《政府与事业单位会计》讲义（12）

第⼋章财政会计报表
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⼀、财政会计报表的种类和编制要求
财政会计报表是各级预算收⽀执⾏情况及其结果的定期书⾯报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执⾏⼯作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。

各级总预算会计必须定期编制和汇总预算会计报表。

财政会计报表有资产负债表、预算执⾏情况表、财政周转⾦收⽀情况表、财政周转⾦投放情况表、预算执⾏情况说明书及其他附表等。

其他附表有基本数字表、⾏政事业单位收⽀汇总表以及所附会计报表。

（按报表反映内容分）
各级财政会计报表按旬、按⽉、按年编报。

旬报、⽉报和年报的报送期限及编报内容应根据上级财政部门具体要求和本⾏政区域预算管理的需要办理。

各级财政会计报表要做到数字正确，报送及时，内容完整。

1、各级财政总预算会计要加强⽇常会计核算⼯作，督促有关单位及时记账、结账。

所有预算会计单位都应在规定的期限内报出报表，以便主管部门和财政部门及时汇总。

2、财政总预算会计报表的数字，必须根据核对⽆误的账户记录汇总。

切实做到账表相符，有根有据。

不能估列代编，更不能弄虚作假。

3、财政总预算会计报表要严格按照统⼀规定的种类、格式、内容、计算⽅法和编制⼝径填制，以保证全国统⼀汇总和分析。

汇总报表的单位，要把所属单位的报表汇集齐全，防⽌漏报。

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⼆、财政会计报表的旬报和⽉报的编制
1、旬报反映的时间范围（上旬：⽉初到本旬⽌，即本⽉1⽇到10⽇；中旬：⽉初到本中旬即本⽉1⽇到20⽇。

下旬：免报，⽤⽉报代替。

）
2、⽉报反映的时间范围：⽉报反映从⽉初⾄本⽉末⽌的预算收⽀完成情况。

⽉报分为“⼀般预算收⼊⽉报”、“⼀般预算⽀出⽉报”、“基⾦预算收⽀⽉报”。

在编制⽉报的同时，还应附上本⽉收⽀执⾏情况的⽂字说明。

⼀般预算收⼊⽉报：收⼊⽉报填报⼝径按年度收⼊累计数编制。

各类、款的收⼊数应与国库核对⼀致。

如国库中没有相应的核对数据，则应按财政部门的收⼊明细账所提供的数据填列。

各省收⼊⽉报⼀般要求在⽉后五⽇内通过计算机络报送到财政部，并随后报送⽉份的预算收⽀执⾏情况报告的收⼊部分的内容。

⼀般预算⽀出⽉报：各级财政除上报收⼊⽉报外，还应按⽉编制和汇总上报⼀般预算⽀出⽉报，同样要求在⽉后五⽇内通过计算机络报送财政部，并附报⽉份预算收⽀执⾏情况报告书的⽀出部分内容。

基⾦预算收、⽀⽉报：各项政府性基⾦经过不断的发展，现在已形成了数额较⼤、范围较⼴、专业性强的各级地⽅政府可⽀配的财⼒，是各级地⽅财⼒的重要组成部分。

它的征收与使⽤已对当地经济和社会事业产⽣了很⼤的影响，根据财政部的规定，各级地⽅财政部门要及时向财政部及政府有关部门报告政府性基⾦收⽀执⾏情况。

各项政府性基⾦预算收⼊以缴⼊国库数或财政总预算会计的实际收到数为准；各项政府性基⾦预算⽀出以财政总预算会计的账⾯数为准。

“基⾦预算收⼊⽉报”与“基⾦预算⽀出⽉报”的格式与“⼀般预算收⼊⽉报”和“⼀般预算⽀出⽉报”基本相同，这⾥不在重复。

⼀般预算收⽀和基⾦预算收⽀⽬前都已纳⼊⼀级财政的统⼀管理范围之内。

所以，在编制⽉报时，也可以将⼀般预算收⽀与基⾦预算收⽀合并编报。

3、资产负债表是反映各级⼈民政府财政资⾦状况的会计报表，它提供某⼀特定⽇期各级政府所控制的资产、承担的负债以及拥有的净资产情况。

资产负债表以“资产+⽀出=负债+净资产+收⼊”的平衡公式为依据，左⽅为资产部类，右⽅为负债部类。

资产负债表只要求编制和汇总⽉报和年报。

按制度规定，各⽀出类和收⼊类账户只有年终时才将累计余额分别转⼊结余账户，因此本表的⽉报中⽀出类和收⼊类各项⽬均应有数字反映；年终时，⾸先应在年终转账前，根据各账户余额编制年终结账前的资产负债表，该表的⽀出类和收⼊类项⽬也应有数字反映，结账前的资产负债表可起试算平衡作⽤。

试算平衡⽆误后，应按年终转账规定，将有关⽀出类和收⼊类账户余额分别转⼊有关结余账户，结账后再编制年终结账后的资产负债表，即年终决算报表，该表的⽀出类和收⼊类项⽬⼀般⽆数字反映。

年终结账前资产负债表和年终结账后资产负债表格式见下⾯例题中表4-1和表4-2.
财政会计应先编出本级财政的资产负债表，然后与经审核⽆误的所属下级总预算会计汇总的资产负债表汇总编成本地区财政汇总的资产负债表。

在汇编中，将本级财政的“与上级往来”和下级财政的“与上级往来”、本级财政的“上解收⼊”和下级财政
的“上解⽀出”、本级财政的“补助⽀出”和下级财政的“补助收⼊”等核对⽆误后互相冲销，以免重复汇总。

例题：
1、年终结算，某市财政按年度预算计算应上解省财政数为85000000元。

年度预算执⾏中实际上解数额为62000000元。

省财政应专项补助该市财政8500000元（平时通过往来处理）。

该市财政会计年终计算应补上解数为：
市应补上解数=应上解省财政数-市实际上解数-省应补助市数
=85000000-62000000-8500000
=14500000（元）
该市财政会计根据经上级财政审批的财政决算结算单，通过“与上级往来”科⽬与省财政办理结算，作如下分录：
借：上解⽀出 23000000
贷：与上级往来 23000000
借：与上级往来 8500000
贷：补助收⼊ 8500000
“与上级往来”科⽬的贷⽅余额14500000元，为市财政⽋省财政应补上解和省财政和市财政专项补助的差额。

同时，省财政会计也应通过“与下级往来”科⽬与该市办理结算，作如下分录：
借：与下级往来 23000000
贷：上解收⼊ 23000000
借：补助⽀出 8500000
贷：与下级往来 8500000
“与下级往来”科⽬的借⽅余额14500000元，为所属该市应补交省财政的款项。

[例2] 江苏省淮安市财政会计根据2005年12⽉末的有关账户余额，编制年终结账前的资产负债表见表4-1.
根据年终结账前的资产负债表，按年终结账办法的规定，该市财政会计应填制12⽉31⽇的记账凭证，办理年终转账，其会计分录如下：
（1）将全年的⼀般预算收⼊69000000元，补助收⼊5600000元，上解收⼊2400000元，调⼊资⾦1200000元，转⼊预算结余账户。

借：⼀般预算收⼊ 69000000
补助收⼊ 5600000
上解收⼊ 2400000
调⼊资⾦ 1200000
贷：预算结余 78200000
（2）将全年⼀般预算⽀出68000000元，补助⽀出6000000元，上解⽀出3000000元，转⼊预算结余账户。

借：预算结余 77000000
贷：⼀般预算⽀出 68000000
补助⽀出 6000000
上解⽀出 3000000
（3）将全年基⾦预算收⼊80000000元，转⼊基⾦预算结余账户。

借：基⾦预算收⼊ 8000000
贷：基⾦预算结余 8000000
（4）将全年基⾦预算⽀出8900000元，调出资⾦3000000元，转⼊基⾦预算结余账户。

借：基⾦预算结余 11900000
贷：基⾦预算⽀出 8900000
调出资⾦ 3000000
（5）将全年专⽤基⾦收⼊6500000元，转⼊专⽤基⾦结余账户。

借：专⽤基⾦收⼊ 6500000
贷：专⽤基⾦结余 6500000
（6）将全年专⽤基⾦⽀出8000000元，转⼊专⽤基⾦结余账户。

借：专⽤基⾦结余 8000000
贷：专⽤基⾦⽀出 8000000
（7）将全年财政周转⾦⽀出500000元，转⼊财政周转⾦收⼊账户。

借：财政周转⾦收⼊ 500000
贷：财政周转⾦⽀出 500000
（8）将全年财政周转⾦收⽀结余数2300000元（即2800000元-500000元），转⼊财政周转基⾦账户。

借：财政周转⾦收⼊ 2300000
贷：财政周转基⾦ 2300000
4、财政周转⾦报表
财政周转⾦报表是反映财政周转⾦提存、投放、变动情况的会计报表，根据财政周转⾦管理办法规定，财政周转⾦应由各级财政预算管理部门或专设机构集中管理核算。

按财政总预算会计制度规定，要编报的财政周转⾦报表主要有“财政周转基⾦变动情况表”、“财政周转⾦投放情况表”等。

财政周转⾦报表与⼀般财政总预算会计其他报表相⽐，具有以下特点：财政周转⾦报表⼤多需要按管理部门或性质设置明细栏⽬。

这主要是为了⽅便各类财政周转⾦按规定进⾏分别核算、⾃求平衡，详细反映各类财政周转⾦的投放、运⾏及结存情况。

财政周转⾦收⽀情况表：本表是⽤来反映各级财政周转⾦收⼊、⽀出及结余分配情况的报表。

本表分左、右两⽅，左⽅主要反映财政周转⾦利息收⼊、占⽤费收⼊等情况；右⽅反映周转⾦占⽤费⽀出、业务费⽀出情况。

各项收⽀数字应按照“财政周转⾦收⼊明细账”和“财政周转⾦⽀出明细账”记录的分项和累计数列⽰。

具体各年份本表的编制，应按照财政部规定办理。

财政周转⾦投放情况表：本表是反映财政周转⾦运⾏情况的报表。

表内需列报年度财政周转⾦规模、周转⾦放款、借出及收回等具体情况。

“财政周转⾦投放情况表”分为左右两部分，左边主要设置“财政周转基⾦”、“向上级借⼊”两项⽬，反映本级财政可⽀配周转财⼒。

其他可以⽤做财政周转的基⾦，可在发⽣时顺序列⼊本表左⽅栏⽬中。

本表的右⽅是第⼀项是“财政周转⾦放款”，要求按归⼝部门或下级财政部门名称逐项具体填列；第⼆项是“借出财政周转⾦”，也要按归⼝或下级财政部门分项具体填列。

左右两⽅各项⽬具体数字应根据“财政周转基⾦”、“借⼊财政周转⾦”、“财政周转⾦放款”、“借出财政周转⾦”等相关账户的总账及明细账的记录分别填报。

财政周转基⾦变动情况表：财政周转基⾦变动情况表反映财政周转基⾦年度内增减变化情况。

其中：财政周转基⾦年末数=财政周转基⾦年初数+本年预算安排数+本年占⽤费及利息转⼊数+上级拨⼊数+其它增加数-本年核销数（待处理周转⾦）。

在填报本表时，有关预算安排增加数和其他增加数应按实有项⽬列出细⽬。

“待处理财政周转⾦”的“本年核销数”是指按规定的程序报经批准核销的数额。

未经批准的数字，各级财政不得⾃⾏核销。