西部地区税收优惠效果评价及完善对策

西部地区税收优惠效果评价及完善对策作者：胡耘通孙小童来源：《会计之友》2016年第07期【摘要】为缩小东、中、西部地区之间的发展差距，我国专门针对西部地区制定了税收优惠政策。

通过实证分析西部地区税收优惠政策实施前后税收负担、资本形成总额、产业结构、人均GDP，发现优惠政策在取得一定效果的同时，仍存在税收优惠效果弱化、范围狭窄、时效滞后、措施欠妥等诸多问题。

因此，亟需在加大税收优惠力度、调整税收优惠形式、拓宽优惠税种范围、规范税收优惠措施、赋予地方税收立法权等层面予以完善，从而提升西部地区税收优惠的政策效果。

【关键词】西部地区；税收优惠；比较中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）07-0093-05国务院《关于税收等优惠政策相关事项的通知》（国发〔2015〕25号）要求“各地区、各部门已经出台的优惠政策，有规定期限的，按规定期限执行”。

可见，税收优惠乃促进区域经济发展的必要手段。

但自改革开放以来，由于东部地区率先发展，中、西部地区长期落后，造成了我国经济发展不平衡、区域间差距巨大的局面。

为了改善这种状况，我国针对西部先后实施了两轮大开发政策①，同时配套实施相应的税收政策②，目的在于通过降低西部地区税收负担，优化西部产业结构，促进西部地区经济，缩小区域间差距。

本文通过对西部地区政策实施前后的税收负担、资本形成总额、产业结构、人均GDP四个方面数据进行分析来评价其效果，进而考量西部税收优惠政策的合理性。

一、东、中、西部地区税收优惠政策梳理（一）东部地区税收优惠政策东部沿海地区作为改革开放的窗口，建立了一批经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、出口加工区、保税区，以及刚刚成立的上海自由贸易保护区等，针对以上各类经济特区，政府纷纷出台税收优惠政策，赋予不同层次的税收减免权、减少税收上缴比例等，对沿海地区经济积累、吸纳建设资金起到了极大的推动作用。

与中、西部相比，东部税收优惠政策种类多，数量也多，仅举两项为例。

《外商投资企业和外国企业所得税法》（注：自2008年1月1日起废止）规定：设在沿海经济开放区等经济特区的外商投资企业，属于能源、交通、港口或其他国家鼓励项目的，企业所得税按15%的税率征收。

《关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发〔2007〕40号）规定：2008年起，经济特区及上海浦东新区新设的高新技术企业将享受企业所得税“两免三减半”的优惠。

（二）中部地区税收优惠政策2004年，国家提出中部崛起战略，相继颁布税收优惠政策，主要比照振兴东北地区有关政策实施（本文主要列举振兴东北地区相关政策）。

1.豁免历史欠税《财政部、国家税务总局关于豁免东北老工业基地企业历史欠税有关问题的通知》（财税〔2006〕167号）、《关于中部六省比照实施振兴东北地区等老工业基地和西部大开发有关政策范围的通知》（国办函〔2007〕2号）规定：豁免东北老工业基地企业在1997年12月31日前形成的、截至财税〔2006〕167号下发之日尚未清缴入库的欠税，中部六省26个城市比照东北执行此政策。

2.企业所得税《财政部、国家税务总局关于落实振兴东北老工业基地企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2004〕153号）（注：自实施《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》后自动废止）、《关于中部六省比照实施振兴东北地区等老工业基地和西部大开发有关政策范围的通知》（国办函〔2007〕2号）规定：（1）提高固定资产折旧率。

中部六省26个城市及东北地区工业企业的固定资产（房屋等建筑物除外），可在现行规定折旧年限的基础上按不高于40%的比例缩短折旧年限。

（2）缩短无形资产摊销年限。

中部六省26个城市及东北地区工业企业受让或投资的无形资产，可在现行规定摊销年限的基础上按不高于40%的比例缩短摊销年限。

（3）对中部六省243个县（市、区）的国家鼓励类项目，按15%征收企业所得税。

（4）对中部六省243个县（市、区）的新办交通、水利、电力、邮政、广播电视企业，给予企业所得税优惠政策：内资企业自生产经营之日起实施“两免三减半”的政策；外商投资企业经营期在10年以上的，自获利年度起实施“两免三减半”的政策。

3.增值税《财政部、国家税务总局关于印发〈东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定〉的通知》（财税〔2004〕156号）、《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》（财税〔2007〕75号）（注：两个文件自2009年1月1日《中华人民共和国增值税暂行条例》实施起废止）规定：对中部地区26个老工业基地城市电力业、采掘业等8个行业和东北地区石油化工业、船舶制造业等8个行业的企业实行增值税转型改革，允许抵扣其新购置固定资产（厂房等建筑物除外）所含增值税进项税额。

（三）西部地区税收优惠政策自2000年开始，国家实施西部大开发战略，出台了一系列与税收优惠相关的政策。

1.企业所得税《财政部、国家税务总局、海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税〔2001〕202号）（注：财税〔2001〕58号出台后废止）规定：（1）设在西部地区国家鼓励类产业的企业，在2001—2010年期间减按15%的税率征收企业所得税；（2）经省级政府批准，民族自治地方的内资企业可以定期减征或免征企业所得税，外商投资企业可以减征或免征地方所得税；（3）在西部地区新办交通、水利、电力、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入70%以上的，享受企业所得税“两免三减半”的优惠政策。

《财政部、国家税务总局关于将西部地区旅游景点和景区经营纳入西部大开发税收优惠政策范围的通知》（财税〔2007〕65号）（注：财税〔2010〕58号出台后废止）规定：设在西部地区的企业，在西部大开发地区的旅游景点从事销售门票、在景点提供导游服务和游客运输服务的经营活动取得的收入达到全部经营收入70%以上的，在2001—2010年期间减按15%的税率征收企业所得税。

《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》（财税〔2010〕58号）规定：（1）设在西部地区的鼓励类产业企业自2011年1月1日至2020年12月31日减按15%的税率征收企业所得税；（2）对西部地区2010年12月31日前新办的、根据财税〔2001〕202号规定可以享受企业所得税“两免三减半”优惠的交通、水利、电力、邮政、广播电视企业，该项优惠可以继续享受到期满为止。

2.关税财税〔2001〕202号（注：财税〔2010〕58号出台后废止）规定：西部地区鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，除规定不予免税的商品外，免征关税和进口环节增值税。

财税〔2011〕58号文件规定：西部地区鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备，在政策规定范围内免征关税。

二、东、中、西部地区税收优惠的政策效果分析（一）税收优惠政策实施前后的区域税负③情况从表1的数据中可以发现，区域税收优惠政策实施的确对减轻区域税收负担起到了作用。

西部相关政策实施之前，即1998—2000年，地区税负接近全国平均水平，年平均差距仅为0.71%；政策实施之后两者差距急剧扩大，2001—2011年十年间平均差距达到3.28%。

中部相关政策实施之前，1998—2003年间地区税负与全国平均水平的差距平均为3.78%，而政策实施后两者差距迅速扩大，2004—2011年平均差距扩大为5.87%。

优惠地区的税负越来越低于全国平均水平。

历年各地区宏观税负数据直观反映了税收优惠政策实施后各区域的宏观税负水平增势趋于平稳，甚至下降。

同时，其增长率后来一直保持在较低的范围内，区域税收优惠政策起到了一定作用。

西部地区宏观税负与全国平均水平的差距在税收优惠政策实施后也继续扩大，其税负一直低于全国平均水平，差距在3.42%左右，较好地达成了预期效果。

可见，区域税收优惠政策的实施确实起到了降低区域税收负担的作用。

（二）税收优惠政策实施前后的资本形成情况降低区域经济成本是为了吸引更多的资本进入本地，促进地区经济发展。

要分析区域税收优惠政策的实施效果，地区资本量的变化也是一个重要的参考值。

通过表2分析，从总量上看，在全国资本总额迅速增长的大环境下，各地区的资本总额也在不同幅度地攀升。

中部地区在2005年突破20 000亿元，2009年突破50 000亿元大关，2011年该数据已经逼近80 000亿元，地区资本形成情况十分活跃。

西部地区于2006年突破20 000亿元，2010年突破50 000亿元，增长势头亦十分迅猛。

从增长速度看，2000年之前中西部资本增长速度几乎处于停滞，2000年开始资本量有所增长，增速逐年升高，中部地区在2004—2008年五年间增速多次超过了25%，最高接近30%；西部也从2003年起保持着20%以上的增长率。

中部地区自2004年增长率超过全国平均增长速度，西部地区自2001年起增速超过全国平均增长速度，这两个年份正是包含税收优惠政策在内的区域优惠政策开始投入实施的时间。

从地区资本量占全国的比重看，随着区域税收优惠政策的陆续实施，东部地区资本量占全国的比重开始下降，到2011年该比重已经降到50.61%；2001年西部大开发战略实施之后，西部地区资本量占全国的比重开始转而上升，经过十年已经达到23.03%；以2004年中部优惠政策实施为分界线，实施之前中部地区资本量占全国的比重一直呈下降趋势，实施之后实现了逆转，该数字持续上升，2009年后已经突破25%。

由此看来，区域税收优惠政策的实施促进了中西部地区的资本增长。

（三）税收优惠政策实施前后的区域产业结构情况各区域税收优惠政策均涉及对第三产业的减税免税。

表3是历年各地区的第三产业总产值及其比重。

从绝对数字来说，各地区的第三产业产值都是逐年上升的；从相对数字来说，东部地区第三产业的比重缓慢增长，近年趋于稳定；中、西部地区第三产业产值的比重在经过初期的增长后开始上下波动，没有明显变化。

区域税收优惠政策对西部地区第三产业产值的推动作用比较微弱，对地区产业结构的优化不明显。

（四）税收优惠政策实施前后的区域人均GDP情况表4中是各地区人均GDP数据的变化情况。

各地区人均GDP都在逐年增长，从总量上看，各地区人均GDP相比较依然是东部>中部>西部，中、西部地区人均GDP与全国人均GDP的差距越来越大，与东部地区的差距则更加悬殊。

从增长速度看，中、西部地区在2004年后基本保持年增长20%以上的态势，高于东部增长速度，但由于基数的大差距，中、西部人均GDP在绝对数上仍然越来越落后于东部。

历年各地区人均GDP数据的变动情况表明，区域税收优惠政策实施后，地区之间的差距并没有得到明显缩小，反而不断拉大，即区域税收优惠政策并没有像预期那样缩小地区间贫富差距。