陈圆圆(修改版6)

非审计服务对审计独立性的影响摘要审计独立性是注册会计师得以存在和发展的前提。

随着市场经济的不断发展以及整个注册会计师行业竞争的日趋激烈，注册会计师在为客户提供审计服务的同时还为客户提供非审计服务，相应的非审计服务收入占会计师事务所总收入的比重日益俱增，并逐步取代审计服务成为注册会计师业务体系中的“主角”。

然而随着近年来上市公司丑闻不断的发生，引起社会公众对非审计服务的提供是否会影响审计独立性成为审计学术界和职业界的焦点问题。

本文在界定了相关概念和文献回顾的基础上，从审计独立性的基本层面出发，对注册会计师提供非审计服务是否会影响审计独立性问题进行了探讨分析。

最后，在上述分析总结的基础上，提出我国应大力发展非审计服务，并且从会计师事务所层面、外部监管层面、注册会计师行业管理部门层面等提出了政策建议。

关键词：注册会计师；非审计服务；审计独立性The impact of non-audit serviceson audit independenceAbstractIndependence is a certified public accountant to audit the existence and development of the premise. With the continuous development of market economy and the entire CPA increasingly fierce competition in the industry, providing customers with the CPA audit services and also to provide non-audit services, the corresponding non-audit services revenues accounted for the proportion of total revenue growing CPA increase with age, and gradually replace the CPA audit services business systems to become a "hero."However, with the recent occurrence of a listed company scandals aroused public provision of non-audit services to audit independence will affect academic and auditing profession to become the focal point.This paper defines the concepts and literature review, based on the basic level of audit independence from starting, to provide non-audit services CPA will affect the independence of audit issues were discussed analysis. Finally, in summary, based on the above analysis, proposed that China should vigorously develop the non-audit services, and policy recommendations from the CPA level, external regulatory level, the CPA industry management level and so on.Key words : CPA ;Non-audit services ;Auditor Independenc e目录1 绪论 (1)1.1选题背景及问题的提出 (1)1.1.1选题背景 (1)1.1.2问题的提出 (2)1.2研究的目的和意义 (2)1.3国内外文献综述 (3)1.3.1国外文献的简要回顾 (3)1.3.2国内文献的简要回顾 (3)1.4本文的框架结构 (4)2 基础理论 (5)2.1注册会计师非审计服务的概述 (5)2.1.1注册会计师非审计服务的发展 (5)2.1.2注册会计师非审计服务的概念 (6)2.2注册会计师审计独立性的概述 (6)2.2.1注册会计师审计独立性的概念 (6)2.2.2形式上独立与实质上独立的关系 (7)3 非审计服务对独立性影响的具体分析 (9)3.1非审计服务对独立性的具体影响 (9)3.1.1非审计服务对审计独立性消极影响 (9)3.1.2非审计服务对审计独立性积极影响 (9)3.2非审计服务对审计独立性产生的威胁 (11)4 建议及结论 (13)4.1处理两者关系的政策建议........................................... 错误！未定义书签。

4.1.1会计师事务所层面的政策建议 (13)4.1.2.外部监管层面的政策建议 (14)4.1.3注册会计师行业管理部门层面的政策建议 (15)4.2本文结论 (16)致谢 (18)参考文献 (19)1 绪论1.1选题背景及问题的提出1.1.1选题背景审计自产生以来，其独立性就成为各方关注的焦点，在注册会计师职业的发展过程中，传统的会计审计服务收入曾经在相当长的时期内在会计师事务所的收入结构中占主导地位，审计师通过提供法定的审计职务，树立了独立、客观、公正的专家形象。

审计独立性是审计得以存在和发展的基本前提和基础，审计独立性决定了会计信息的可靠性。

如果审计人员丧失独立性，那么他发表的审计意见，对那些会计报表信息使用者的作用甚微；如果审计人员丧失独立性，投资者的信心将受到极大的打击，反过来，投资者对审计报告价值的怀疑重创审计市场，不利于资本市场的培育和发展，最终会影响社会经济的正常秩序。

中国注册会计师协会的秘书长陈毓圭也强调：独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，审计离不开独立性，没有独立性的审计不是真正意义上的审计，审计独立性在审计理论和实践中都是非常重要的。

然而，随着全球经济一体化与新经济时代的到来，注册会计师行业面临紧迫的服务创新和自身变革。

20世纪70年代，会计师事务所普遍开展税务咨询与代理以及投资咨询、管理咨询的增值业务。

20世纪90年代，非审计服务创造的利润超过了审计服务，成为会计师事务所的主要盈利手段之一。

同时，伴随非审计服务收入占会计师事务所总收入的比重与时俱进并逐步取代审计服务成为注册会计师业务体系中的“主角”，社会公众开始不断关注审计独立性是否受到损害，职业界的争论和社会公众的质疑不断高涨。

2001年末安然事件的爆发，直接导致原“五大”之一的安达信会计公司分崩离析。

面对安然大厦的倒塌和安达信的出局，以及“四大”的非审计服务拆分和全球性的“禁非”热潮，而当时我国会计师事务所刚刚起步的非审计服务也面临进退两难的困境。

随着经济的不断发展，我国注册会计师提供非审计服务是否损害的审计独立性，会计师事务所是否应该禁止非审计业务等问题成为学术界和职业界争议的热点。

1.1.2问题的提出非审计业务的比重急剧上升，使得会计师事务所与客户之间的联系和利益关系越来越紧密，审计失败的案例频频发生，公众担心审计独立性受损，要求会计师事务所禁“非”的呼声越来越高。

研究在我国市场环境下非审计服务有没有损害审计独立性，非审计服务在我国如何发展，是盲目照搬，还是借鉴国外的经验与教训，具有重要的现实意义。

因此，本文拟运用理论分析的方法，探讨我国会计师事务所同时对同一客户提供审计服务与非审计服务对审计独立性到底有没有影响，进而为我国会计师事务所的发展提供理论支持与政策建议。

1.2研究的目的和意义注册会计师审计是信息不对称的产物，在全球化、网络化的新经济环境中，审计风险也逐渐放大，这些都迫使注册会计师行业要不断地进行业务创新，开拓新的服务领域。

为此在新经济环境中，为客户提供增值的、物有所值的服务，直接关系到会计师事务所和会计师的业绩及风险规避。

面对新经济和全球化的挑战，我国注册会计师行业作为服务业在我国加入WTO后正面临着国际知名会计师事务所的强大竞争压力。

我国注册会计师行业如果不适应环境的变化和市场需求的发展，固守传统的业务范围，不进行行业领域的战略转移，不仅不能吸引新客户，也不能留住老客户，更谈不上吸引和留住注册会计师行业的优秀人才，其结果只能使注册会计师行业坐入没落和衰败。

为此必须顺应时代的潮流，开拓新的审计领域——非审计服务。

本文的根本目的在于：总结国内外对非审计服务研究的成果，从非审计服务对审计独立性影响的角度来探讨我国注册会计师和行业的发展。

通过研究，以期使各相关主体更好地理解非审计服务的性质和提供非审计服务的效应以及审计独立性对整个注册会计师行业的重要性，并为规范非审计服务的监管提供相关建议。

最后，通过本文的研究，在理论上，希望能够为非审计服务的理论研究提供来自中国的经验证据，并能够丰富国内相关研究成果。

在实务上，针对我国审计市场激烈竞争的现实，提出相应的监管措施，促进我国注册会计师行业的发展。

1.3国内外文献综述1.3.1国外文献的简要回顾在西方发达国家，非审计服务的开展已有100多年的历史，关于注册会计师提供非审计服务是否会影响审计独立性的争论从来就没有停止过。

国外学者对此已进行了大量的研究，从早期的科恩报告到如今多个角度的实证研究，行业组织、监管部门和研究学者都对这一问题进行了深入探讨，但并没有得出一致的结论。

对众多学者的研究结论归纳后主要有两大对立观点。

一种观点认为,非审计服务威胁注册会计师审计独立性，其代表学者有parkash&venable(1993),wines(1994),firth(1997),frankel, johnson & nelson(2002 )等。

他们认为，非审计服务之所以会威胁注册会计师审计独立性主要有两方面的原因：（1）非审计服务收费可能会导致注册会计师对客户产生经济依赖，使其因害怕失去客户而难于抵御客户的压力；（2）许多非审计服务（如：咨询服务）使注册会计师承担了管理者的角色, 因而注册会计师在审计相关业务时会有损其客观性。

美国证券交易委员会也持相同观点。

另一种观点是，非审计服务不会损害注册会计师审计独立性，反而很可能强化注册会计师的审计独立性，其代表学者有craswell&franeis(2002)、elizabeth& l.zhou(2003)等。