会计要素与会计等式基础讲义

缴纳税费 和分配利 润等
●资金：社会再生产过程中各种财产物
资 金
资的货币表现及货币本身，是经济组织进行
生产经营或其他经济活动的前提。
资金存
在形态
资金投入
资金使用
资金退出
资资金金 运动
投入 资本
负债
▲供应过程 ▲ 生产过程 ▲销售过程 ▲
货货币币 资资金金
储储备备 资资金金 固固定定 资资金金
生生产产 资资金金
★关于现金、现金等价物的概念
●现金：包括库存现金、银行存款、其 他货币资金。特点：属于企业的货币资金； 流动性极强；价值变动风险极小；支付能 力强。
●现金等价物：视同现金，如交易性金 融资产中的短期股票、债券投资等。特点： 属于企业进行的期限较短的投资；流动性 强；易于转换为已知金额的现金；价值变 动风险很小；支付能力较强。
第二节 会计要素
一、会计要素的含义 ●是对会计对象内容（资金运动）的 基本分类，是会计对象的具体化。 ●是反映会计主体财务状况和经营成 果的基本单位。 ●可分为静态会计要素与动态会计要 素两大类。
资产
负
所有者
债
权益
收入
费用
利
润
★对会计要素含义的理解
◆会计要素是对会计 对象内容的基本分类
资金投入
会计对象
企业的负债按其偿还期长短可分为流动 负债（偿还期不超过1年）和非流动负债（偿 还期超过1年）。
负债
注意：与应收账款 和预付账款之间的 区别及预提费用
流动负债 偿还期不超过
一年的借款
短期借款
应付及 预收款项 预提费用
应付账款 预收账款 应交税费等
非流动负债
长期借款 应付债券 长期应付款
◆特别提示
A 企业
企业过去的交易或者事项形成：包括购 买、生产或其他交易或者事项形成的结果。
★预期在未来发生的交易或者事项可 能产生的结果不属于现在的资产。
★交易或者事项（经济业务）
●交易——各会计主体之间发生的价值交换
A 会计 主体
购买材料支付货款
B 会计 主体
●事项——企业内部各部门 之间发生的价值转移等
领用材料
材料仓库
生产车间
C 会计 主体
经济 资源
B 必须为某 一特定主体拥 有或控制
资产
A 是由企业 过去发生的交 易、事项所形 成的现实权利
企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某 项资源的所有权(如企业购置的设备)；控制是 指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能 被企业所控制(如借入款项、融资租入设备)。
负债
▲供应过程 ▲
货币 资金
储备 资金
固定 资金
生产过程
生产 资金
▲销售过程 ▲
成品 资金
货币 资金
缴 税 等
所有者 权益
负债
资产
费用
收入
利润
（二）商品流通企业资金运动及 会计要素具体内容
资金运动状况：三个阶段、两个过程 运动特点及会计要素内容：同工业企业
资金投入
资金使用
资金退出
投入 资本
负债
▲ 商品采购过程 ▲ 商品销售过程 ▲
缴纳税费 和分配利 润等
收回的投资。包括股
票投资和债券投资等 ★ 与 交 易性投资
权益性投资。——目 目的不同
的是为了获得较为稳 定的投资收益或者对 被投资企业实施控制 或影响。
资本 市场
其他 企业
购买股票 投资 和债券等 盈利
政府
认购 国债
②固定资产：是指同时具有下列两个特
征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出 租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会 计年度。包括房屋、机器设备等。
第二章 会计要素与会计等式
第三版
第一节 会计对象
第二节 会计要素
第三节 会计等式
资金 运动
资金投入
▲供应过程 ▲
投入 货币 资本 资金
储备 资金
固定
负债
资金
资金使用
资资金金退退出出
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
生产
成品
货币
资金
资金
资金
缴纳税费 和分配利 润等
资产 收入
财务会计基本理论
负 所有者 债 权益
各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时
发生的筹建费等）。
★区别于待摊费用
（二）负债
资产
负
所有者
债
权益
收入
费用
利
润
基本准则
负
1.定义
债
负债是指企业过去的交易、
事项所形成的、预期会导致经济 利益流出企业的现时义务。
2.负债要素的基本特征
A 企业过去的交 易或事项所形成的 现实义务
现实 义务
负
★非现实义务（如只
成成品品 资资金金
货货币币 资资金金
缴 缴税纳税费 和等分配利 润等
●资金运动：资金在使用中发生的形 态上的序列变化过程。
二、对各类会计主体资金运动的考察 （一）工业企业资金的运动 1.资金运动基本状况 资金 ◆三个阶段：投入、使用与退出 运动 ◆三个过程：供应、生产与销售 ◆若干种资金形态的变化
负债
应付账款—赊购商品暂未付款
预收账款—供货前预收客户款 ★应从应付款项、 预收款项承担义务 的角度认识其性质
B 企业
资产
应收账款 预付账款 ★对交易的 对方而言， 性质则截然
相反
预提费用—预先计入受益期间费用但尚未实际支付现金的一种负债
【例】
费用—财务费用
6月
7月
月计费用10 000元
6月1日借入短期借 款，使用两个月， 月息（费用）10 000 元。8月初实际付息
A 企业过去的交 易或事项所形成的 现实义务
现实 义务
B 预期会导致
负
经济利益流出
债
企业
C 必须以债权
人能够接受的
经济资源加以
清偿
偿债方
式
必须以债权人能够接受的经济资源清偿
：以现金或现金等价物偿还；承诺新的负债
(开具应付票据)抵偿旧债或由债权人将本企
业欠其负债转为向企业投资（所有者权益）
等。
3.负债组成内容
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
负债
固定 资金
缴纳税费 和分配利
润等
非流动
一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现 资 产
2）流动资产的组成内容
【例】3
月份交
全年学
费，应
由12个 月分摊
★已经付出现 金但应当由以 后各受益期 （有时含支付 期）分摊、摊 销期在1年以内 的各种支出
流动资 产
6、7月各应确 认费用10 000 元(暂未付款)
负债—预提费用
本身不属于费用性质
Hale Waihona Puke 8月★8月初虽然实际用现 金支付利息（偿还债 务），但本期并不受 益，不承担费用
★关于非流动负债的有关问题
◆长期借款与短期借款的区
别主要在于其还款期限长短（是
否超过1年）和用途不同等。
非流动负债
短期借款：还款期在1年 长期借款：还款期在1年
库存现金 银行存款
应收账款 应收及预付款 应收票据
预付账款等 待摊费用
原材料 存货 生产成本(在产品)
库存商品(产成品)等
◆
应收账款—赊销商品暂未收款 A
特 企业
别 提
资产 预付账款—订购商品预交款项
示
★应从应收款项、
预付款项拥有权利
的角度认识其性质
★ 货币资金 (广义的现金) ★ 结算资金
★ 储备资金 ★ 生产资金 ★ 成品资金
非流动资产
流动资 产
3.资产要素的组成内容
资产
（1）流动资产 1）概念：是指企业可以在1年或者超过1 年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 ★营业周期：企业根据其经营活动的特 点而划分的经营期间。
★营业周期的划分方法——一般企业以 一个公历年度为一个营业周期；某些特殊行 业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年 的单件产品的生产周期作为一个营业周期。
2）组成内容
长期股权投资 固定资产 无形资产 投资性房地产 生物资产 其他资产
基本准则
①长期股权投资：
是指持有时间超过1 年（不含1年），不 准备在1年内变现或
资金投入
▲供应过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
负债
固定 资金
资金使用
资资金金退退出出
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
生产 资金
成品 资金
货币 资金
以内；临时周转需要
以上；工程项目建设
◆应付债券是发行债券筹集资
长期借款 应付债券 长期应付款
金的企业在债券到期后应付给债券
购买者的本金及应支付利息。
◆长期应付款是企业形成的需要在1年
以上的偿还期内偿还的应付款项——不同
于应付账款及其他应付款等。
（三）所有者权益
资产
负
债
1.定义
费用 利
润
第一节 会计对象
一、会计对象的一般概念 ▲会计所反映和监督的内容（客体）。 ▲社会再生产过程中(企业)的资金运动。
会计
反映
资金 运动
监督
会计对象
资金投入
投入 资本
▲供应过程 ▲
货币 资金
储备 资金
负债
固定 资金
资金使用
资资金金退退出出
生产过程 ▲ 销售过程 ▲
生产 资金
成品 资金
货币 资金
资金投入
资金使用
▲供供应应过过程程▲ 生生产产过过程程
投入 资本
货货币币 资资金金
负债
储储备备 资资金金 固固定定 资资金金
生生产产 资资金金
资金退出
销▲销售售过过程程 ▲
成成品品 资资金金
货货币币 资资金金
缴纳税费和 分配利润等
2.工业企业资金运动的特点 ●体现为循环与周转的方式 ●空间序列上的同时并存性 资金 ●时间序列上的依次继起性 运动 ●价值上的补偿性和增值性
会计 主体
12345
67
8 9 10 11 12
1月1日
一般企业的营业周期
12月31日
特殊行业的营业周期
★变现——从现有形态变为货币资金。 ★耗用——在经营中被消耗使用掉。
资金投入
可在一个营业周期内被耗用掉或变现
流 动
资
资金使用
资资金金退退出出产
▲供应过程 ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
债
与供货方签订了购货合 同 ， 但 暂 未 收 货 —— 交
易在未来发生）
过去的交易或事项所形成的现时义务：
是指企业在现行条件下（如过去已签订借款 合同或收到应付款账单）已承担的义务。
A 企业过去的交 易或事项所形成的 现实义务
B 预期会导致
负
经济利益流出
债
企业
现实 义务
预期会导致经济利益流出企业：是指履行 现实义务（偿还债务）时，会直接（如以货币 资金还债）或者间接（如以实物资产还债等） 导致现金和现金等价物流出企业。
资金投入
投入 资本
负债
▲供应过程 ▲
程
货币
储备
资金
资金
固定 资金
资金使用 生产过程
资金退出 ▲销售过程 ▲
生产 资金
成品 资金
货币 资金
资
资
金
金
循
周
环
转
3.工业企业会计对象的具体内容
资金 ★资产 ★负债 ★所有者权益 运动 ★收入 ★费用 ★利润
以上六项内容也称会计要素。
资金投入
资金使用
资金退出
投入 资本
B 企业
负债
应付账款 预收账款
★对交易的 对方而言， 性质则截然
相反
◆特别提示
★ 对待摊费用是否属于资产争
议较大，在现行准则中没有相 关规定，企业可根据本身具体 情况划分该类资产。
基本准则
★待摊费用在发生时属于企业的资产， 而不是企业的费用；摊销后构成企业费用。
【例】 1月
1月用银行存款支付2 、3、4三个月份的办 公用房屋租费1 500元
经济 资源
B 必须为某 一特定主体拥 有或控制
资产
A 是由企业 过去发生的交 易、事项所形 成的现实权利
C 预期能给 企业带来未来 的经济利益
预期会给企业带来经济利益：是指直接
或者间接导致现金和现金等价物流入企业的 潜力—— 资产要素的最本质特征。
★不具备该特征的资源不能再确认为企 业资产。如已经报废的房屋、设备等。
资金使用
资金 运动
资资金金退退出出
▲供应过程 ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲
投入 资本
货币 资金
储备 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
负债
固定 资金
所有者 权益
负债
资产
费用
缴纳税费 和分配利 润等
收入
利润
◆反映财 务状况、 经营成果 基本单位
反映企业的财务状况
反映企业的经营成果
静态会计要
动态会计要
素◆会计要素可分为静态、动态两类素
二、会计要素的内容
资产
负
所有者
债
权益
收入
费用
利
润
（一）资产
资产
1.资产的定义
资产是指由过去的交易或者事项 基本准则 形成的、由企业拥有或控制的、预期
会给企业带来经济利益的资源。
2.资产要素的基本特征
经济 资源
资产
A 是由企业 过去发生的交 易、事项所形 成的现实权利
区别 流动 资产
专利证书
土地使用权证
③无形资产：是指企业拥有或控制的没
有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利 权和商标权等。
④投资性房地产：是指企业为赚取租金 或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
★出租、出售，而不是为了自用
⑤生物资产：是指企业有生命的动物和 植物。如牲畜、农作物和森林等。
⑥ 其他资产：是指除以上资产以外的
货币 资金
储备 资金
生商产品 资金
货币 资金
固定
缴
资金
纳
等
（三）行政、事业单位资金运动 及会计要素具体内容
运动状况：两个阶段（无循环、周转） 要素内容：★资产★负债★净资产★收入
★支出（预算资金及其收支） 运动特点：直线式的一次运动
资金投入
资金使用
国家预 算资金 拨款
负债
货币 资金
储备 资金
货各币种 资费金用
本月不受益， 不确认为费用 ，确认为待摊 费用
资产—待摊费用
2月
3月
4月
每月确认费用500元
2～4三个月份受 益，应分摊费用
费用—管理费用
★待摊费用只有在被摊 销后才构成企业的费用
（2）非流动资产 资产
非流动资产
流动资 产
1）概念：非流动资产 是指企业不能在1年或者超 过1年的一个营业周期内变 现或耗用的资产。