销售与收款流程控制矩阵

销售与收款流程控制矩
阵
-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One 1
X公司销售与收款流程控制矩阵
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（二）实施穿行测试
穿行测试是确认注册会计师对内部控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行的有效方法。

由于一个业务流程山多个子流程构成，而某些子流程或控制只针对特定类型的交易，因此一笔交易可能不会经历业务流程所有的子流程或控制，所以，注册会讣师可能无法通过选取一笔交易涵盖某业务流程中的所有程序和控制。

例如对于销售流程，注册会计师一般针对订单处理、发货、开票与收款等子流程选取一笔销售实施穿行测试，再针对销售退回子流程另选取一笔销售退回交易实施穿行测试。

本例中，注册会计师从X公司9月份的应收账款收款记录中随意选取一笔销售交易，对该笔销售从订单生成到收款的交易过程实施穿行测试。

该笔交易涉及订单处理、发货、开票及收款四个子流程，注册会计师对每一个子流程可能实施的穿行测试程序以及可能检查的文件或记录举例如下：
续表
上述对所选取的一笔销售交易实施的穿行测试匸作底稿范例如下被审计单位：X公司
业务流程：销售与收款账户:销售收入/应收账款
在本例中注册会计师通过实施穿行测试，认为X公司的销售流程的控制设计是有效的而且得到了执行。

（三）选取拟测试的控制
注册会讣师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制。

每个重要账户、认定和重大错报风险至少应当有一个对应的关键控制。

在本例中，X公司管理层设计并执行了多个与销售收入的发生、准确性、完整性和截【卜•认定相关的控制。

注册会计师决定选取下列与上述四个认定相关的关键控制实施控制测试：
X公司销售与收款流程控制测试汇总表（节选）
账户及认定层次的固有风险：
间接和监督性企业层面控制的影响：
以前年度审计是否发现控制缺陷：
评估与控制相关的风险程度（高/中/低）的依据：
注1:本例未涉及销售收入的分类认定;
注2：本例中假设控制测试均在基准日后实施，未涉及期中测试及前推程序。

在确定X公司与销售收入有关的控制是否为关键控制时，注册会计师主要考虑以不四个因素：
(1)控制是否不可缺少；
(2)控制是否直接针对相关认定;
(3)控制是否应对重大错报风险;
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注册会计师在确定控制测试的性质、时间安排和范圉时，需要考虑与控制
相关的风险。

与控制相关的风险包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。

与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的审计证据就越多。

与
控制相关的风险通常可以定义为高、中、低。

本例中，注册会计师将关键控制“订单一5”与“开票〜6”的相关风险设定为“高”，主要是考虑到销售收入的发生认定具有特别风险（固有风险高，潜在错报对财务报表有重大影响），同时也考虑到交易数量大。

因此在设计控制测试时，取最小样本规模表格中的最高值。

注册会计师将针对销售收入完整性和截止认定的关键控制“调整一8”的相关风险设定为“中”，在控制测试中取最小样本规模表格中的中间值。

注册会计师在确定控制测试的性质、时间安排和范围时，需要考虑与控制相关的风险。

与控制相关的风险包括一项控制可能无效的风险，以及如果该控制无效，可能导致重大缺陷的风险。

与控制相关的风险越高，注册会讣师需要获取的审计证据就越多。

与控制相关的风险通常可以定义为高、中、低。

本例中，注册会计师将关键控制“订单一5”与“开票〜6”的相关风险设定为“高”，主要是考虑到销售收入的发生认定具有特别风险（固有风险高，潜在错报对财务报表有重大影响），同时也考虑到交易数量大。

因此在设计控制测试时，取最小样本规模表格中的最高值。

注册会计师将针对销售收入完整性和截止认定的关键控制“调整一8”的相关风险设定为“中”，在控制测试中取最小样本规模表格中的中间值。

注册会计师在测试关键控制时，经常能够通过选取一组样本实施针对一个以上控制的测试程序，也可以设计并实施双重LI的测试（适用于整合审计）。

例如，本例中对“订单一5”和“开票一6”两个控制实施的测试，注册会计师对所选取的测试样本可以同时测试两个控制的运行有效性，而且该测试能够直接为所选取的销售收入金额的发生认定和准确性认定提供审讣证据，属于双重LI 的测试。

“订单一5”和“开票一6”的控制测试工作底稿参见附件二；“调整一8”的控制测试工作底稿参见附件三。

基本控制矩阵子流程：订单处理
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子流程：开票
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子流程：收款
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子流程：调整和帐LI维护
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子流程：常备数据维护
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附件二
控制测试工作底稿范例之一
控制编号# （为可选项）:
“订单-5”和“开票-6”
控制测试的类型：
拟实施的程序：在此处列示拟实施的测试程序。

对于询问和观察，在本部分记录其结果：对每一笔选取的销售收人，取得相关的销售订单、提货单和发票并实施以下程
序：
程序（1）:检查订单上是否有销售经理的签名批准；
程序（2）；检查提货单是否经客户或物流公司人员签字确认收货；
程序（3）；将订单、提货单和发票上的客户名称、产品规格、购买数量、单
位、总价互相核对一致。

1.对总体进行定义
（1）控制的性质
(2)对总体进行定义20X1年全年所有人帐的销售收入。

(3)总体的来源20X1年全年的销售收入明细账。

(4)控制执行的频率(期间):
订单-3 :不定期，淡季时可能两到三天一次，旺季时可能一天数次。

根据我们对X公司销售情况的了解，全年销售订单超过800份，因此视同一天多次。

开票-6 : 一天多次。

(5 )总体中项□的总数:
750笔销售收入
2.对偏差进行定义
称、产品规格、购买数量、单价和总价存在差异。

3.确定所测试项U的数量并选取项U
填入所测试项LI的数量。

如果选择的并非最小样本规模，应于此处记录基
本理由。

4.实施测试并评估结果详细的控制测试记录如下:
识别出的偏差
未发现偏差。

5、考虑扩大测试范围（如适用）
了解和评估识别岀的例外的性质和起因，关确定是否可扩大测试范用，以及增加的样本规模。

不适用。

测试的60个样本中未发现偏差。

6、控制缺陷（如适用）
偏差是否被视为控制缺陷: 未测试中未发现偏差，控制运行有效。

附件三:
控制测试工作底稿之二
控制编号# （为可选项）:
调整-8
控制测试的类型：
拟实施的程序：
在此处列示拟实施的测试程序。

对于询问和观察，在本部分记录其结果：
1.对总体进行定义
（1）控制的性质：
(2)对总体进行定义: 20X1年1月到12月期间由账务经理执行的该控制。

(3)总体的来源:
为适用。

(4)控制执行的频率(期间):
每有1次。

⑸总体中项LI的总数
12个。

2.对偏差进行定义
表上签字或留下手写注释或其他证明其复核的证据；差异导致的调整项不准确、不完整或未
记人正确的期间。

3 •确定所测试项LJ的数量并选取项LJ
填入所测试项LI的数量。

如果选择的并非最小样本规模，应于此处记录基
理山: 样本规模：3个。

选取样本的方法；随意选取3月、8月和12月。

4.实施测试并评估结果
详细的控制测试记录如下:。