会计核算基本方法实训教程-

会计核算基本方法实训教程-
第一部分会计核算基本方法实训
分项实训
实训一记账凭证的填制方法
（一）、实训内容方法提示
1、记账凭证的编号
记账凭证应按顺序编号，不能漏号、重号和错号。

如果一项会计事项需编制若干张记账凭证，应分割编号。

如：第五项会计事项需填制三张凭证，编号顺序为：
5 1/3，5 2/3，5 3/3。

一般每月重新编号一次，分别
自现收1、现付1、银收1、银付1、转1编起，并且在
过账前必须完成编号排序工作。

没有编号的记账凭证不
能过账。

2、记账凭证日期
记账凭证的日期，原则上应与会计事项的日期一致，如果由于凭证的传递不及时，原始凭证不能在当天取得，应以实际收到原始凭证日期为编制日期。

对于月终（或年终）账项调整分录及结账分录则应填制月终（或年终）日期。

3、会计科目的填制
会计科目的填写包括一级科目的名称，如设有二级
或明细科目应同时填写清楚。

在实际工作中，对于手工
操作，一级科目一般用橡皮科目印章。

填写在记账凭证上的会计科目，应根据会计分录中确定的应借、应贷的科目及金额填写。

借方会计科目与借方金额写在同一行内，贷方会计科目与贷方金额写在同一行内。

先写借方科目，贷方科目写在下一行。

4、摘要的填写
摘要是对会计事项的简要说明，每一笔会计事项都是通过借贷两方会计科目及金额，辅以恰当的文字加以说明，所以摘要应力求做到：文字简练、准确、内容完备。

摘要的内容主要包括三方面的内容：1）、对方单位的名称，2）、重要的凭证号码，3）、会计事项的简要说明。

5、签章、传递、过账
制证员根据审核无误的原始凭证，确定会计分录，填写记账凭证，并将有关原始凭证附在记账凭证后面，注明张数。

填制完毕在制证栏下签章，然后转交审核员审核并签章，再经会计主管复合签章后记账员据以登记账簿。

对于登记入账的会计凭证应在相应栏内记下过账标记，通常以“√”符号为过账标记。

（二）、实训目的：练习记账凭证的填制方法。

（三）、资料实训：步宇公司20××年6月发生如下经济业务。

（增值税率为17%）。

1、1日，从银行提取现金1000元。

2、1 日，以银行存款偿还前欠银行短期借款100，000元。

3、1日，以银行存款70200元支付购入原材料一批,其中货款60，000元，进项税10200元，材料已验收入库。

4、2日，供应科职工张力预借差旅费2，000元以现金支付。

5、2日，以现金200元购买办公用品，总部直接领用。

6、2日，以银行存款支付广告费5，000元。

7、3日，以现金支付银行贷款手续费100元。

8、3日，销售产品一批，价款收入200，000元，价税款23400元，通过银行收讫。

9、4日，销售材料一批价款500元，收回现金。

10、4日，订阅下半年报刊杂志300元，以现金支付。

11、5日，开出转账支票，支付资料打印费1，000元。

12、6日，开出转账支票，支付前欠A公司货款8，000元。

13、7日，销售人员报销差旅费500元，以现金支付。

14、7日，张力出差回公司报销差旅费1，800元，余款200元，退回。

15、30日，从银行提取现金60，000元，备发工资。

16、30日，支付本月工资.
17、30日，开出转账支票，支付本月水电费2，000元。

18、30日，开出转账支票，支付本月电话费5，000。

19、30日，购买材料一批价款12，000元，价税款尚未支付。

20、30日，销售产品一批价款收入20，000元，价税款尚未收到。

21、30日，仓库发出材料一批，价值20，000
元，其中：生产产品领用12，000元，车间
一般耗用4，000元总部领用4，000元。

22、30日，完工产品入库100件，价值20，000元.
23、30日，分配工资费用，其中，生产工人工
资40，000元，车间管理人员工资2，000
元，总部管理人员工资18，000元。

（四）、实训用品：
记账凭证：付款凭证、收款凭证、转账凭证。

（五）、实训要求：根据上述经济业务编制收、付、转会计凭证并分别按顺序编号。

（六）、作业与思考
1、当现金和银行付款发生对应关系时，如何处理？
2、摘要的填写要言简意明。

3、注意凭证填制的规范性和正确性。

实训二过账
（一）、实训内容方法提示
过账的基本要求：
1、过账顺序
过账顺序通常有两种方法。

方法一、按照记账凭证的号数顺序过账。

先过借方，再过贷方，根据记账凭证的记录翻找账页。

过完一张记账凭证后，再过第二张记账凭证这种方法的缺点是翻找分类账所需时间多，优点是不易漏记或重记。

实际工作中一般采用此法。

方法二、按照分类账的排列顺序过账。

发生会计事项的账户排列在前，先过账；排列在后，后过账。

过完一个账户，再过一个账户。

这种方法的特点是，无须前后翻找分类账，但须前后翻找记账凭证，容易漏记或重记。

2、账户名称、记账方向、账户余额
记账过程中，必须注意账户的名称一定与记账凭证中科目的名称相一致，记账的方向一定同记账凭证的方向相一致，记入账户的金额一定同记账凭证中的金额相等。

决不能发生应过入甲账户，而误过入乙账户；应过入某一账户借方，而误过入该账户贷方的现象，否则会给试算平衡带来麻烦。

3、日期和编号
过入账户中的日期和凭证号数必须同记账凭证所记载的日期和编号相一致，即原封抄转，不得随意改变。

4、摘要
摘要栏的记录是日后检查的依据，必须反映实际情况。

记录的内容应包括：对方单位的名称，重要凭证的号数和会计事项的简要说明。

同记账凭证的摘要一致。

5、过账后的审核工作
对于已登记入账的会计事项一定要进行审核。

审核
的内容包括：科目名称，记账日期、凭证编号、摘要是
否明确，金额是否正确，借贷方向是否一致。

发现有误，立即更正。

6、结算余额
账户应每日或每月必要时每一行结算余额。

余额的
计算公式：
资产、成本、费用类账户：
期初借方本期借方本期贷方
期末借方
余额+ 发生额- 发生额
= 余额
合计合计
负债、收益类账户：
期初贷方本期贷方本期借方
期末贷方
余额+ 发生额- 发生额= 余额
合计合计
当余额为零时，应在“借或贷”栏记“平”在余额
栏“元位”记“－0－”或“0 ”
通常情况下，资产、成本、费用类账户余额在借方，
负债和收益类账户余额在贷方；两性结算类账户有时
出现借方余额，有时出现贷方余额，应予以注意，并
准确地在“借或贷”栏中记下借或贷方向。

当记账凭
证过入有关账户并结算出余额后，表明过账工作完成。

7、记账注意事项
1）、根据记账依据记账，
登记序时账，根据收付款凭证登记；
登记明细分类账。

根据记账凭证或原始凭证登记；
登记总分类账根据科目汇总表或汇总记账凭证
或记账凭证或多栏式现金、银行存款日记账登
记。

没有审核无误的、合法的记账依据，不能登
记账簿。

2）、账簿的登记必须用蓝黑墨水书写。

红墨水只能用于划线更正和冲账。

3）、文字必须规范，整齐，数字必须完整、正确，没有角分的整数，应写“00”，不能省略，也
不能以“－”代替。

数字应占一行的1／2或
1/3，以便于更正和改错。

4）、账簿转页方法：每一页最后一行的摘要栏写“过次页”或“转下页”字样，并将借、贷方发生额合计及余额分别入借方、贷方和余额栏内，在合计数的下端划单红线以示醒目。

在次页第一行摘要栏内写“承前页”或（接上页）字样。

同时将上页借方、贷方发生额合计和余额转抄。

5）、账簿的登记据记账凭证编号顺序登记，不能隔页，跳行，若不慎出现隔页、跳行现象应在空行和空页处用红线对角注销，并注明此行或此页空白字样，并由记账员签章。

6）、账簿记录发生错误时，严禁刮擦、挖补、涂改或用化学药褪色。

应根据情况选用适当的错账更正方法予以更正。

（二）、实训目的：训练现金日记账和银行存款日记账的登记过程和方法。

（三）、实训资料：
1、步宇公司5月31日现金日记账和银行存款日记账余额如下：
1）、库存现金日记账 5000元（借方）
2）、银行存款日记账 260，000 元（借方）
2、6月份经济业务见实训一，已填制记账凭证
（四）、实训用品：三栏式现金、银行存款日记账。

（五）、实训要求：
1、根据资料1登记库存现金日记账和银行存款日记账6月1日余额
2、根据实训一所填制的收款凭证和付款凭逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

3、结出每日余额和月末发生额合计及余额
（六）、实训程序和要点
1、总结实训程序
2、怎样证明某一张凭证已登记入账？
3、每日余额如何计算？
4、月末余额如何计算？
实训三总分类账和明细分类账的平行登记
（一）、实训内容方法提示：
分类账包括总分类账和明细分类账。

登记分类账的顺序和方法是：
首先根据记账凭证顺序逐笔登记有关明细分类账。

然后再登记总分类账。

登记总分类账时可根据不同情况和要求逐笔登记或汇总登记。

汇总登记时，可以采用科目汇总表方式，也可以采用汇总记账凭证的方式，记入总账借方或贷方的金额，同记入所属明细账借方或贷方金额的合计数应相等，总账余额同所属明细账余额的合计数亦相等。

（二）、实训目的：练习总分类账与明细分类账的平行登记方法
（三）、实训资料：
1、步宇公司２０ⅩⅩ年６月３０日有关总分类账和明细分类账余额如下：
总分类账
原材料 59，000元（借方）
应付账款 133，500元（贷方）
明细分类账
原材料—甲 70吨每吨 500元计 35，000元
原材料—乙 60公斤每公斤400元计 24，000元
合计
59，000元
应付账款－红光公司65，000元（贷方）
－民生公司 68，500元（贷方）
合计133，500元
2、7月份发生如下业务：
① 6日，从民生公司购入甲材料80吨，单价500元／吨，材料已验收入库。

材料价款未付。

②10日，以银行存款40，000元偿还所欠红光公司货款。

③15日生产车间领用材料一批，用于产品生
产，其中，甲材料40吨单价500元／吨，
乙材料30公斤，单价400元／公斤。

④ 20日，以银行存款60，000元偿还所欠民生
公司货款。

⑤25日，向红光公司购入乙材料40公斤，单价
400元／公斤，材料已验收入库，货款未付。

（四）、实训用品：
1、记账凭证。

2、总分类账和明细分类账页。

（五）、实训要求
1、开设“原材料”，“应付账款”总账和明细账，并登记期初余额；
2、根据上述经济业务编制会计分录；
3、根据会计凭证（以会计分录代替）登记明细账,
并于7月25日汇总登记总账；
4、结算原材料，应付账款总账和明细账的合计数和余额；
5、核对总账和明细账是否正确，并将总分类账和明细分类账核对相符。

（六）、实训程序和要点：
1、写出实训步骤
2、归纳平行登记要点
3、使用的账簿分别采用哪种外表形式和格式？
实训四错账的更正
（一）实训内容方法提示
1、划线更正时应用单红线划销错误的金额，然后将正确的金额写在上方，使账证相符。

2、红字更正时一般会出现两种情形：一是原记账凭证中的会计分录对应关系发生错误，而金额未错，应编制一张同样的记账凭证金额用红字，登记入账，以示冲销，然后再编制一张正确的记账凭证登记入账，用以更正；二是记账凭证中会计分录的对应关系无误，但金额大于原始数据，应计算出差额部分，并编制一张同样对应关系的记账凭证，差额部分用红字以示冲销，使账证相符。

3、补充登记更正时，应将少计金额部分用蓝字编制一张应借、应贷会计科目与原错误凭证同样的记账凭证，在“摘要”栏中写明“补充少记金额”以及原错误凭证的日期和编号，并登记入账，以补充少记的金额。

（二）、实训目的：练习错账的更正方法。

（三）、实训资料：
步宇公司20××年9月份结账前发现下列记账凭证的内容或账薄有误：
1、以现金支付管理部门零星购置的办公用品费278元。

记账时均误记为287。

原会计分录为：
借：管理费用 278 贷：库存现金 278
2、将多余现金680元送存银行。

已记账。

原会计分录为
借：银行存款 860
贷：库存现金 860
3、签发转账支票6000元，预付第三季度报刊杂志费。

已记账。

原会计分录为：
借：待摊费用 600
贷：银行存款 600
4、总部管理人员预借差旅费2000元，以现金支付，
已根据如下凭证记账。

借：其他应收款 200
贷：库存现金 200
5、签发转账支票6000元，预付第三季度房租。

已
根据如下凭证记账。

借：待摊费用 9000
贷：银行存款 9000
6、车间领用材料2000元用于一般耗费。

已根据如
下凭证登账。

借：管理费用 2000
贷：原材料 2000
7、结转本月完工产品制造成本6700元。

记账误记
为7600。

原会计分录为：
借：库存商品 6700
贷：制造费用 6700
8、开出转账支票600元，支付罚金。

已根据如下
凭证记账。

借：其他业务成本 600
贷：银行存款 600
9、签发转账支票，支付前欠货款87000元。

已根
据如下凭证记账。

借：应付账款 78000
贷：银行存款 78000
10、分配本月工资费用112，000元，其中：车间
生产工人工资80，000元，车间管理人员工资
20，000元，总部管理人工资12，000元，已根据
如下凭证记账。

借：生产成本 100，000
管理费用 12，000
贷：应付职工薪酬 112，000 （四）、实训用品：
红、蓝墨水、记账笔、记账凭证和有关账页。

（五）、要求：根据上述资料，对每笔账务处理采用适当的方法予以更正：
（六）、错账更正程序和有关问题的思考
1、错账更正程序说明
2、对每一项需更正的账务处理结果，更正方法是否唯一？
3、对于一张不正确的记账凭证来说，如果尚未入账，如何更正？
实训五银行存款余额调整表的编制（一）、实训内容方法提示
未达账项通常有如下情况：
1、银行已收款入账而企业尚未入账
（1）、汇入企业的款项，银行已收款入账，而企业因未接到收款通知尚未入账；
（2）、银行利息，已存入企业存款户，而企业尚未入账；
2、银行已付款入账而企业尚入账；
（1）、收款单位委托银行向企业收款，银行已从企业存款户中划出款项，而企业尚未接到付款通知尚未入账；
（2）、银行借款利息，银行已从企业存款户中划出，而企业尚未入账；
3、企业已收款入账，而银行尚未入账
企业收到对方企业开出的转账支票，银行尚未办妥转账手续。

4、企业已付款入账，而银行尚未入账；
（1）、企业开出转账支票，对方企业尚未去银行办理入账手续；
（2）、企业开出现金支票，持票企业或个人未及时去银行提取现金。

在进行银行存款余额的调整过程中，一定要小心调整方向。

以使调整后的余额反映银行存款的实有数。

（二）、实训目的：练习银行存款余额调节表的调整
（三）、实训资料
1、步宇公司20××年12月31日银行存款日记
账余额为20，600元。

银行送来对账单余额为21，840元。

经核对有如下未达账项。

12月24日，银行计算该企业存款利息846元，企业尚未入账；
12月26日，银行代交水电费2，600元，企业尚未入账；
12月28日，企业开出转账支票一张，计1200元，偿还前欠货款，对方尚未到银行办理入账手续；
12月31日，企业送存银行支票一张，计2，000元，企业登记入账，银行尚未入账；
12月31日，银行收到外地客户汇来销货款3，794元，企业尚未收到收款通知，未入账。

2、步宇公司20××年12月25日－31日银行存款日记账和银行对账单记录如下：
银行存款日记账
银行对账单
（四）、实训用品：银行存款余额调节表
（五）、实训要求：根据资料1、资料2编制12月31日银行存款余额调节表。

（六）、问题：
若误将应加计银行存款日记账余额的事项，减计在银行对账一方，但不影响调节表的平衡关系可以吗？为什么？
实训六会计记账基础
（一）、实训内容方法提示
会计记账基础，是指在进行会计事项的账务处理上认定营业收入和费用的标准。

会计记账基础包括收付实现制和权责发生制。

1、收付实现制，（又称现金制）即对于各项收入和费用的认定是以款项的实际收付为标准。

凡在本期实际收到款项的收入和支付款项的费用，无论其是否应归属于本期，都应作为本期的收入和费用记账；反之，凡本期未收到款项的收入和支付款项的费用，虽应归属本期，也不应作为本期的收入和费用入账。

2、权责发生制，（又称应计制）即对于各项收入和费用的认定是以归属期为标准。

凡应归属本期的收入和费用，无论其是否实际收到或付出款项，均应作为本期的收入和费用处理；反之，凡不应归属本期的收入和费用，即使已经实际收到或付出款项，也不能作为本期的收入和费用处理。

我国《企业会计准则》规定，企业单位的会计核算应以权责发生制为记账基础。

（二）、实训目的：练习会计记账基础。

（三）、实训资料：步宇公司20XX年6月份有关会计事项如下：
1、以银行存款支付下半年的报刊杂志费600元。

2、分摊已预付的财产保险费1，200元。

3、分摊已预付的报刊杂志费80元。

4、以银行存款支付二季度贷款利息3，000元（4、5月份已预提2000元）。

5、分摊尚未支付的车间设备预计修理费900元。

6、以银行存款支付上月份水电费6，000元。

7、收到上月的销售收入20，000元,存入银行。

8、预收销货款160，000元, 存入银行。

9、销售一批产品，售价160，000元，其中，通过银行转账收回货款60，000元，其余货款尚未收到（增值税率17%）。

10、分配并以银行存款支付本月工资40，000元，其中：生产工人工资30000元，车间管理人员工资4000元，厂部管理人员工资6000元。

11、以银行存款支付上半年车间设备修理费6，000元（1—5月份以预提5000元）。

12、以银行存款预付下半年房屋租金60，000元。

（四）、实训用品：
会计凭证
(五)、实训要求：
1、根据以上会计事项按权责发生制编制会计凭证（或会计分录）。

2、分别按权责发生制和收付实现制计算6月份的收入、费用和利润。

（六）、实训要点
1、透彻理解权责发生制和收付实现制会计记账原则；
2、熟练掌握权责发生制下的账务处理。

3、熟练掌握“待摊费用”、“预提费用”两个账户的用途、和结构。

实训七成本计算
（一）实训内容方法提示：
成本计算从其计算对象上看，分为材物资采购成
本、产品成本和产品销售成本。

1、采购成本的成本项目，一般包括买价和运杂费两项。

材料买价一般来说均可直接计入各种材料的采购成本。

对于材料的运杂费分为外地运杂费和市内运杂费，外地运杂费应计入材料采购成本，市内运杂费如果是大宗材料应计入材料采购成本，属于零星采购的，为简化核算工作应计入管理费用。

应计入材料成本的运杂费如果是采购两种以上的材料共同发生的应按一定比例在两种或两种以上材料之间进行分配。

分别计入各种材料采购成本中去。

分配标准通常可以选择重量、体积、件数或价格比例。

2、产品成本计算主要包括制造费用的分配和完工产品单位成本和总成本的计算，制造费用的分配标准通常可采用生产工人工资比例、产品生产工时比例和机器工时比例等。

完工产品成本计算是通过对生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配进行的，如果月末没有在产品，则本月生产合计就是完工产品成本，如果月末有在产品，则应将本月生产费用合计数在完工产品和在产品之间进行分配计算出完工产品总成本，总成本除以产品产量就是完工产品单位成本。

3、产品销售成本的计算，根据已售产品数量乘以单位销售成本计算，单位销售产品成本要求分别采用：先进先出法、后进先出法和加权平均法来进行计算。

（二）、实训目的：
练习材料采购成本、产品制造成本和产品销售成本的计算和结转。

（三）、实训资料：
1、步宇公司8月2日，向甲公司购入A、B、C 三种材料，其采购的数量、单价、买价和运杂费情况如下表所示，运杂费按购入材料的买价比例分配，价款尚未支付，运杂费以现金支付，材料已验收入库。

（1），5日，生产领用各种材料185，000元，其中：甲产品耗用材料98，800元(A材料10000公斤，C材料9700公斤)，乙产品耗用材料64，000元（B材料10000公斤，C材料3500公斤）车间一般耗用15200元（B材料2000公斤，C材料1300公斤），总部管理部门领用7000元（B材料1400公斤）。

（2），25日，分配结转本月职工工资52，000元，其中制造甲产品生产工人工资15，000元，乙产品工人工资20，000元，车间管理人员工资7，000，总部管理人员工资10，000元。

（3）按工资的14％计提本月份福利费。

（4），26日，计提本月份固定资产折旧22，500元，其中生产车间应提15，000元，总部管理部门应提7500元。

（5），27日，摊销应由本月负担的劳保费2000元，其中生产车间1600元，总部400元。

（6），27日，以银行存款支付办公费600元，其中，生产车间200元，总部400元。

（7），30日，根据甲、乙两种产品的生产工时比例
分配并结转制造费用，其中甲产品产量100件，生产工时6500小时；乙产品产量100件，生产工时3500小时。

3、30日，生产统计步宇公司本月初库存产品及入库
产品资料如下：
月初甲产品：数量20件，单位成本1400元
乙产品：数量40件，单位成本1000元。

本月入库：甲产品：数量100件，单位成本1418.87元。

乙产品：数量100件，单位成本1007.93元。

本月销售产品甲 80件
乙 120件
(四)实训用品：
1、材料采购明细账。

A、B、C、三种材料，材料入库汇总表；
2、生产成本明细账，甲、乙两种产品，产成品入库汇总表，制造费用明细账；制造费用分配表。

3、库存商品明细账，甲，乙两种产品，产品销售汇总表；记账凭证。

（五）实训要求
1、根据资料1、编制记账凭证（或会计分录），计算物资采购成本登记物资采购和原材料明细账（原材料明细账期初余额：原材料－A 数量11000公斤，单价6元，金额66000元；原材料－B 数量14000公斤，单价5元，金额70000元；原材料－C 数量15000公斤，单价4元，金额60000元；已登账）。

2、以资料2为依据
（1）编制记账凭证（或会计分录）。

（2）登记制造费用明细账和生产成本明细账。

（3）分配制造费用。

（4）计算产品总成本和单位成本，并结转制造费用和生产成本。

3、以资料3为依据，计算产品销售成本（采用加
权平均法），并结转、登记产成品明细账。

（六）实训程序和要点
1、写出物资采购成本的计算程序。

2、运杂费如何处理。

3、写出制造费用分配和结转程序。

4、制造费用分配标准主要有哪些？
5、写出产品成本计算和结转程序。

6、成本项目包括哪些？
7、写出产品销售成本的计算方法和结转分录。

实训八财产清查的账务处理
（一）、实训内容方法提示：
财产清查的账务处理包括两个环节，一是要反映清查结果，通过编制记账凭证。

登记账薄以及保证账实相等；二是批准后的账务处理，根据处理意见，编制记账凭证以转销待处理财产损溢借方或贷方余额。

（二）、实训目的：练习财产物资清查的账务处理（三）、实训资料：
1、步宇公司20××年12月份进行财产清查，财产清查报告单结果如下：
（1）发现账外汽车一部，其重置价值为160，000元，估计8成新，假定所得税率为33％，按净
利润的10％提取法定盈余公积金。

（2）盘亏设备一台，其账面价值为3600元，已提折旧2000元。

（3）盘盈材料80公斤，单价10元。

（4）盘亏乙材料20公斤，单价20元。

丙材料100公斤，单价5元，酒精14公斤，单价2元。

2、意见：同意对盘盈和盘亏的固定资产和存货进行转销，其中，盘亏的乙材料属意外灾害造成，丙材料应由责任人负责赔偿，酒精属于定额内损耗。

（四）、实训用品：记账凭证
（五）、实训要求：
根据资料1编制清查结果的记账凭证；根据资料2编制批准后的记账凭证。

（六）、实训要点
1、熟练掌握待处理财产损溢账户的用途和结构。

2、固定资产盘盈和盘亏经批准后如何进行账务处理。

3、存货的盘亏，不同情况应作不同的账务处理。

一般会有哪些情况，怎样处理？。