会计提示第94(14)号——新金融工具准则 - 其他应收款坏账准备计提 - 副本

会计提示第94（14）号——致同A+H股年报分析：新金融工具
准则—其他应收款坏账准备计提
新金融工具准则要求以预期信用损失为基础，对以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资、合同资产、租赁应收款等项目进行减值会计处理并确认损失准备。

其他应收款不适用简化方法，应按预期信用损失模型的一般方法按三阶段计提预期信用损失，即必须追踪信用风险的变化。

准则规定
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017）
第四十六条企业应当按照本准则规定，以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：
（一）按照本准则第十七条分类为以摊余成本计量的金融资产和按照本准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

（二）租赁应收款。

（三）合同资产。

合同资产是指《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产。

（四）企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和适用本准则第二十一条（三）规定的财务担保合同。

第四十八条除了按照本准则第五十七条和第六十三条的相关规定计量金融工具损失准备的情形以外，企业应当在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后是否已显著增加，并按照下列情形分别计量其损失准备、确认预期信用损失及其变动：
（一）如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。

（二）如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益。

第五十五条企业确定金融工具在资产负债表日只具有较低的信用风险的，可以假设该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加。

如果金融工具的违约风险较低，借款人在短期内履行其合同现金流量义务的能力很强，并且即便较长时期内经济形势和经营环境存在不利变化但未必一定降低借款人履行其合同现金流量义务的能力，该金融工具被视为具有较低的信用风险。

第五十八条企业计量金融工具预期信用损失的方法应当反映下列各项要素：（一）通过评价一系列可能的结果而确定的无偏概率加权平均金额。

（二）货币时间价值。

（三）在资产负债表日无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的有关过去事
项、当前状况以及未来经济状况预测的合理且有依据的信息。

简要分析
其他应收款不适用简化方法，应按预期信用损失模型的一般方法按三阶段计提预期信用损失，即必须追踪信用风险的变化。

由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。

无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加，即进入第二阶段。

如果交易对手方未按合同规定时间支付约定的款项，则表明该金融资产发生逾期。

发生违约（即进入第三阶段）的时间不应迟于金融资产逾期90日这一期限，除非企业具有合理及可支持的信息表明涵盖更长期间的违约标准更为恰当。

实务案例
601390.SH 中国中铁
会计政策
于每个资产负债表日，本集团对于处于不同阶段的金融工具的预期信用损失分别进行计量。

金融工具自初始确认后信用风险未显著增加的，处于第一阶段，本集团按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后信用风险已显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后已经发生信用减值的，处于第三阶段，
本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。

当单项其他应收款、长期应收款无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据信用风险特征将其他应收款、长期应收款划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：
其他应收款组合1 应收押金和保证金
其他应收款组合2 应收代垫款
其他应收款组合3 应收其他款项
长期应收款组合1 应收工程款、应收租赁款
长期应收款组合2 应收其他款项
对于长期应收工程款、应收租赁款，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。

除长期应收工程款、应收租赁款之外的划分为组合的其他应收款和长期应收款，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。

财务报表项目注释
其他应收款
(a) 损失准备及其账面余额变动表
(i) 于2018 年12 月31 日，处于第一阶段的其他应收款的坏账准备分析如下：
(ii) 于2018 年12 月31 日，本集团不存在处于第二阶段的其他应收款。

(iii) 于2018 年12 月31 日，处于第三阶段的其他应收款的坏账准备分析如下：
(b)2018 年度，本集团计提坏账准备人民币5,618,613 千元(2017 年度：人民币1,745,634 千元)；本年收回或转回坏账准备人民币455,886 千元(2017 年度：人民币422,532 千元)。

其中重
(c) 2018 年度，实际核销的其他应收款为人民币88,969 千元，无单笔重要的其他应收款核销。

(d) 于2018 年12 月31 日，按欠款方归集的余额前五名的其他应收款分析如下：
601186.SH 中国铁建
会计政策
对于其他金融工具，除购买或源生的已发生信用减值的金融资产外，本集团在每
个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后的变动情况。

若该金融工
具的信用风险自初始确认后并未显著增加，则该金融工具处于第一阶段，本集团按照
相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。

金融工具自初
始确认后信用风险已显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段，本集团按照相
当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

金融工具自初始
确认后已经发生信用减值的，处于第三阶段，本集团按照相当于该金融工具整个存续
期内预期信用损失的金额计量其损失准备。

财务报表项目注释
其他应收款
其他应收款的账龄分析如下：
其他应收款的信用损失准备/坏账准备的变动如下：
(1) 于2018年12月31日，处于第一阶段的其他应收款按组合计提的信用损失准备分析如下：
(2) 于2018年12月31日，处于第二阶段的其他应收款的信用损失准备分析如下：
单项计提信用损失准备的其他应收款情况如下：
注：本集团结合款项可收回情况，对其部分计提信用损失准备。

(3) 于2018年12月31日，处于第三阶段的其他应收款的信用损失准备分析如下：
单项计提信用损失准备的其他应收款情况如下：
注：本集团结合款项可收回情况，对其全部或部分计提信用损失准备。

2018年，实际核销的其他应收款为人民币26,573千元(2017年：人民币30,119千元)。

其他应收款按性质分类如下：
于2018年12月31日，其他应收款金额前五名如下：
于2017年12月31日，其他应收款金额前五名如下：
600585.SH 海螺水泥
会计政策
除应收账款和合同资产外，本集团对满足下列情形的金融工具按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备，对其他金融工具按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备：
- 该金融工具在资产负债表日只具有较低的信用风险；或
- 该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加。

财务报表项目注释
其他应收款
(1) 应收利息
本集团于2018 年12 月31 日无逾期的应收利息。

（2017 年12 月31 日：无）
(2) 其他
(a) 按客户类别分析如下：
注*：于2018 年12 月31 日，委托理财为本集团向特定银行购买的理财产品，共计人民币10,000,000,000 元，年收益率为4.00%~4.85%，将于2019 年到期。

(b) 按账龄分析如下：
账龄自其他应收款确认日起开始计算。

(c) 按坏账准备计提方法分类披露
(i) 2018 年按组合计提坏账准备的确认标准及说明：
对于单项测试未发生减值的其他应收款，本集团会将其包括在具有类似信用风险特征的
(d) 坏账准备的变动情况
(e) 按款项性质分类情况
(f) 按欠款方归集的年末余额前五名的情况
601588.SH 北辰实业
会计政策
当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：
其他应收款组合1 应收押金、保证金及备用金
其他应收款组合2 应收关联公司款项
其他应收款组合3 应收少数股东款项
其他应收款组合4 应收代垫款项
其他应收款组合5 应收其他款项
对于划分为组合的其他应收款、长期应收款，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。

财务报表项目注释
其他应收款
总表情况
(1). 分类列示
应收利息
(1). 应收利息分类
(2). 坏账准备计提情况
其他说明：
本年度计提的坏账准备金额为635元，无收回或转回的坏账准备(2017年度：无)。

其他应收款
(1). 按款项性质分类情况
应收少数股东款项为本公司部分子公司为少数股东提供的资金往来款，该款项不计息且无固定还款期限。

(2). 坏账准备计提情况
(3). 坏账准备的情况
(i)于2018年12月31日，该款项为因购买电脑而预付给北京金恒生科技发展有限公司(以下称“金恒生”)的货款12,280,000元(2017年12月31日：12,280,000元)，由于对方无法履约且已丧失还款能力，本集团认为该款项无法收回，因此全额计提了坏账准备。

(4). 按欠款方归集的期末余额前五名的其他应收款情况
603157.SH 拉夏贝尔
会计政策
于每个资产负债表日，本集团对于处于不同阶段的金融工具的预期信用损失分别进行计量。

金融工具自初始确认后信用风险未显著增加的，处于第一阶段，本集团按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后信用风险已显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后已经发生信用减值的，处于第三阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。

对于在资产负债表日具有较低信用风险的金融工具，本集团假设其信用风险自初始确认后并未显著增加，按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备。

当单项资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，确定组合的依据如下：
其他应收款组合—押金和保证金
其他应收款组合—员工备用金及其他
其他应收款组合—应收子公司款项
其他应收款组合—应收股利款
其他应收款组合—应收定期存款利息
对于划分为组合的其他应收款，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。

财务报表项目注释
其他应收款
分类列示
按账龄披露
按款项性质分类情况
其他科目中包含1,788千元应收关联方利息，包含应收泓澈实业(上海)有限公司1,086千元利息及Naf Naf SAS 702千元的利息。

坏账准备计提情况
坏账准备的情况
按欠款方归集的期末余额前五名的其他应收款情况
本集团与某供应商对于采购的一批货物质量产生纠纷，目前正在进行诉讼结算，按照徐汇区人民法院的要求支付定金8,100千元，根据管理层的判断无需针对该诉讼计提额外的预计负债。

601333.SH 广深铁路
会计政策
于每个资产负债表日，本集团对于处于不同阶段的金融工具的预期信用损失分别进行计量。

金融工具自初始确认后信用风险未显著增加的，处于第一阶段，本集团按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后信用风险已显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后已经发生信用减值的，处于第三阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。

当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：
组合一通过中铁总清算的业务形成的应收账款
组合二委托运输服务及综合服务收入形成的应收账款
组合三非委托运输及综合服务收入及不通过中铁总清算的业务形成的应收账款组合四非贸易性应收款项
对于划分为组合的其他应收款，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以
及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。

财务报表项目注释
其他应收款
(a) 其他应收款账龄分析如下：
(b) 损失准备及其账面余额变动表：
(i) 于2018年12月31日，处于第一阶段的其他应收款的坏账准备分析如下：
(ii) 于2018年12月31日，本集团不存在处于第二阶段的其他应收款。

(iii)于2018年12月31日，处于第三阶段的其他应收款的坏账准备分析如下：
(c) 本期计提、收回或转回的坏账准备情况
本年度因新会计准则的实施相应计提坏账准备金额为5,526,466元(附注二(29)(c))，本年另计提坏账准备金额4,631,000元(2017年度：无) ，转回坏账准备金额2,002元(2017年度：2,693元)，计提及转回的金额均不重大。

(d) 本期实际核销的其他应收款
(e) 按欠款方归集的期末余额前五名的其他应收款情况
(f) 涉及政府补助的应收款项
于2018年12月31日，本集团按照应收金额确认的政府补助为26,125,900元，为应收三供一业补助款，预计将在未来1-2年内陆续收到(2017年12月31日：无)。

601607.SH 上海医药
会计政策
于每个资产负债表日，本集团对于处于不同阶段的金融工具的预期信用损失分别进行计量。

金融工具自初始确认后信用风险未显著增加的，处于第一阶段，本集团按照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后信用风险已显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后已经发生信用减值的，处于第三阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。

当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据信用风险特征将应收款项分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：
组合一账龄
组合二关联方股利
组合三利息及银行承兑汇票
组合四保证金(含押金)组合及其他应收供应商款项
组合五应收合并范围内公司款项
对于划分为组合的其他应收款与长期应收款，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。

财务报表项目注释
其他应收款
(a) 其他应收账款账龄如下：
(b) 于2018 年12 月31 日，单项计提坏账准备的其他应收款分析如下：
(c) 于2018 年12 月31 日，组合计提坏账准备的其他应收款分析如下：
于2018 年12 月31 日，本集团不存在处于第二阶段的其他应收款。

(d) 于2018 年度，对于阶段一和阶段三的其他应收款分别计提的坏账准备金额为34,712,882.44 元和7,636,450.76 元，主要为对本年新增其他应收款计提的损失准备及从阶段一转移至阶段三的其他应收款由于本年内损失率变动对预期信用损失计量的影响。

本年度无重要的阶段一的坏账准备转回，重要的转回或收回阶段三的坏账准备金额为21,486,587.37 元，相应的账面余额为21,486,587.37 元。

(e) 本年度无实际核销的其他应收款。

(f) 于2018 年12 月31 日，按欠款方归集的余额前五名的其他应收款分析如下：
601727.SH 上海电气
会计政策
于每个资产负债表日，本集团对于处于不同阶段的金融工具的预期信用损失分别进行计量。

金融工具自初始确认后信用风险未显著增加的，处于第一阶段，本集团按
照未来12个月内的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后信用风险已显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备；金融工具自初始确认后已经发生信用减值的，处于第三阶段，本集团按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备。

对于存在客观证据表明存在减值，以及其他适用于单项评估的应收账款，单独进行减值测试，确认预期信用损失，计提单项减值准备。

对于不存在减值客观证据的应收账款或当单项金融资产无法以合理成本评估预期信用损失的信息时，本集团依据信用风险特征将应收款项划分为若干组合，在组合基础上计算预期信用损失，确定组合的依据如下：
对于划分为组合的其他应收款、贷款及贴现、长期应收款、其他债权投资和买入返售金融资产，本集团参考历史信用损失经验，结合当前状况以及对未来经济状况的预测，通过违约风险敞口和未来12个月内或整个存续期预期信用损失率，计算预期信用损失。

财务报表项目注释
其他应收款
(a) 总表情况
(i) 分类列示
(a) 坏账准备计提情况
(b) 于2018年12月31日，单项计提坏账准备的其他应收款的坏账准备分析如下：
(c) 于2018年12月31日组合计提坏账准备的其他应收款的坏账准备分析如下：
单位：千元币种：人民币
(d) 于2018年12月31日，本集团不存在处于第二阶段的其他应收款。

其他说明：
于2018年12月31日，单项计提坏账准备的其他应收款的坏账准备分析如下
其他说明：
于2018年12月31日，单项计提坏账准备的其他应收款的坏账准备分析如下
(e) 按欠款方归集的期末余额前五名的其他应收款情况
(f) 应收利息
(i) 应收利息分类
(g) 应收股利
(iv) 按款项性质分类情况
600808.SH 马钢股份
会计政策
除采用简化计量方法以外的金融资产、贷款承诺及财务担保合同，本集团在每个资产负债表日评估其信用风险自初始确认后是否已经显著增加，如果信用风险自初始确认后未显著增加，处于第一阶段，本集团按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量损失准备，并按照账面余额和实际利率计算利息收入；如果信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值的，处于第二阶段，本集团按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备，并按照账面余额和实际利率计算利息收入；如果初始确认后发生信用减值的，处于第三阶段，本集团按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备，并按照摊余成本和实际利率计算利息收入。

对于资产负债表日只具有较低信用风险的金融工具，本集团假设其信用风险自初始确认后未显著增加。

本集团基于单项和组合评估金融工具的预期信用损失。

本集团考虑了不同客户的信用风险特征，以账龄组合为基础评估应收款项的预期信用损失。

财务报表项目注释
其他应收款
其他应收款
注：2018年年初余额与2017年年末余额差异为适用新金融工具准则对预期信用损益的期
注1：上述公司原为本公司的钢铁贸易供应商，其运营陷入困难。

对于该等债权存在的抵押资产公允价值发生变动，本公司管理层评估作为其抵押资产第二顺位受偿人，预期未来难以收回该款项，因此对其全额计提了坏账准备。

注2：上述公司原为本集团之子公司马钢（上海）工贸有限公司（“马钢上海工贸”）（已于2018 年处置，详情参见附注六、合并范围的变动）的钢铁贸易供应商，其运营陷入困难，本集团管理层预期该款项或难以收回，因此全额计提坏账准备。

注3：由于该公司经营困难，本公司管理层预期款项难以收回，因此全额计提坏账准备。

注4：由于该公司违约，以房产抵债后，本公司预计对该公司剩余债权的账面价值约人民币57,988,833 元无法收回，已全额计提坏账准备。

本年计提坏账准备人民币43,735元（2017年：人民币1,167,321元），收回或转回坏账准备
人民币23,451,112元（2017年：无），因合并范围变更转出坏账准备人民币169,618,372元（2017年：无）。

本年无核销的其他应收款坏账准备（2017年：人民币1,720,676元）。

注：该款项为安徽省当涂县太白镇政府因本公司的控股子公司安徽长江钢铁股份有限公司（“安徽长江钢铁”）2004年至2009年及时并足额缴纳各项税款，于2009年给予的政策性奖励，该政府补助已计入往年当期损益, 本年收回人民币5,000,000元，剩余款项预计于2019年收回。

601865.SH 福莱特
会计政策
对于其他金融工具，除购买或源生的已发生信用减值的金融资产外，本集团在每个资产负债表日评估相关金融工具的信用风险自初始确认后的变动情况。

若该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，本集团按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备；若该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，本集团按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。

信用损失准备的增加或转回金额，除分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外，作为减值损失或利得计入当期损益。

财务报表项目注释
其他应收款
总表情况
(1). 分类列示
a. 其他应收款分类披露：。