会计学 3.2 应收及预付款项PPT教学课件

商业承兑汇票：承兑人是付款人
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应收票据的计价与入账时间
入账时间：企业取得票据的时间 不带息票据：按照面值计价 带息票据：取得时按面值计价，期末时按照应收 票据的票面金额和确定的利率计提利息，计提的 利息应增加应收票据的账面余额。
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不带息应收票据核算
举例：A公司向D公司销售产品一批，货款为100, 000元， 尚未收到货款，适用的增值税率为17%。A公司编制会计 分录如下：
借：应收账款
117,000
贷：主营业务收入
100,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17,000
增值税是因为商品在流通过程中发生增值而征收的税收。由卖方代政府 向买方先收取，以后再由卖方集中缴纳。缴纳人为卖方，实际负担人为 买方。
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不带息应收票据核算
10日后，A公司收到D公司寄来1张3个月期不带息商业承 兑汇票，面值117,000元, A公司编制会计分录如下：
借：应收票据
117,000
贷：应收账款
117,000
3个月后，该票据到期，企业收回117,000元，存入银行， A公司编制会计分录如下：
借：银行存款
117,000
贷：应收票据
117,000
如果票据到期时，D公司无力偿还票款，A公司将到期票 据按票面金额转入应收账款。
借：应收账款 贷：应收票据
117,000 117,000
现，银行贴现率为12%。
票据到期值=30,000
年利率
贴现期=1/12（年）
贴现利息=30,000 ×12% ×1/12=300
贴现所得=30,000-300=29,700
借：银行存款 29,700
财务费用
300
贷：应收票据
30,000
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不带息应收票据贴现
票据贴现本质上是企业的一种融资行为。如果出票人或付 款人到期不能兑付，贴现企业负有连带的付款责任。对贴 现企业来讲，贴现的应收票据是一项或有负债，即如果出 票人到期不能兑付或者拒付，贴现企业便有责任向贴现银 行支付有关款项。
– 后来，甲公司再将100件商品卖出去，金额为15 000元，增值税为2 550元
应交税费——应交增值税
进项税额:1,700 销项税额：2,550
期末余额： 850
买商品时： 借：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷2：02银0/1行2/存12 款或应付账款
卖商品时： 借：银行存款或应收账款
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项12税额）
应交税费——应交增值税
举例（贬值的情况）：出现借方余额
– 甲公司购进商品100件，金额为10 000元，增值税 为1 700元。
– 后来，甲公司再将100件商品卖出去，金额为8 000元，增值税为1 360元。
应交税费——应交增值税
进项税额：1,700 销项税额：1,360 期末余额： 340
买商品时：
卖商品时：
借：库存商品
借：银行存款或应收账款
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入
贷2：020银/1行2/1存2 款或应付账款
应交税费——应交增值税（销项13税额）
应交税费与应付账款
应交税费与应付账款
应付给国家的税款
借：原材料
40,000

应交税费——应交增值税 6,800
贷：应付账款
！
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贴现企业的或有负债
A公司2006年9月10日销售商品给B公司，收到一 张面值为30,000元的3个月不带息应收票据。11月 10日，A公司将该应收票据向银行贴现，贴现率 为10%。12月10日，A公司收到银行通知，之前 贴现票据对方拒付，银行已经从A公司账户中扣 除票据的到期值和200元手续费。
债表上列在各应收账款之首。
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商业汇票的分类
是否 计息
按照 承兑 人的 不同
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带息票据：票面标有面值和利率的商业汇票，其到期值等
于面值与应计利息之和。
不带息票据：票面仅标有面值的商业汇票，其到期值即
为面值。
银行承兑汇票：承兑人是承兑申请人（付款人）的开户银行
承兑是汇票付款人承诺在汇票 到期日支付汇票金额的行为
46,800
应付给供货方的账款
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应收票据贴现的核算
贴现：企业将未到期的票据转让给银行，银行 从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现 利息，然后将余额支付给企业的业务活动。
贴现所得=票据到期值-贴现利息 不带息票据到期值=票面金额 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现利息，即贴现所得与票面金额之间的差额，
应交税费——应交增值税
买商品时： 借：库存商品
进项税额
应交税费——应交增值税
贷20：20银/12行/12存款或应付账款
销项税额
卖商品时： 借：银行存款或应收账款
贷：主营业务收入 应交税费——应交增11值税
应交税费——应交增值税
举例（增值的情况）：出现贷方余额
– 甲公司购进商品100件，金额为10 000元，增值税 为1 700元：
支票
即期票据 银行汇票
银行本票
应收票据 商业汇票
需要等到票据到期日才能收款或存入 银行成为货币资金。
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应收票据
定义：
– 企业因销售商品或提供劳务而收到的付款单位签发的 商业汇票。
特点：
– 可以转让（用于购买物资、偿还债务） – 可以贴现（获取资金） – 应收票据的变现能力远大于其他应收款项，在资产负
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应交税费——应交增值税
理论上，增值才征税，不增值不征税
事实中，很难计算商品的新增价值
因此，采用税款抵扣的方法:
– 买商品时，向卖方支付一笔进项税额，抵扣日后将要交纳 的增值税；卖商品时，向买方收取一笔销项税额，增加将 要交纳的增值税；
– 期末：
• 销项税额大于进项税额，上缴两者差额。 • 进项税额大于销项税额，差额日后抵税。
记入“财务费用”
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应收票据贴现的核算
贴现期
票据收到日
贴现日
票据到期日
贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 =银行持有该票据的时间
注意：将贴现期单位转化为“年”！
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不带息应收票据贴现
举例：企业将一张为期3个月，面值为30,000元的
不带息商业汇票在票据到期前的一个月向银行贴
3.2 应收及预付款项
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本讲学习路标
概述 应收票据核算
应收账款核算 其他应收款核算 预付账款核算 坏账核算
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概述
应收及预付款项包括：
应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款
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§1 应收票据的核算
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票据
可以立刻收款或存入 银行成为货币资金