金融资产 核算

交易性金融资产的账务处理：
交易性金融资产的初始计量：
①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

会计处理为，
借: 交易性金融资产——成本
应收股利/利息
投资收益（交易费用）
贷:银行存款
②持有期间，收到买价中包含的股利/利息
借：银行存款
贷：应收股利/利息
持有期间，收益的确认（现金股利或债券利息）：
1)持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时
借：应收股利
贷：投资收益
2)资产负债表日，分期付息、一次还本债券投资计提利息时
借：应收利息
贷：投资收益
3)收到上列现金股利或债券利息时
借：银行存款
贷：应收股利/利息
交易性金融资产期末计价：
（为了使交易性金融资产能反映预计给企业带来的经济利益以及交易性金融资产预计获得价差的能力，在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整）
资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益——交易性金融资产公允价值变动损益
如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录。

交易性金融资产的出售：
④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益。

同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

借:银行存款（或其他货币资金-存出投资款）
贷:交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动
投资收益
同时转出公允价值变动损益
借：公允价值变动损益
贷：投资收益（或做相反分录）
持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

持有至到期投资的特征:
持有至到期投资的账户设置:
⏹持有至到期投资－成本
⏹－利息调整
⏹－应计利息(到期一次还本付息债券)
⏹投资收益
⏹资产减值损失
⏹持有至到期投资减值准备
⏹应收利息(分期付息到期还本债券)
1)取得时:
公允价值和交易费用之和作为初始投资成本（已到付息期但尚未领取的债券利息单独核算）
借：持有至到期投资—成本（面值）
应收利息（分期付息，已到付息期未付息）
贷：银行存款（或其他货币资金-存出投资款）
持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）【此科目核算溢价、跌价、交易费用】
2)
(
持有至到期投资—利息调整（差额，或贷方）
贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本*实际利率）
收到利息时：
借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款）
贷：应收股利
3)减值计提
企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金
融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。

期末应比较摊余成本与该金融资产的预计未来现金流量现值，如果预计未来现金流量现值较低，则应考虑计提减值。

（预计未来现金流量现值：一般按持有至到期投资初始确认的实际利率折现计算）
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
转回
（已确认减值损失的金融资产价值恢复时，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，做相反分录）
借：持有至到期投资减值准备
贷：资产减值损失
4)出售时，将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资收益。

如果计提了减值准备，
还应当同时结转减值准备。

借：银行存款（或其他货币资金-存出投资款）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资—成本
—应计利息
投资收益
借或贷：持有至到期投资—利息调整（余额）
金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：
1.扣除已偿还的本金；
2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销
形成的累计摊销额；
3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

即摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。

摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。

但在例题中：期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-现金流入
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的
借：可供出售金融资产（当日的公允价值）
资本公积－其他资本公积（差额）
贷：持有至到期投资－成本、利息调整、应计利息
资本公积－其他资本公积（差额）
可供出售金融资产的期初摊余成本就是求应收本金和应收利息的现值
投资收益＝期初摊余成本×实际利率
可供出售金融资产
一、概述
定义：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：
1、贷款和应收款项。

2、持有至到期投资。

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

1、购入的可供出售金融资产，按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。

支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。

(入账成本: 卖价-到期未收到的利息（股利）+交易费 )
1、取得可供出售金融资产时
如果是股权投资则分录如下：
借：可供出售金融资产--成本(买价-已宣告未发放的股利+交易费用)
应收股利
贷：银行存款
如果是债券投资则此分录调整如下：
借：可供出售金融资产--成本(面值)
--应计利息
--利息调整(溢价时)
应收利息
贷：银行存款
可供出售金融资产--利息调整(折价时)
2、持有期间资产负债表日分配股利或利息
可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。

（1）可供售出权益工具投资
借：应收股利
贷：投资收益
（2）可供售出债务工具投资
分期付息
借：应收利息（票面利率*面值）
贷：投资收益（摊余成本*实际利率）
可供出售金融资产—利息调整（差额，或贷方）
一次还本付息可供出售金融资产—应计利息
持有期间公允价值变动
资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。

（1）期末公允价值高于此时的账面价值时：
借：可供出售金融资产--公允价值变动
贷：资本公积——其他资本公积
（2）期末公允价值低于此时的账面价值时：反之即可。

3
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产-
转回债券
借：可供出售金融资产-减值准备
贷：资产减值损失
转回股票
借：可供出售金融资产-减值准备
贷：资本公积-其他资本公积
4、可供出售金融资产的处置
(1)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：
重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益
借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）
贷：持有至到期投资
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
（重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。

）
(2)出售可供出售金融资产时
出售可供出售金融资产，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。

(1)如果是股权投资
借：银行存款（实际收到款项）
贷：可供出售金融资产--成本
--公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) 投资收益(可能借方也可能贷方)
(2)如果是债券投资
借：银行存款（实际收到款项）
贷：可供出售金融资产--成本
--公允价值变动(持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方) --利息调整
--应计利息（或应收利息）
投资收益(可能借方也可能贷方)
同时，将原直接计入所有者权益的累计公允价值变动对应处置部分的金额转出
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益（或做相反分录）。