模块化下价值链会计流程和理论框架构建的探讨
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企业价值、价值链的会计学思考
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企 业价值、 价值链 的会计学思考
浙江林学院 王天 东 上海交通大学 陈亚民
摘要： 价值链会计是战略管理时代的产物。价值、 企业价值、 价值链的概念是构建价值链会计基础 ， 当这些经济学 或管理学的概念进入会计学视野时， 需要对其进行重新思考。本文通过对价值、 企业价值以及价值链等概愈的会计学 思考， 试图寻求构建价值链会计理论框架的基础。
的价值概念是最广泛意义上的价值概念，强调了人与客观世界的 某种关系， 它是指导具体学科价值概念的基础， 经济学的价值以及 会计学的价值都是以它为基础的。二是会计学中的价值更注重对 于价值的计最， 这是会计的特性 对于哲学范畴上的价值很难进行 计量。 而经济学中的价值可以用多种方式计量， 如劳动时间、 交换 比率以及其他指标， 使得价值缺乏可比性。 而会计学是以货币为主 权 的加 总；产权 的价值是股东对企业 价值 价值链 价值链会计
要计量尺度， 对有关价值进行统一计量， 具体表现为成本、 收入、 利 润、 现金流量等指标。也许会计学对价值的计量不是最完美的， 但 价值 的概念是一个哲学 意义上 的范畴 ， 它表现的是作 为主体 的人与客观世界之间的某种关系。价值在不同的学科有不同的概 是以货币为主进行价值计量具有其他指标无法比拟的优越性。 ＝、 企业价值殛其会计学思考 念。对于经济学中的价值学说， 存在要素价值论 、 劳动价值论和效 用价值论等多种学派∞ 。斯密的价值是要素价值论 ， 认为价值是一 什么是企业？ 在传统的经济学著作和理论中， 很少看到企业的 种交换比率 。 市场供求决定价值 ； 以李嘉图、 马克思为代表的劳动 严格定义 。传统厂商理论认为。 企业是一个将投入转化为产出的 价值论认为 ， 价值是凝结于商品中的人类抽象劳动 ， 只有人的劳 组织， 企业存在的价值就是盈利， 目的是通过有效率的生产实现 其 动才创造价值 ， 交换价值仅从量上讨论问题 ， 而价值的背后是劳 利润最大化。 西方经济学家的观点则认为 ， 现代企业是通过一系列 动。马克思进 一步认为 ， 是指人与 自 物质交换过程 中人与 的合同将不同生产要素和利益集团组织在一起进行生产经营活动 价值 然 人的社会关系； 以马歇尔、 瓦尔拉、 帕累托 、 庞巴维克以及后来的 的一种组织形式。简而言之。 企业是一种契约关系（ 或合同关系） 凯恩斯为代表的效用价值论认为， 价值是商品给人带来的效用和 的集合， 投资者把资金投入企业， 委托企业通过组织各种生产经营 满足 ， 人的体验、 感受和主观判断是价值形成的基础。当代西方学 活动实现资金的增值。 而按照企业的经济属性来界定， 企业是从 “ 者认为， 价值是指人与客观存在的物的关系， 即物对人的效用。 事商品生产、 流通或服务性活动的独立核算经济单位” 企业概念 。 会计学 的价值理论 是 以经济学 中的价值理论 为基础的 ， 会计 有不同的表述， 那么企业有没有价值 ， 企业价值是企业 自 身的价值
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企 业价值、 价值链 的会计学思考
浙江林学院 王天 东 上海交通大学 陈亚民
摘要： 价值链会计是战略管理时代的产物。价值、 企业价值、 价值链的概念是构建价值链会计基础 ， 当这些经济学 或管理学的概念进入会计学视野时， 需要对其进行重新思考。本文通过对价值、 企业价值以及价值链等概愈的会计学 思考， 试图寻求构建价值链会计理论框架的基础。
的价值概念是最广泛意义上的价值概念，强调了人与客观世界的 某种关系， 它是指导具体学科价值概念的基础， 经济学的价值以及 会计学的价值都是以它为基础的。二是会计学中的价值更注重对 于价值的计最， 这是会计的特性 对于哲学范畴上的价值很难进行 计量。 而经济学中的价值可以用多种方式计量， 如劳动时间、 交换 比率以及其他指标， 使得价值缺乏可比性。 而会计学是以货币为主 权 的加 总；产权 的价值是股东对企业 价值 价值链 价值链会计
要计量尺度， 对有关价值进行统一计量， 具体表现为成本、 收入、 利 润、 现金流量等指标。也许会计学对价值的计量不是最完美的， 但 价值 的概念是一个哲学 意义上 的范畴 ， 它表现的是作 为主体 的人与客观世界之间的某种关系。价值在不同的学科有不同的概 是以货币为主进行价值计量具有其他指标无法比拟的优越性。 ＝、 企业价值殛其会计学思考 念。对于经济学中的价值学说， 存在要素价值论 、 劳动价值论和效 用价值论等多种学派∞ 。斯密的价值是要素价值论 ， 认为价值是一 什么是企业？ 在传统的经济学著作和理论中， 很少看到企业的 种交换比率 。 市场供求决定价值 ； 以李嘉图、 马克思为代表的劳动 严格定义 。传统厂商理论认为。 企业是一个将投入转化为产出的 价值论认为 ， 价值是凝结于商品中的人类抽象劳动 ， 只有人的劳 组织， 企业存在的价值就是盈利， 目的是通过有效率的生产实现 其 动才创造价值 ， 交换价值仅从量上讨论问题 ， 而价值的背后是劳 利润最大化。 西方经济学家的观点则认为 ， 现代企业是通过一系列 动。马克思进 一步认为 ， 是指人与 自 物质交换过程 中人与 的合同将不同生产要素和利益集团组织在一起进行生产经营活动 价值 然 人的社会关系； 以马歇尔、 瓦尔拉、 帕累托 、 庞巴维克以及后来的 的一种组织形式。简而言之。 企业是一种契约关系（ 或合同关系） 凯恩斯为代表的效用价值论认为， 价值是商品给人带来的效用和 的集合， 投资者把资金投入企业， 委托企业通过组织各种生产经营 满足 ， 人的体验、 感受和主观判断是价值形成的基础。当代西方学 活动实现资金的增值。 而按照企业的经济属性来界定， 企业是从 “ 者认为， 价值是指人与客观存在的物的关系， 即物对人的效用。 事商品生产、 流通或服务性活动的独立核算经济单位” 企业概念 。 会计学 的价值理论 是 以经济学 中的价值理论 为基础的 ， 会计 有不同的表述， 那么企业有没有价值 ， 企业价值是企业 自 身的价值
基于模块化视角的财务流程颠覆及分析
基于模块化视角的财务流程颠覆及分析作者：王旭来源：《商业会计》2013年第17期摘要：有序高效的财务管理可以提升企业核心竞争力，这就要求财务管理要适应快速的市场变化，并更加有效地为企业决策提供有效信息。
本文基于模块化的视角，将企业财务管理分为三个模块，并对其中结构模块创新提出一定的想法，以期为我国企业财务管理工作创新提供思路。
关键词：模块化财务管理创新一、引言财务管理是通过价值形态对组织的资金运动进行决策、计划和控制的综合性管理。
随着我国经济的快速发展，企业利益相关者不断增加，导致企业的财务工作更加复杂多变。
中小型企业因为财务关系较为简单，财务计划、财务分析、财务控制、财务监督等作用没有得到有效发挥。
而大型集团企业也由于受国家宏观政策影响较大等原因，其财务管理模式、制度等与企业的发展实际不太适应，致使财务管理在企业中的作用不能很好的发挥。
此外，财务伦理、跨文化管理和关系资本等因素对企业营运的影响也在增加，以往单纯的财务管理制度已经不能满足我国企业经营的现状。
因此，本文认为，引入模块化概念，对财务流程进行颠覆和重组非常必要。
模块作为一个半自律的子系统，通过与其他系统松散耦合，完成整个价值系统的整合与创新，使产品价值链实现价值增值，同时改变“微笑曲线”的弯曲度，重新构建价值链上的价值分布。
模块化可以通过每个独立设计并且能够发挥整体作用的更小的系统来构筑复杂的产品或业务的过程。
因此，本文基于组织模块化设计的原理，对企业财务管理机制进行创新，构建模块化财务管理的理论框架，为进一步的研究打下基础。
二、文献综述模块的概念最初来源于计算机，20世纪90年代模块化的理论逐渐被应用在了非物理产品领域，如金融服务业、计算机软件业等。
在不断的发展过程中被日本经济学家青木昌彦（2003）拓展为半自律性的子系统，即可以独立于整个系统而存在，各个部分之间相互关联，从而保证系统整体的运行。
同时，各个子系统可以按照一定的规则进行模块化设计，构成更加复杂的系统或者是过程。
基于模块化的价值网系统构造及运作模式研究
第２ ８卷
２９ 第月 ０ 年５５期 ０
工 业 技 术 经 济
Ｖ第， ｏ 总２ Ｎ． ｏ８ ５ １ ．
１７期 ８
基 于模 块 化 的价 值 网 系统 构造 及 运 作 模 式研 究
盛 革
（ 东 肇庆 学院 ，肇庆 广
［ 摘
一
５６６ ） ２０ １
要］ 本文切入 重要 的增值意义和协 同视 角，在 分析 企业价值 网形成 的基础上 ，理论 刻画 了
路与方法 。
１ 企 业价 值 网的形成
为了不断提高企业 的运作 效率 ，优化 资源 配置 ，增
变现存产业及产业结 构 ，重 塑社 会经济 的微观基 础 和基 本结 构 ，得 出新经济时代就是模块化时代的结论… 。Ａ ． ｐ ｐｅａ ２０ ）指出 ，在新 经济 时代 ，应 该 以 “ ｌ ｔ ００ ｇ ｅ（ 价值 网”
来分析企业 的商业模式 ｌ 。就现 时及 今后 的竞争 ，已不 ２ ］
再是单一企业或线 性价值链 的竞 争 ，而是企业 与其 协力 者所 共 同 营 造 的价 值 网 （ａ ｅｎｔ或 ｖｌ ｅ ）的 竞 ｖｌ ｅ ｕ ｓ ａ ｅｗ ｂ ｕ
互 间的合作把各 自的价值链 连接起 来 ，转 化为企 业之 间 的价值星系 ，进而演 变成企业 价值 网。从企 业价 值 网基
务关系 ，这种基于企 业模块 化的跨组 织虚 拟合作 以及 由 此形成的协 同增值 动态 网络 ，本文称 之为基 于模块 化 的 价 值网。
企 业或模块 系统集成 商 ，它 以横 向行 业价值 链 （ ｒ 模 ｉ ｆ值
块 ）和纵 向资源供 应链 连接 的商务伙 伴 （ 合作 企业 或 能 力单元 ）为对象 ，编织和 推动价值 网络 的形成 ，进 而 主 导价值 网络 的运作 方式 ；或作 为 网络联盟 盟主 在 制定 战
２９ 第月 ０ 年５５期 ０
工 业 技 术 经 济
Ｖ第， ｏ 总２ Ｎ． ｏ８ ５ １ ．
１７期 ８
基 于模 块 化 的价 值 网 系统 构造 及 运 作 模 式研 究
盛 革
（ 东 肇庆 学院 ，肇庆 广
［ 摘
一
５６６ ） ２０ １
要］ 本文切入 重要 的增值意义和协 同视 角，在 分析 企业价值 网形成 的基础上 ，理论 刻画 了
路与方法 。
１ 企 业价 值 网的形成
为了不断提高企业 的运作 效率 ，优化 资源 配置 ，增
变现存产业及产业结 构 ，重 塑社 会经济 的微观基 础 和基 本结 构 ，得 出新经济时代就是模块化时代的结论… 。Ａ ． ｐ ｐｅａ ２０ ）指出 ，在新 经济 时代 ，应 该 以 “ ｌ ｔ ００ ｇ ｅ（ 价值 网”
来分析企业 的商业模式 ｌ 。就现 时及 今后 的竞争 ，已不 ２ ］
再是单一企业或线 性价值链 的竞 争 ，而是企业 与其 协力 者所 共 同 营 造 的价 值 网 （ａ ｅｎｔ或 ｖｌ ｅ ）的 竞 ｖｌ ｅ ｕ ｓ ａ ｅｗ ｂ ｕ
互 间的合作把各 自的价值链 连接起 来 ，转 化为企 业之 间 的价值星系 ，进而演 变成企业 价值 网。从企 业价 值 网基
务关系 ，这种基于企 业模块 化的跨组 织虚 拟合作 以及 由 此形成的协 同增值 动态 网络 ，本文称 之为基 于模块 化 的 价 值网。
企 业或模块 系统集成 商 ，它 以横 向行 业价值 链 （ ｒ 模 ｉ ｆ值
块 ）和纵 向资源供 应链 连接 的商务伙 伴 （ 合作 企业 或 能 力单元 ）为对象 ，编织和 推动价值 网络 的形成 ，进 而 主 导价值 网络 的运作 方式 ；或作 为 网络联盟 盟主 在 制定 战
模块化下的价值链会计
模块化 的 兴起背景 与基本特征
（ ） 块 化 的 兴 起 背 景 一 模
集 中的 过 程 。童 时 中指 出 了模 块 和模 块 化 的 一 些基 本 特 征 ： 系统 的 组 成 是
部分 ； 有确 定功 能 的单元 ； 一种 具 是
标 准 单 元 ；是 具 有 能 构 成 系 统 的 接
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模 块 化 下的 价值 链 １ ■Ｌ 会计 ■。 —ｒ 一＿
口 郭 阳 生 莫 磊
块 的一 种具 体 运 用 ， 将 模 块 分 解 或 是 胡 晓 鹏 依 据 模 块 化 的原 理 指 出产 品 价 值 系 统 是 功 能 价 值 子 模 块 、 验 价 体 值 子 模 块 、 息 价 值 子模 块 和 文 化 价 信 值 子模 块 的 综 合体 。 心 企 业 根 据 价 核 值 链 整 体 价 值 增值 要 求 ， 满 足 顾 客 在 价 值 增 值 的 条 件 下 ， 价 值 链 分 解 成 将
网络 的外部性会产 生锁定效应 ， 会 这
导 致 众 多 模 块 制 造 商 和 系 统 集 成 商 维普资讯 一 Nhomakorabea一
…
簿； 謦
；
采 用 同 一 标 准 的模 块 化 构 件 ； 另一 方
面 ， 为 快 鱼 吃慢 鱼 的 规 则 和 市 场 知 因 识 产 权 保 护 的 加 强 也 导 致 了 赢 者 通
通 过 接 口组 合 而 成 ，模 块 最 重 要 的特 征 就 是独 立 性 。这 里所说 的独 立 性是
的 转 变 ， 捷制 造 、 性 化生 产 、 敏 柔 精 益 生 产 等 模 块 化 生 产 方 式 成 为 一 种
模块化下的价值链会计
１５ ０
（ ） 二 价值链会计 的职能 。会计 职能是 由会计 目标决定 的， 会计职能 的发挥必须 以实现会计 目标为导 向。价值链会 计 的
发 ， 价 值 链进 行 全 面 的优 化 与 控 制 。 对
三 、 块 化 的 兴 起 背 景与 基 本 特 征 模
（ ） 一 价值链会计的 目标 。会计 目标是 会计工作期望 达到 的 目的或结果 ， 它的内容 既是人们主观愿望 的体现 ， 又要受 到 客观环境的制约和影响 。价值链 的会计 目标 可以表述为 ： 提供 价值创造的动态信息 ， 以制定协调和优化价值链 、 借 实现价值 链增值的决策、 并进行相应 的管理控制。 从价值运动过程来看 ，价值链管理谋 求的是各个链环 的
传统财务会计与管理会计于一体” 。
二、 价值 链 会 计 的 目标 与职 能
活动价值生产或创造 的结果做 出分析 和评价 ，并在此基础上 实时反映 ， 从而提出业务流程改进 的方案供决策层参考 。 从价值 链会 计的职能看 ，它的核心职能是多维立体控制 职能。价值链会计所具有 的控制 职能使 价值 链会计提升为一 种真正意义上 的管理活动。价值链管理的一个重要特征是 ： 以 价值创造最 大化为宗 旨， 照“ ” 按 链 的结 构观来看 待企业 的业 务流程 。因此 ， 协调各环节 的价值创造 活动 ， 实现价值 创造 的 高效运转就显得至关重要。因此 ， 必须从价值链的整体 目标出
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模 块化 下 的价 值链 会计
彭 刚
价值 链 会 计 概 念 的产 生
一
、
基本 职能是实时评价和反 映。作为价值链 的反映职能 ， 其主要
价值链 的概念 最先 由美 国著名 管理 学者迈克 尔 ・ 波特在
（ ） 二 价值链会计 的职能 。会计 职能是 由会计 目标决定 的， 会计职能 的发挥必须 以实现会计 目标为导 向。价值链会 计 的
发 ， 价 值 链进 行 全 面 的优 化 与 控 制 。 对
三 、 块 化 的 兴 起 背 景与 基 本 特 征 模
（ ） 一 价值链会计的 目标 。会计 目标是 会计工作期望 达到 的 目的或结果 ， 它的内容 既是人们主观愿望 的体现 ， 又要受 到 客观环境的制约和影响 。价值链 的会计 目标 可以表述为 ： 提供 价值创造的动态信息 ， 以制定协调和优化价值链 、 借 实现价值 链增值的决策、 并进行相应 的管理控制。 从价值运动过程来看 ，价值链管理谋 求的是各个链环 的
传统财务会计与管理会计于一体” 。
二、 价值 链 会 计 的 目标 与职 能
活动价值生产或创造 的结果做 出分析 和评价 ，并在此基础上 实时反映 ， 从而提出业务流程改进 的方案供决策层参考 。 从价值 链会 计的职能看 ，它的核心职能是多维立体控制 职能。价值链会计所具有 的控制 职能使 价值 链会计提升为一 种真正意义上 的管理活动。价值链管理的一个重要特征是 ： 以 价值创造最 大化为宗 旨， 照“ ” 按 链 的结 构观来看 待企业 的业 务流程 。因此 ， 协调各环节 的价值创造 活动 ， 实现价值 创造 的 高效运转就显得至关重要。因此 ， 必须从价值链的整体 目标出
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模 块化 下 的价 值链 会计
彭 刚
价值 链 会 计 概 念 的产 生
一
、
基本 职能是实时评价和反 映。作为价值链 的反映职能 ， 其主要
价值链 的概念 最先 由美 国著名 管理 学者迈克 尔 ・ 波特在
价值链会计：研究思路与框架构建
研 究思路
管 理 框 架
价 值 链 是 迈 克 尔 ・ 特 （ ｉ ｈ ｅ ｒｅ ） 波 Ｍ ｃ ａ ｌＰｏ ｔ ｒ于 １ ５ 年 ９８
首 先 提 的 。 他 将 价 值 链 捕 ３３ 一 个 公 司 用 以 “ 计 、 ３． 为 没 生 产 、推 销 、交 货 以 及 维 护 其 产 品 （ 克 尔 ・ 特 ， 迈 波
价 值 链 会 计 ： 究 思 路 与 框 架 构 建 研
华 北 电 力 大 学 工 商 管理 学 院 李 冬 妍 张 雯 中 国人 民 大 学 商 学 院 于 富 生
【 摘 要 】 文 探 讨 了 价 值 链 会 计 研 究 的 几 个 理 论 问 题 ， 为 应 该 理 论 联 系 实 际 ， 重 点 放 在 如 何 在 本 认 将
一
、
价 值 链 会 计 ￣： 的 总 体 思 路 ｉ究 ３ Ｆ
价 值 链 会 计 作 为 一 个 会 计 研 究 的 新 领 域 ，应 当遵
循 怎 样 的 研 究 思 路 来 开 展 研 究 Ｔ 作 是 个 非 常 重 要 的 问
１ ８ ”的 内 部 过 程 和 作 业 。 他 从 企 业 内 部 角 度 描 述 了 ９ ５） 价 值 链 ，把 企 业 内部 的 作 业 看 成 是 一 个 价 值 创 造 过 程
题 。就 目 前 的 研 究 Ｔ 作 来 说 ， 重 点 关 注 其 基 本 理 论 的 是 研 究 ， 求 用 较 为 完 善 的 理 论 来 指 导 实 务 的 探 索 ． 是 以 还 先 把 关 注 的 重 点 放 在 实 务 问 题 的研 究 上 ．各 界 观 点 不
一
的 组 成 要 素 。 约 翰 ・ 恩 克 （ｏ ｈａ ｋ） 菲 ・ 芬 达 托 妙 Ｊ ｈｎ Ｓ ｎ 和 哥
对我国价值链会计发展的思考
理 ， 立贯穿于价值链全程 的数据库管理 系统 ， 建 实现作 业成本法 与价值链 会计 的有机 结合 ， 完善价值
链会计业绩评价体 系。
关键 词 ： 价值链 会计； 价值链 ； 价值链管理 中图分类号 ： ２ ５ ２ Ｆ ７ ． 文献标 识码 ： Ａ 文章 编号 ： ０ ８２ ０ （０ ８ ０ —０ ９０ １０ —５ ６ ２ ０ ）５ ０７ —５
应商 、 企业 和顾 客价值 链 构成 。
从价值 运 动 过 程 来 看 ， 值 链 管理 谋 求 的 是 价
３ 交易期问假设 ， ． 价值链会计 以“ 价值链联盟 各 节点企 业 的交 易期 问” 为会 计 期 间 ， 可 以短 作 既 到一 周 、 天 ， 一 也可 以 长到 一 季 、 一年 ， 每次 交 易结
束 后编报 一 次会计 报表 即可 。 ４ 价 值计 量 假 设 ， 值 链 会 计 在 计 量 维 度 上 ． 价
各个链环的价值增值 以及整个产业价值链 的价值
最大 化 。企业 不 仅 要 关 心 其 自身 ， 要 关 心 其 所 也
在的产业价值链 ， 合作伙伴 之问的共 同利益也将 使企 业埘 各 个 环 节 的成 败 加 以关 注 ¨ 。 因此 ， Ｊ 价
值链 会计 的 目标 是 为信 息使 用 者 提供 动 态 的价 值 创造 和流转 信 息 ， 以优 化 价 值链 流 程 和 价 值链 借 联盟 ， 同时 以 实 时 控 制 为 核 心 协 调 和 优 化 价 值 并 链 ， 终实 现 价 值链 联 盟 和 核 心 企 业 价 值 最 大 化 最 的 目标 引。 （ ） 计对 象 三 会 价值链 会计 的对 象 是 价值 链 管 理 中 的价值 运 动 ， 括 价值 的投 入 、 包 价值 的创 造 、 值 的消 费 和 价
创新价值链及其结构一个理论框架
创新价值链及其结构一个理论框架一、本文概述在科技日新月异的现代社会，创新已经成为驱动经济增长、提升企业竞争力的关键因素。
然而，创新并非一蹴而就的过程，而是涉及多个环节和要素的复杂系统。
为了更好地理解和管理创新过程，本文提出了创新价值链的概念，并对其结构进行深入分析，构建一个理论框架。
创新价值链是一个将创新概念转化为实际产品或服务的系统性过程，包括创意产生、研发、商业化等多个阶段。
每个阶段都有其独特的作用和挑战，需要不同的资源和能力来支持。
通过深入研究创新价值链的结构和特点，我们可以更好地理解创新过程的本质，发现潜在的瓶颈和问题，并采取相应的措施来优化和创新。
本文首先对创新价值链的概念进行界定，明确其内涵和范围。
然后，通过文献综述和案例分析，深入探讨创新价值链的各个阶段及其相互作用关系，揭示其内在结构和运行机制。
在此基础上，构建一个完整的理论框架，为后续的实证研究和实践应用提供指导。
本文的研究不仅有助于深化对创新过程的理解，还可以为政策制定者、企业家和研究者提供有益的参考和启示。
通过优化和创新价值链，我们可以促进科技创新和产业升级，推动经济社会持续健康发展。
二、创新价值链的基本概念创新价值链是一个系统性的框架，用于理解和分析创新活动从概念形成到市场实现的整个过程。
创新不仅仅是一个单一的、线性的过程，而是一个包含多个阶段、涉及多种资源和活动的复杂网络。
这些阶段包括创新想法的产生、研发、原型制造、测试、市场推广、销售以及后续的产品或服务改进。
这些活动在创新价值链中相互关联，共同构成了创新的整个过程。
在创新价值链中，每个阶段都有其特定的目标和任务，同时也需要不同的资源和能力支持。
例如，创新想法的产生需要广泛的知识和创意，研发则需要专业的技术和设备，市场推广则需要市场洞察和营销策略。
这些资源和能力在创新价值链中流动和转化，最终形成具有市场竞争力的新产品或服务。
创新价值链的结构对于创新活动的成功至关重要。
一个合理的结构能够促进资源和能力的有效整合，提高创新效率和质量。
浅析价值链会计的核算程序
有成员的战略 目标都相 同。战略协 同的 目标是所有成员企业各 自的 战略 目标都 能统 一到联盟体 的整体战略中来 。 这是联盟体建立的前 提条件。计划协 同（ｏｌ ｏａｉ Ｐ ｎ ｉ ）是指对较短 时期的预 Ｃ ｌｂ ｒｔ ｅ ｌ ｎｎ ： ａ ｖ ａ ｇ 测、 计划 或预算进行协 同 ， 它是为具体落 实战略协 同而实施 的一系 列计划程序和执行程序 的协调 一致 。多维控 制 ： 企业 的价值 链常常 不是单一的， 而是一个纵横交错 的价值链 网络。因此 ， 服务于价值链
一
、
Hale Waihona Puke 价 值 链 会 计 基本 理 论框 架的 构 建
作业投入（ 现为其他作业 的产 出 ） 表 两部 分构成 ； 同样流程 的投入成 本， 由企业 的资源投入和其他 流程对其的作业投入两部分构成。流 程与作业的产 出价值的确认是一项复 杂的工作 ，它会随相 关理 论、 方 法 和 技 术 的 不 断 发 展 而 得 到 改进 。 流 程 与 作 业 的产 出价 值 确 认 而 是企业一种常规性工作 ， 它把市 场经济中 的利益调节机制引入企业 内部 ， 把企业 内部 的上下流程 、 下作 业和 岗位 之间的业务 关系 由 上 原来 的单 纯行政机制 变成平 等的买卖 的关 系、服 务关 系和 契约关
能， 其主要特点是 动态性 、 实时性和全面性 ， 不受会计 期间 的限制 ， 而 以最快速度反映企业价值活动 的信息。 （ 价值链会计 的其他职能 。价值链 会计还 包括战略与计划协 ２） 同、 多维控制和实时评价等职能。战 略协 同（ ｔ ｔｇｃ Ｃ ｌｂ ｒ— Ｓｒ ｅ ｉ ａ ｏｌ ｏａ ａ ｔ ｎ ： 值 链 联 盟 体 是 基 于 价 值 链统 一 的 战 略 目标 而 形 成 。 因此 战 ｉ ）价 ｏ 略协同就是价值链会计 的重要职能。战略协 同并 非要求价值链上所
对价值链会计与管理会计关系问题的探讨
目前 ．价 值 链 会 计 与相 关 学 科 的关 系 仍 是 需 要 研 究 的 问 题域 。 价 值 链 会 计 与价 值 管 理 、 值 链 管 理 的 内在 如 价 关系 ： 值 链会计与 财务会计 、 理会 计等的关 系 ； 价 管 价 值 链 会 计 在 管 理 会 计 中 的 地 位 和 作 用 等 。本 文 将 从 价 值 链 会 计 产 生 的背 景 与 管 理 会 计 的 发 展 演 变 着 手 ． 对 价值链会计与管理会计关系问题展开探讨。
中图 分 类 号 ： ２ ０ ７Ｆ ３ Ｆ ７ ． ：２ ０ ￣
文献 标 识 码 ： Ａ
文 章 编 号 ：０ ６－ ３ １ ２ ０ ）４ ０ ７ － ３ １０ － １ （０ ８０ －０ ６ ０ ４
Ｏ 引 言
价 值 链 会 计 是一 个 新 的研 究领 域 ห้องสมุดไป่ตู้ 值 链 管 理 和 价 价 值链 会 计课 题 ．使 ２ 纪 ８ 代 后 期 以 来 沉 寂 已 ０世 ０年
久 的 管 理 会 计 领 域 因这 一 课 题 的 升 温 又焕 发 出 生 机 。
价 值 链 战 略联 盟 等创 新 概 念 ．并 将 价 值 链 理 论 的思 想 应 用 于 各 个 经 济 管 理领 域 ． 生 了价 值 链 管 理 的思 想 产 ２０ 年 ． ０３ 阎达 五 教授 在 价 值 链 管 理 理 论 的 基 础 上 首 创 了 “ 值 链 会计 ” 念 。 价 概 阎达 五教 授 认 为 ： 值 链 会 计 是 价 对 企 业 价 值 信 息 及 其 背 后 深层 次 关 系 的研 究 ．亦 即 收
中 的 成 功 应 用 ．在极 大 地 提 高 了企 业 的 经 营 管 理 水 平
１ 价 值 链 会 计 产 生 的背 景 与 管 理 会 计 的
浅谈价值链会计理论框架
大化 。
二． 价值链会计理论框架
（ 价值链 会计的科学 内涵 一）
核心企业的持续经营为前提 。 ３ 弹性会计分期 、
为实 时反 映和评价价值链的运行
２ 价值链会计 的职能 、 葛家澍教授指 出：任何事物 的职 “
阎达五教授认 为 ：价值链会计就 “
是对企业价值信 息及其背后深层次 关 能都是各该事 物本 质的体 ： 。价值 状 况 ，价值链 会计 的会计分期不能仅 观” 系 的研 究 ， 体表述 为收集 、 具 加工 、 存 链 会计 的职 能就 是价值链会计所 固有 仅局 限于传统 的按年 、月或其它定期 储、 提供并利用价值信息 ， 实施对企业 的一种客观存 在 。綦好东等 认为 ， 价 方 式的会计分期方法 ，而应当使会计 价值链 的控 制和管理 ， 保证 企业的价 值链会计 的基本职能 是实 时反 映与评 分 期 比传统 会 计 的会 计分 期 更具 弹
借 以制定 、 协调和优化价值链 ， 实现企 ２ 核心企业持续经营假设 、 有观点认为 ，经济联合体只是为
韩 豪 詈
清
。 前后一贯 的 业和价值链联盟 的价值增值最大化 ”
理论框架 。 然 笔者认 为将企 业和价值链联盟 的价值 了更好地 完成某一任务而组成的动态
一旦任务完成 ， 这一联盟就随之 而， 目前对于 增值最大化作为价值 链会计的终极 目 联盟 ，
拿
Байду номын сангаас蓓
件 的制约和 影响 。价值链会计 的 目标 联 盟有 着 共 同的运 行 目标 和利 益 归 是价值链会计工作所期望达到 的 目的 属 ， 因此 ， 价值链会计的主体是以动态 目标为 ： “提供 价值创造的动态信息 ， 有开放性和动态性 的特点。
二． 价值链会计理论框架
（ 价值链 会计的科学 内涵 一）
核心企业的持续经营为前提 。 ３ 弹性会计分期 、
为实 时反 映和评价价值链的运行
２ 价值链会计 的职能 、 葛家澍教授指 出：任何事物 的职 “
阎达五教授认 为 ：价值链会计就 “
是对企业价值信 息及其背后深层次 关 能都是各该事 物本 质的体 ： 。价值 状 况 ，价值链 会计 的会计分期不能仅 观” 系 的研 究 ， 体表述 为收集 、 具 加工 、 存 链 会计 的职 能就 是价值链会计所 固有 仅局 限于传统 的按年 、月或其它定期 储、 提供并利用价值信息 ， 实施对企业 的一种客观存 在 。綦好东等 认为 ， 价 方 式的会计分期方法 ，而应当使会计 价值链 的控 制和管理 ， 保证 企业的价 值链会计 的基本职能 是实 时反 映与评 分 期 比传统 会 计 的会 计分 期 更具 弹
借 以制定 、 协调和优化价值链 ， 实现企 ２ 核心企业持续经营假设 、 有观点认为 ，经济联合体只是为
韩 豪 詈
清
。 前后一贯 的 业和价值链联盟 的价值增值最大化 ”
理论框架 。 然 笔者认 为将企 业和价值链联盟 的价值 了更好地 完成某一任务而组成的动态
一旦任务完成 ， 这一联盟就随之 而， 目前对于 增值最大化作为价值 链会计的终极 目 联盟 ，
拿
Байду номын сангаас蓓
件 的制约和 影响 。价值链会计 的 目标 联 盟有 着 共 同的运 行 目标 和利 益 归 是价值链会计工作所期望达到 的 目的 属 ， 因此 ， 价值链会计的主体是以动态 目标为 ： “提供 价值创造的动态信息 ， 有开放性和动态性 的特点。
再议价值链会计理论框架的构建
２０ ０ ６年 ６月
Ｊｎ ２ ０ ｕ．０６
再 议 价 值 链 会 计 理 论 框 架 的 构 建
黄 立华 （ 东 财经职 业 学院会 计 系， 广 广州 ５ ０ ２ ） １４ ０
摘要 ： 作为现代会计的延伸 ， 价值链会计 已突破 了原 有会计体 系的 范畴 标、 假定 、 实质 、 原则 、 算程序及 方法上进行 了更进一 步的探讨 ． 核 ．
的领 域 ， 会计 主体 对应 于 “ ”、 实 ” 个空 问 ， 使 虚 “ 两
样化。
即“ ” 虚 的空 间实体 “ 网络 公 司” 以及 “ ” ， 实 的企业
或 企业 间兼 并 、 产 及母 子 集 团公 司 。所 以 价 值 破
４ ．价 值流 转假 设
价值流 转 似 设是假设 随着 经济 活 动的 循序 进
化 和协调 价值链 的 过程 。价 值链 会计 既是 价值 链
管 理 的 重 要 工 具 ， 是 价 值 链 管 理 的重 要 内 容 。 也
它 心， 从纵 向看， Ｅ连接上游企业 直至最初供应 从价 值链 管理 的重 要 工 具 来 看 ， 必 须 向其 所 服 向 商 ； 下 连 接 下 游 企 业 直 至 最 终 消 费者 ； 横 向 务 的对象 —— 企业 管理 当局 提 供 优 化业 务 流 程 ， 向 从
资产 价 值 随之转 移 。 由此假 设 ， 方面 － 可 能 一 １ ‘ 链 会计 的 主体 应 当 是 以企 业 主体 为基 础 ， 时包 行 ， 同 费用 ， 行 价值 补 偿 等 会 计 程 序 ； 进 另一 括 整个 行 业 价 值 链 （ 供 应 商 到 最 终 用 户 ） 相 计 算 成 本 、 从 中 才能 促成 ｒ价 值在 各利 益 主体 之 问 的分 配 。 关 信 息 的新 的经 济联 合体 ， 就 是说 ， 以顾 客 需 方面 ， 也 是 二 求为导向， 围绕核心企业 ， 借助信息技术无缝对接 价值链 会计 较 现代会 计在 空 间维 度 』有 很 大 的扩 作业 链 而建 立 的 动 态 战 略联 盟 。可 见 ， 济 联 合 展 ， 经 涉及 整 条 价 值 链 上 的各 相 关 利 益 方 （ 供 』 如 销售 商 、 客 ） 因而 只有 在价 值 町以流 动 的情 顾 ， 体的主体假 设兼顾 了经济环境“ 的物理空 间 实” 商、
价值链会计理论框架
价值链会计理论框架(一）价值链会计理论框架的构建思路价值链会计最主要、最直接的两个理论来源是价值链管理理论与会计管理理论，因此，价值链会计理论框架的构建应主要考虑这两个理论的特点，以形成自己特有的理论框架。
价值链管理的精髓在于用“链”的观点来看待企业的一切现实的和潜在的价值增值活动，对外将供应商、客户、竞争对手等相关企业视为外部价值链的组成部分，强调与它们的合作关系，将自己的价值增值建立在整个价值链联盟的价值增值基础之上，体现的是一种“多贏”的观念;对内将所有的价值增值活动视为内部价值链上的有机组成部分，它们之间是相互影响的关系，强调通过协调及消除不增值活动等手段来创造最大化的价值。
概而言之，价值链管理强调的是一种对外与对内的合作与协调关系以及建立在这一关系基础上的价值增值最大化思想。
传统的会计理论建立在传统的管理思想基础之上，这.种传统的管理思想将企业的各个业务活动人为地割裂开，而且很少考虑企业外部的影响因素，这导致传统的会计管理缺乏整体和协调的观念，从而影响会计管理工作的绩效。
而价值链会计建立在价值链管理的基础上，其理论框架的构建应该吸收价值链管理理论的合理内核，这一吸收过程应该体现在价值链会计理论框架的所有方面。
具体而言,在价值链会计理论框架中应体现如下一些观念：（1)价值增值的观念。
价值增值是价值链管理的核心要素，价值链管理的目标正是获取最大化的价值增值。
作为企业管理的一个重要组成部分，会计管理工作也应该主要围绕价值增值来组织与实施；（2)实时管理与控制的观念。
价值链管理建立在信息技术的基础之上，没有这一基础，价值链管理将无法实施。
价值链会计强调会计信息生成、披露、分析与评价的及时性，强调采用多维的计量方式，这要求建立涵盖全企业的信息系统，以支持价值链会计对及时性和庞大信息量的要求。
所以应该确立实时控制观,充分利用IT将企业的会计流程、业务流程和管理流程有机融合，并将流程嵌人信息技术环境，将财会人员嵌人经营管理过程，保证信息采集、加工的实时性、完整性和有用性，在会计实时控制方法、控制模式的配合下，充分发挥会计实时控制的力度和质量，确保价值增值目标的实现（阎达五等,2003)。
关于我国企业价值链会计体系的思考
相 应 的 价 值链 会 计 理 论 框 架体 系 。
一
于价值链会计 的管理对象是价值活动 ， 以价值增值 单元为单 应 位归集各类资产 、 成本、 价值增值等要素 。价值链会计核算可以
、
事 前 管理
１ 价 值 链 会 计 预测 。价 值 链 会 计 预 测 的职 能 ： 方 面 要 预 借鉴财 务业务一体 化核算模式 ， ． 一 在价值 活动发生时 ， 由相关人
３ 价值链会计预算。预算是决策的细化， ． 是为 决策 结果 制
基础 。与传统预算不同的是， 价值链会计预算 的责任 中心应根
针 对 不 同的 价 值 活动 分别 设 定 。 评 指 标 应 包 含 一 切 可 以用 考
定具体的实施方案 的过程 。 预算的编制应 以责任 中心的划分为 来对管理业绩进行考 评的财务与非财务、 定量与定性指标 。 ２ 分析各个考评指标 的落实情况。一方面要以各个责任中 ． 据不 同价值链上的价值增值单元来划分 。在此基础上 ， 根据不 心为基础进行分析 ， 另一方面还 要从整个 核心 企业 与价 值链 联
同价 值 链 的特 点 ， 为每 个 价 值 增 值 单 元 编 制 相 应 的预 算 。 虽 然 盟 的角 度 来 分 析 。
为了分析 的方便提 出根据 不 同价值链 的特点来编制不 同的预
３ 根 据 分 析 与 考 评 的结 果 提 出改 进 与 完 善 价 值 链 的 措 施 。 ．
立 科 学 的预 测 模 型 ， 后 阶 段 的 会 计 管 理提 供 科 学 可靠 的 预 测 手段 ， 为 使各价值增值单元 的价值活动按既定管理 目标运行 。通 信 息 ， 能 使整 个 会 计 管 理 有 的放 矢 。 才 过 在 信 息 系统 内为 每 个 价 值 增 值 单 元 预 先 置 入 相 应 的 预 算 指 ２价 值链 会 计 决 策 。会 计 决 策 的主 要 依 据 是 会 计 预 测 ， ． 是 标 ， 由信 息 系 统 针 对 那 些 未 能 达 标 价 值 活 动 自动 发 出警 示 信 根据 预测 结果 分 析 与 选 择 能 达 到 管 理 目标 的最 优 方 案 的 过 程 。 号 ， 示 管 理 人 员 采取 相 应 改 进 措 施 。 提 在 具体 的 决策 过 程 中 ， 价值 链会 计 管 理 目标 可 以分 解 成 许 多 子 三 、 后 管理 事
一
于价值链会计 的管理对象是价值活动 ， 以价值增值 单元为单 应 位归集各类资产 、 成本、 价值增值等要素 。价值链会计核算可以
、
事 前 管理
１ 价 值 链 会 计 预测 。价 值 链 会 计 预 测 的职 能 ： 方 面 要 预 借鉴财 务业务一体 化核算模式 ， ． 一 在价值 活动发生时 ， 由相关人
３ 价值链会计预算。预算是决策的细化， ． 是为 决策 结果 制
基础 。与传统预算不同的是， 价值链会计预算 的责任 中心应根
针 对 不 同的 价 值 活动 分别 设 定 。 评 指 标 应 包 含 一 切 可 以用 考
定具体的实施方案 的过程 。 预算的编制应 以责任 中心的划分为 来对管理业绩进行考 评的财务与非财务、 定量与定性指标 。 ２ 分析各个考评指标 的落实情况。一方面要以各个责任中 ． 据不 同价值链上的价值增值单元来划分 。在此基础上 ， 根据不 心为基础进行分析 ， 另一方面还 要从整个 核心 企业 与价 值链 联
同价 值 链 的特 点 ， 为每 个 价 值 增 值 单 元 编 制 相 应 的预 算 。 虽 然 盟 的角 度 来 分 析 。
为了分析 的方便提 出根据 不 同价值链 的特点来编制不 同的预
３ 根 据 分 析 与 考 评 的结 果 提 出改 进 与 完 善 价 值 链 的 措 施 。 ．
立 科 学 的预 测 模 型 ， 后 阶 段 的 会 计 管 理提 供 科 学 可靠 的 预 测 手段 ， 为 使各价值增值单元 的价值活动按既定管理 目标运行 。通 信 息 ， 能 使整 个 会 计 管 理 有 的放 矢 。 才 过 在 信 息 系统 内为 每 个 价 值 增 值 单 元 预 先 置 入 相 应 的 预 算 指 ２价 值链 会 计 决 策 。会 计 决 策 的主 要 依 据 是 会 计 预 测 ， ． 是 标 ， 由信 息 系 统 针 对 那 些 未 能 达 标 价 值 活 动 自动 发 出警 示 信 根据 预测 结果 分 析 与 选 择 能 达 到 管 理 目标 的最 优 方 案 的 过 程 。 号 ， 示 管 理 人 员 采取 相 应 改 进 措 施 。 提 在 具体 的 决策 过 程 中 ， 价值 链会 计 管 理 目标 可 以分 解 成 许 多 子 三 、 后 管理 事
基于模块化视角的企业价值链的构建
个 活 动 的方 式 反 映 了 其 历 史 、 略 、 行 战 略 的 途 径 以 及 这些 活 战 推
动本身 的根本经济效益。一定水平的价值链是企业在一个特 定
产 业 内 的各 种 活 动 的 组 合 。一 个 产 业 或 部 ¨范 围 的 价值 链 过 于 广 泛 。 可能会 混 淆 竞 争 优 势 的各 种 来 源 。 就
最终产品的仓储 、 原材料 的处理及订单处理等
市场销售 服务
辅 企业 基础
广告 、 促销活动 ， 选择配送渠道 ， 选择 、 、 发展 支持销售队伍 等 安装 、 、 修理 培训和调试等一系列与服务相关 的行 为
总体管理 、 计划 、 财务 、 会计 、 法律支持 、 政府关系等
值分析对企业价值链 中的各个环节模块进
行改进 ， 以此来影 响顾 客价值链 ， 并 达到降 低顾 客成本 、 提高顾客价值的 目的 ， 而可 从 以实现功能创新和价值最大化 。 （ 功 能评价 ， １） 是指对价值 活 动 的功
维普资讯
Ｍ ＮＧＭＮ・ Ａ Ａ Ｅ Ｅ Ｔ管理视角 ————■
基 于 模 块 化 视 角 的
企价值链 的构建
文／ 徐
一
冉
二、 根据分解组合思想把企业价值链 中的各个环节分开 ， 使
、
前 言
模块化是时代 的需求 ， 是市场经济的产物。 在市场经济条件 下 ，一个 食业 欲求得生存 和发展 ，就必须在企业价值链 的构建 上， 善于运用一些正确 的思维方法 ， 才能取得 事半 功倍之效 。 模 块化是一种新 的标 准化 形式 ， 也是一种现代 设计方法 ， 它在发达 国家的应用实践中 ， 显示 出了其 巨大的生命 力 。 取得 了显著 的经 济效益 。 模块化是指 为了取得最佳效益 ， 系统观点 出发 ， 究 从 研 产品 （ 系统 ） 或 的构成形 式 ， 分结和组 合的方法 ， 用 建立模块体
动本身 的根本经济效益。一定水平的价值链是企业在一个特 定
产 业 内 的各 种 活 动 的 组 合 。一 个 产 业 或 部 ¨范 围 的 价值 链 过 于 广 泛 。 可能会 混 淆 竞 争 优 势 的各 种 来 源 。 就
最终产品的仓储 、 原材料 的处理及订单处理等
市场销售 服务
辅 企业 基础
广告 、 促销活动 ， 选择配送渠道 ， 选择 、 、 发展 支持销售队伍 等 安装 、 、 修理 培训和调试等一系列与服务相关 的行 为
总体管理 、 计划 、 财务 、 会计 、 法律支持 、 政府关系等
值分析对企业价值链 中的各个环节模块进
行改进 ， 以此来影 响顾 客价值链 ， 并 达到降 低顾 客成本 、 提高顾客价值的 目的 ， 而可 从 以实现功能创新和价值最大化 。 （ 功 能评价 ， １） 是指对价值 活 动 的功
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基 于 模 块 化 视 角 的
企价值链 的构建
文／ 徐
一
冉
二、 根据分解组合思想把企业价值链 中的各个环节分开 ， 使
、
前 言
模块化是时代 的需求 ， 是市场经济的产物。 在市场经济条件 下 ，一个 食业 欲求得生存 和发展 ，就必须在企业价值链 的构建 上， 善于运用一些正确 的思维方法 ， 才能取得 事半 功倍之效 。 模 块化是一种新 的标 准化 形式 ， 也是一种现代 设计方法 ， 它在发达 国家的应用实践中 ， 显示 出了其 巨大的生命 力 。 取得 了显著 的经 济效益 。 模块化是指 为了取得最佳效益 ， 系统观点 出发 ， 究 从 研 产品 （ 系统 ） 或 的构成形 式 ， 分结和组 合的方法 ， 用 建立模块体
价值链会计理论框架构建及运用
二、 价值链会 计的理 论体 系
物 流管理方 面的职能 ．则有关 产品设 计 与制造 ， 生产集成 化计划 、 跟踪和控
制与业务流程重构 等。
（ 会计 的 目标 三）
价值 链 会计 概念 的提 出 ． 不是 并
甜 传统会 计的全 部否定 与抛弃 ．而是 对 传统会计 的一 种涵 靛．是与其 它相 关 学科 的又一种 整合 。因为无 论是出 于企 业 内部 管 理还 是 企 业 外部 投 资
多种信息技 术等 ｌ法 方
（ 会计 环境 五）
仿 与抢 占．以及企业 自身的 制造与服
、
会 计 ： 面临 的 新 环境 主要 有 ［作
价 值链会计 与传统 会计的 差
务柔性等 问题 ．随着 这～链 条会 计工
以下几 个特点 ：．信息 膨胀 及传递 的 １
实 时性 ，使会计 ｒ作将 面临如何 迅速
价值链管理 理论是以企业 价值 增 值 为目的． 嗣绕核心 企业 ， 利用互联 网 （ 套计 职能 二）
传 统会 计的 职能 为核算 和监 督 ． 而预测 、 策 算 、 制 、 析 、 班 核 控 分 考评 将 成为价值 链会计职 能的一 个主要方
价值链合规 高教 、 ｝地 运转 ． 有芋 从而为 企业 创造最大化 的价 值
结构 如下 图。 这 里需要 说 明的是 ，一 个没 有价
维普资讯
提要： 目前， 价值链管理的理论 已在世界范 围内得到 不同秸度地 实践应 用， 尚缺乏会计手段 的 支撑， 但 难以
形成价价值链 管理的价值参照。本文从价值链会计概念八手 ， 明价值链会计与价值链 管理之 间的关 系。 说 为价
值 链 会 计 的 继 续研 究提 供 一 管之 见
物 流管理方 面的职能 ．则有关 产品设 计 与制造 ， 生产集成 化计划 、 跟踪和控
制与业务流程重构 等。
（ 会计 的 目标 三）
价值 链 会计 概念 的提 出 ． 不是 并
甜 传统会 计的全 部否定 与抛弃 ．而是 对 传统会计 的一 种涵 靛．是与其 它相 关 学科 的又一种 整合 。因为无 论是出 于企 业 内部 管 理还 是 企 业 外部 投 资
多种信息技 术等 ｌ法 方
（ 会计 环境 五）
仿 与抢 占．以及企业 自身的 制造与服
、
会 计 ： 面临 的 新 环境 主要 有 ［作
价 值链会计 与传统 会计的 差
务柔性等 问题 ．随着 这～链 条会 计工
以下几 个特点 ：．信息 膨胀 及传递 的 １
实 时性 ，使会计 ｒ作将 面临如何 迅速
价值链管理 理论是以企业 价值 增 值 为目的． 嗣绕核心 企业 ， 利用互联 网 （ 套计 职能 二）
传 统会 计的 职能 为核算 和监 督 ． 而预测 、 策 算 、 制 、 析 、 班 核 控 分 考评 将 成为价值 链会计职 能的一 个主要方
价值链合规 高教 、 ｝地 运转 ． 有芋 从而为 企业 创造最大化 的价 值
结构 如下 图。 这 里需要 说 明的是 ，一 个没 有价
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提要： 目前， 价值链管理的理论 已在世界范 围内得到 不同秸度地 实践应 用， 尚缺乏会计手段 的 支撑， 但 难以
形成价价值链 管理的价值参照。本文从价值链会计概念八手 ， 明价值链会计与价值链 管理之 间的关 系。 说 为价
值 链 会 计 的 继 续研 究提 供 一 管之 见
基于模块化视角的财务流程颠覆及分析
复 杂 的系 统 或 者 是 过 程 。 Ｂ ａ ｌ ｄ ｗ ｉ ｎ和
作一 个产 品系统 ， 将其 与模块化 组织模
式对 应起来 ， 从而解决企 业财务 管理工 作创 新停滞不前 的 问题 。
（ 二） 财 务 管 理 模 块 化 设 计
笔 者借 鉴前 人 的研究 成 果 ，通过 类 比有 型产 品 系统 的模块 化 ，将 模块 化 视角 下 的企业 财务 管理 工 作分 为基 础 模块 、 结 构模 块 和功 能模 块 。 基 础模 块 指 的是 支撑财 务管 理工 作 整体 的平 台， 是财务 管理 工作 的 技术 支撑 ， 也是 财务 管理 工作 正常 运行 的保 证 ，比如 Ｅ Ｒ Ｐ、 网上 银行 等 ； 结 构 模 块是 决 定 子
产品 或 业务 的过程 。 因此 ， 本 文 基 于 组
系 统 效 应 的结 果 。雷 如 桥 、陈 继 祥
（ ２ ０ ０ ４ ）从 我 国 情 况 出 发 提 出 了 三 种 类
算， 而筹资可 以通过利率 及 国债利 息等
外部 信 息并 运用 一定 的方 法来 进 行计 算其是 否有利 于企业营运 。 ３ ． 可预测性 。 子 系统之间不允 许有 任何无 法预测 的相互依赖关 系 ， 管 理者 需要 了解 子 系统 如何 与系 统 的其他 部 分一起 运行 ， 才能在使用 时收 到预期 的 效果 。各子系统 之间工作分 工 明确 ， 成 本控 制为财务 分析提供基 础 ， 财 务分析 又为 资金管理 和筹 资提供 了支持 ， 资金 管理 和筹 资 又为 成本 控制 提供 了动力 的来 源 。因此 ， 把企业财 务管理 工作看
摘要 ： 盔序 高 一 效＿ 的财 务复 理＿ 可＿ 提 企业＿ 褪・ 竟争 力 ＿ 这藏 要墨财务 篮蟹要
作一 个产 品系统 ， 将其 与模块化 组织模
式对 应起来 ， 从而解决企 业财务 管理工 作创 新停滞不前 的 问题 。
（ 二） 财 务 管 理 模 块 化 设 计
笔 者借 鉴前 人 的研究 成 果 ，通过 类 比有 型产 品 系统 的模块 化 ，将 模块 化 视角 下 的企业 财务 管理 工 作分 为基 础 模块 、 结 构模 块 和功 能模 块 。 基 础模 块 指 的是 支撑财 务管 理工 作 整体 的平 台， 是财务 管理 工作 的 技术 支撑 ， 也是 财务 管理 工作 正常 运行 的保 证 ，比如 Ｅ Ｒ Ｐ、 网上 银行 等 ； 结 构 模 块是 决 定 子
产品 或 业务 的过程 。 因此 ， 本 文 基 于 组
系 统 效 应 的结 果 。雷 如 桥 、陈 继 祥
（ ２ ０ ０ ４ ）从 我 国 情 况 出 发 提 出 了 三 种 类
算， 而筹资可 以通过利率 及 国债利 息等
外部 信 息并 运用 一定 的方 法来 进 行计 算其是 否有利 于企业营运 。 ３ ． 可预测性 。 子 系统之间不允 许有 任何无 法预测 的相互依赖关 系 ， 管 理者 需要 了解 子 系统 如何 与系 统 的其他 部 分一起 运行 ， 才能在使用 时收 到预期 的 效果 。各子系统 之间工作分 工 明确 ， 成 本控 制为财务 分析提供基 础 ， 财 务分析 又为 资金管理 和筹 资提供 了支持 ， 资金 管理 和筹 资 又为 成本 控制 提供 了动力 的来 源 。因此 ， 把企业财 务管理 工作看
摘要 ： 盔序 高 一 效＿ 的财 务复 理＿ 可＿ 提 企业＿ 褪・ 竟争 力 ＿ 这藏 要墨财务 篮蟹要
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通过 有效 的整合 可 以创 造 出更多 的价值 。
的相 关 利 益 方作 为主 体 ，力 求 使 企业 整 体 价值 增 值 最 大 化。但 在模 块化 条件 下 ， 由于信 息 网络技 术的发 展 ， 业可 企 以借助 网络 进 行联 合或 分组 ，会 计 主体 变为 了网络 公 司 ，
模糊 化 ， 为价值 链 会计 主体 的确定 带来 了新 的影响 。会 计
跨 越 企 业 界 限 进 行 适 度 合 作 成 为 现 实 。模 块 化 基 础 上 的 价 值 链 会 计 主 体 既 要 适 当 体 现 企 业 的 独 立 性 ， 必 须 面 对 企 又
业 所处 的 价值链 联 盟 的重 要性 。 因此 ， 值链 会计 主体可 价 以分为 虚拟会 计主 体与 实体会计 主体 。虚拟会计 主体 是整 个 价值链 联盟 ， 是为 了共 同的价 值创 造 与利 益 分享 在价 值
（ 级 ） 构 ， 统 是 由 模 块 通 过 接 口 组 合 而 成 ， 个 功 能 多 结 系 各 子 模 块 之 间 呈 现 较 强 的 独 立 性 ， 各 子 模 块 和 核 心 模 块 之 研 间 具 有 特 定 的 兼 容 性 。模 块 化 观 念 中 的 模 块 就 像 是 价 值 链 中 的 各 项 活 动 或 业 务 ， 是 企 业 组 织 的 一 部 分 ， 些 模 块 都 这
企业 在 此基 础上进 行 功 能和 成本 相关 性 的量 化 和分摊 ， 可
以得 出每 个模 块 的价值 ， 对企 业做 决 策有 非常 重要 的作 这
用 。价 值 分 析 （ Ａ） 价 值 工 程 中功 能 成 本 分 析 ， 指 通 过 Ｖ 即 是 对 象 所 具 有 的 功 能 与 形 成 功 能 的 费 用 之 比来 衡 量 对 象 经
分 体现 出企业 的核 心竞 争力 。
一
、
模 块 化 下 价 值 链 会 计 流 程 的 重 构
（ ） 块 化 的 涵 义 。 块 是 指 半 自律 性 的 子 系 统 通 过 一 模 模
和其 他 子 系统 按 照一 定 的 规 则相 互 联 系 而构 成 的更 加 复
杂 的 系 统 或 过 程 。把 复 杂 的 系 统 分 拆 成 不 同 模 块 ， 使 模 并
济效益 的高低 。用公 式表示 为 ： ＝ ／ 。其 中 ， Ｖ ＦＣ Ｖ表示 价值 ；
姿
釜鲑 王 鱼丝 金 盐 逋 猩 重 ，羞垂 些 基 堕 Ｉ 焦 丝 金盐 基 奎堡 挺 叁
Ｆ表 示功 能 （ 指功 能强度 ） Ｃ表示 成本 ， ； 即寿命周 期费用 。 最后 ， 将单 个模 块 重组 成 新 的价值 链 。企 业根 据价值 分析 方法 把 每个模 块分 析 完 以后 ， 根据 企 业 自身 的具体 再 情况 ， 新组 合一 个 新 的价值 链 。重 组后 的价值链 应 该充 重
网络会 计 的优 越 性
需注 意的是 ， 实现企 业价值 链 的真正增值 ， 要 就必须 改 变传 统的管 理方式 、 务流程 和组 织结构 ， 企业 的价值链 业 把 进行 动态 的分 析 、 解 、 合起 来 ， 成 一个具 有 竞争 优势 分 整 形 的价值链 条 。企业把模 块 化的思 想应用 到价 值链 的构建上 可以进行定 量 的分析 ， 而把 企 业的风险降 到最低水 平。 从 二 、 块化 条 件 下价 值链 会 计 基本 理论 框 架的构 建 模
从 而 导致 会 计 主 体 具 有 可 变 性 ， 直 接 导 致 了企 业 边 界 的 这
（ ） 块 化 价值 链 会 计 流 程 的 重构 。对 价值 链 进行 二 模
模块化 重构 主要分 为三个 步骤 ：
首 先 ， 企 业 价 值 链 中 的 各 个 环 节 分 解 成 为 单 个 独 立 将
的模块 。企业 价 值链 上 的主要 业 务 包括设 计 、 产 、 生 营销 、 交 货以及对 产 品起辅助 作用 的各种 活 动的集合 。这 些活 动
又价 值 链 的 展 开 形 式 。 根 据 系 统 的 分 解 组 合 思 想 ， 业 的 价 值 链 可 以 分 解 为 各 个 企
（ ） 块 化 价 值 链 会 计 主 体 。 统 价 值 链 会 计 是 以 企 一 模 传 业 价 值 链 作 为 会 计 主 体 ， 核 心 企 业 为 中 心 ， 向 外 延 伸 以 以
块 之 间通 过 标 准化 接 口进 行 信 息 沟通 的动 态 整合 过 程 就 叫 做模 块 化 。模 块 化事 物 的 基本 特征 是 系统 呈 现 层 次性
价 值 链 会 计 是 为 企 业 创 造 最 大 化 价 值 增 值 及 其 合 理 分 配 的 一 种 管 理 活 动 ，其 基 本 目标 是 与 企 业 管 理 目标
系 、 块 分 解 点 的 选 择 、 块 问 接 口 的 简 明 程 度 、 典 型 化 模 模 非
要 素的 处理 等 问题 ，都将 直 接影 响到 价值 链 系统 的组 合 ，
环节 ， 每个 环节就 相 当于一个 模块 。就 价值链 而言 ， 块功 模
能 的 确 定 、 块 规 模 的 大 小 、 块 问 的 并 列 关 系 和 层 次 关 模 模 ７ ４
Ｃｏ ｍｅｃａ Ａｃ ｏ ｎ ｉｇ２ １ ８・ ６ 期 ｍ ｒｉｌ ｃ ｕ ｔ ０ Ｏ・ １ ｎ
一
、
进 而 影 响 到 整 个 价 值 链 系 统 的 质 量 和 效 益 。企 业 根 据 自 己
的情况 把各 个环节 分解 开来 ， 为一个 个独立 的模块 。 成 其 次 ， 每个 模 块进 行 价值 分析 。价 值链 作 为企 业价 对 值 活动 的细 分 ，为 功能 成本 分析 提 供 了一个 有效 的工 具 ，