施工企业会计 第十章
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施工企业会计
（二） 债券资金成本率
• 施工企业发行债券通常都在事前规定年利 率，不过一般都要高于银行借款利率。 • 因为企业债券不同于银行存款，不但要承 担风险，而且一般不能随时提取，如果债 券利率与银行储蓄利率一样，就可能发行 不出去，所以大都高于银行同期储蓄定期 存款利率。
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施工企业会计
三、 应付票据的核算
应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺 在一定时期内支付一定数额的凭证，它是 在材料物资购销和工程价款结算活动中由 于采用商业汇票结算方式而发生的，由收 款人或付款人（或承兑申请人）签发，承 兑人承兑的票据。
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施工企业会计
• 在采用商业承兑汇票的情况下，承兑人应 为付款人，承兑人对这项债务在一定时期 内支付的承诺，自应作为企业的一项负债。 • 应付票据按其是否带息，分为不带息应付 票据和带息应付票据两种。
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二、 长期借款利息的计算
• 长期借款利息的计算，从其基本形式来看， 可归纳为两种：单利法和复利法。 • 在实际向金融机构贷款时，计息期并不一 定为一年，也可能是以半年、三个月或一 个月为计息期。
• 从上可知，一年中计算复利的次数越频繁， 计息期越短，实际年利率越高。
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三、 一次偿还本息基本建设投资借 款的核算
施工企业会计
第十章
负债的核算
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NO.10
第一节 第二节 流动负债的核算 长期负债及其资金成本的计算
第三节
第四节 第五节
长期借款的核算
应付债券的核算 长期应付款和专项应付款的核算
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施工企业会计
第一节
流动负债的核算
二、 短期 借款的核 算
四、 预计 负债的核 算
一、 流动 负债的特 征
• 施工企业的长期负债一般可分为长期借款、 应付债券和长期应付款三类。
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施工企业会计
• 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入 的偿还期在一年以上的各种借款，包括基本建 设投资借款、技措借款、流动资金借款。 • 应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行 的有价证券及应付的利息。如果发行偿还期在 一年以内的短期债券，应在“应付短期债券” 科目核算。 • 长期应付款是指企业长期借款和应付债券以外 的其他各种长期负债，如采用补偿贸易方式下 引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的 租赁款等。
（2） 它是能用货币确切计量或合理估计的 债务； （3） 它在将来必须以债权人能够接受的经 济资源清偿，一般都要根据规定的日期偿付。
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二、 短期借款的核算
施工企业的短期借款，是施工企业在施工生 产经营过程中用以满足短期资金需要，向 银行或者其他金融机构借入的期限在一年 以内的各种借款，主要有季节性储备借款、 小型技措借款等，应在“短期借款”科目 进行核算。
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带息应付票据中的应付利息，在核算上有两 种方法： 1. 发生时列支。
2. 按月预提。立信会计出版社施工企来自会计四、 预计负债的核算
• 预计负债是指企业很可能产生的负债。
• 预计负债的计算，可分如下两种情况来考 虑。
• 如果所需支出不存在一个金额范围，并只 涉及单个项目，可按单个项目最可能发生 金额确定。
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第三节 长期借款的核算
一、 二、 三、 四、 五、 六、 基本建设投资借款的程序 长期借款利息的计算 一次偿还本息基本建设投资借款的核算 分次偿还本息基本建设投资借款的核算 技措借款的核算 流动资金借款的核算
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一、 基本建设投资借款的程序
基本建设投资借款是施工企业借入用于基本建 设项目（如新建、扩建建筑构配件加工厂等） 投资的借款，企业要向银行或其他金融机构申 请基本建设投资借款，必须有经审定的建设项 目可行性研究报告和初步设计，说明借款项目 符合国家产业政策，有较好投资经济效益，能 保证偿还本息，一般还要有不少于总投资30% 的自筹资金或其他资金。
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二、 借款、债券资金成本的计算
• 金成本是在资金所有权和资金使用权分离 而形成的一个经济概念。 • 它是资金使用者向资金所有者和中介人支 付的占用费和筹资费。 • 资金筹资费是指向银行借款支付的手续费、 债券印刷费、委托金融机构代理发行债券 的手续费等。
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三、 应付 票据的核 算
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一、 流动负债的特征
• 负债是过去的交易、事项所承担的能以货 币计量、需以资产或劳务偿付的债务。 • 债务的承担，意味着代表未来经济利益的 资源将流出企业。
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负债具有以下特征：
（1） 它是现时存在的一项强制性的义务或 责任；
施工企业长期资金的来源不同，其资金成 本的计算方法也不一样。 （一） 借款成本率
（二） 债券资金成本率
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（一） 借款成本率
• 施工企业向国内银行或其他金融机构借款，只 要支付按规定利率计算的利息，不要支付其他 手续费。 • 由于借款利息可以计入财务费用，在税前利润 列支，所以，在企业盈利的情况下，就可少交 一部分所得税。 • 这样，企业实际负担的借款利息就应扣除少交 所得税。
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第二节 长期负债及其资金成本的计算
一、 长期负 债的特征
二、 借款、债券 资金成本的计算
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一、 长期负债的特征
• 长期负债是指偿还期在一年或超过一个经 营周期以上的债务。 • 它是除了投资人投入的资金以外，企业向 债权人筹集、可供企业长期使用的资金。
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（一） 季节性储备借款
季节性储备借款是为了解决施工企业季节性 的超定额储备材料所需的流动资金而向银 行等金融机构借入的款项，包括季度工作 量扩大超定额储备借款和季节性材料超定 额储备借款。
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（二） 小型技措借款的核算
施工企业的技措借款是为了提高企业施工 生产能力、降低工程产品成本等采取技术 组织措施而向银行等金融机构借入的款项。 这项借款一般都用措施项目投产后所增加 的利润来归还。
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（二） 债券资金成本率
• 施工企业发行债券通常都在事前规定年利 率，不过一般都要高于银行借款利率。 • 因为企业债券不同于银行存款，不但要承 担风险，而且一般不能随时提取，如果债 券利率与银行储蓄利率一样，就可能发行 不出去，所以大都高于银行同期储蓄定期 存款利率。
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三、 应付票据的核算
应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺 在一定时期内支付一定数额的凭证，它是 在材料物资购销和工程价款结算活动中由 于采用商业汇票结算方式而发生的，由收 款人或付款人（或承兑申请人）签发，承 兑人承兑的票据。
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• 在采用商业承兑汇票的情况下，承兑人应 为付款人，承兑人对这项债务在一定时期 内支付的承诺，自应作为企业的一项负债。 • 应付票据按其是否带息，分为不带息应付 票据和带息应付票据两种。
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二、 长期借款利息的计算
• 长期借款利息的计算，从其基本形式来看， 可归纳为两种：单利法和复利法。 • 在实际向金融机构贷款时，计息期并不一 定为一年，也可能是以半年、三个月或一 个月为计息期。
• 从上可知，一年中计算复利的次数越频繁， 计息期越短，实际年利率越高。
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三、 一次偿还本息基本建设投资借 款的核算
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第十章
负债的核算
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第一节 第二节 流动负债的核算 长期负债及其资金成本的计算
第三节
第四节 第五节
长期借款的核算
应付债券的核算 长期应付款和专项应付款的核算
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第一节
流动负债的核算
二、 短期 借款的核 算
四、 预计 负债的核 算
一、 流动 负债的特 征
• 施工企业的长期负债一般可分为长期借款、 应付债券和长期应付款三类。
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• 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入 的偿还期在一年以上的各种借款，包括基本建 设投资借款、技措借款、流动资金借款。 • 应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行 的有价证券及应付的利息。如果发行偿还期在 一年以内的短期债券，应在“应付短期债券” 科目核算。 • 长期应付款是指企业长期借款和应付债券以外 的其他各种长期负债，如采用补偿贸易方式下 引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的 租赁款等。
（2） 它是能用货币确切计量或合理估计的 债务； （3） 它在将来必须以债权人能够接受的经 济资源清偿，一般都要根据规定的日期偿付。
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二、 短期借款的核算
施工企业的短期借款，是施工企业在施工生 产经营过程中用以满足短期资金需要，向 银行或者其他金融机构借入的期限在一年 以内的各种借款，主要有季节性储备借款、 小型技措借款等，应在“短期借款”科目 进行核算。
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带息应付票据中的应付利息，在核算上有两 种方法： 1. 发生时列支。
2. 按月预提。立信会计出版社施工企来自会计四、 预计负债的核算
• 预计负债是指企业很可能产生的负债。
• 预计负债的计算，可分如下两种情况来考 虑。
• 如果所需支出不存在一个金额范围，并只 涉及单个项目，可按单个项目最可能发生 金额确定。
施工企业会计
第三节 长期借款的核算
一、 二、 三、 四、 五、 六、 基本建设投资借款的程序 长期借款利息的计算 一次偿还本息基本建设投资借款的核算 分次偿还本息基本建设投资借款的核算 技措借款的核算 流动资金借款的核算
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一、 基本建设投资借款的程序
基本建设投资借款是施工企业借入用于基本建 设项目（如新建、扩建建筑构配件加工厂等） 投资的借款，企业要向银行或其他金融机构申 请基本建设投资借款，必须有经审定的建设项 目可行性研究报告和初步设计，说明借款项目 符合国家产业政策，有较好投资经济效益，能 保证偿还本息，一般还要有不少于总投资30% 的自筹资金或其他资金。
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二、 借款、债券资金成本的计算
• 金成本是在资金所有权和资金使用权分离 而形成的一个经济概念。 • 它是资金使用者向资金所有者和中介人支 付的占用费和筹资费。 • 资金筹资费是指向银行借款支付的手续费、 债券印刷费、委托金融机构代理发行债券 的手续费等。
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三、 应付 票据的核 算
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一、 流动负债的特征
• 负债是过去的交易、事项所承担的能以货 币计量、需以资产或劳务偿付的债务。 • 债务的承担，意味着代表未来经济利益的 资源将流出企业。
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负债具有以下特征：
（1） 它是现时存在的一项强制性的义务或 责任；
施工企业长期资金的来源不同，其资金成 本的计算方法也不一样。 （一） 借款成本率
（二） 债券资金成本率
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（一） 借款成本率
• 施工企业向国内银行或其他金融机构借款，只 要支付按规定利率计算的利息，不要支付其他 手续费。 • 由于借款利息可以计入财务费用，在税前利润 列支，所以，在企业盈利的情况下，就可少交 一部分所得税。 • 这样，企业实际负担的借款利息就应扣除少交 所得税。
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第二节 长期负债及其资金成本的计算
一、 长期负 债的特征
二、 借款、债券 资金成本的计算
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一、 长期负债的特征
• 长期负债是指偿还期在一年或超过一个经 营周期以上的债务。 • 它是除了投资人投入的资金以外，企业向 债权人筹集、可供企业长期使用的资金。
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（一） 季节性储备借款
季节性储备借款是为了解决施工企业季节性 的超定额储备材料所需的流动资金而向银 行等金融机构借入的款项，包括季度工作 量扩大超定额储备借款和季节性材料超定 额储备借款。
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（二） 小型技措借款的核算
施工企业的技措借款是为了提高企业施工 生产能力、降低工程产品成本等采取技术 组织措施而向银行等金融机构借入的款项。 这项借款一般都用措施项目投产后所增加 的利润来归还。