽣的各项间接费⽤及提供的劳务费。

（念桐咨询“晨曦之光⼩组”组员刘程、朱培供稿）
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