《财务会计学》第十一章 收入和利润-19页word资料
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《中级财务会计学》讲义第十一章收入、费用和利润[教学目的]通过本章教学，要求学生了解收入、费用和利润的概念及关系，掌握收入的确认、计量和核算；熟悉费用的分类及核算；掌握利润及利润分配的计算和核算；熟悉利润的年终结转及“以前年度损益调整”账户的运用。
[教学重点与难点]1、销售商品收入的确认2、特殊销售商品业务的账务处理3、利润分配的核算[教学时数] 8学时[教学内容]第一节收入一、收入的定义及其分类收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
（一）按照收入的性质，可分为商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。
（二）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务收入。
二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量1、确认企业销售商品时，同时符合以下四个条件时，方能确认为收入（强调实质重于形式原则和谨慎原则）：注意：所有权凭证转移或实物交付，并不代表已将有关风险和报酬转移。
如教材P247 第（1）（2）（3）(4)种情况。
销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2、计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额（通常为公允价值），但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
（1）商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。
中级财务资料总结--收入和利润
第十一章收入和利润第一节收入的概念与分类一、收入的概念收入，是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。
收入具有如下两个基本特征：（一）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。
日常活动，是指企业在正常经营过程中所从事的作为其业务组成部分的所有活动，这些活动具有经常性、重复性和可预见性的特点，如制造企业销售半成品和产成品，商品流通企业销售商品、租赁企业出租固定资产，商业银行提供贷款，广告商提供广告策划服务等。
与日常活动相对应，企业还会发生一些偶然的事项，导致经济利益的流入，例如，出售固定资产、收取罚款、接受捐赠、获得债务重组利益等。
由于这类交易或事项导致的经济利益流入，具有偶发性、不规则性和难以预见性的特点，不是日常活动的结果，因此，不能作为企业的收入。
（二）收入必然导致所有者权益的增加。
收入通常表现为资产的增加，如在销售商品或提供劳务并取得收入的同时，银行存款或应收账款将增加；有时也表现为负债的减少，如预收款项的销售业务，在提供了商品或劳务并取得收入的同时，预收账款将得以抵偿。
收入无论表现为资产的增加还是负债的减少，根据“资产=负债+所有者权益”的会计衡等式，最终必然导致所有者权益的增加。
不符合这一特征的经济利益流入，也不是企业的收入。
例如，企业代税务机关收取的税款，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款等，性质上属于代收款项，应作为暂收应付款记入相关的负债类科目，而不能作为收入处理。
二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类收入按交易的性质，分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。
1．销售商品收入，是指企业通过销售产品或商品而取得的收入。
如制造企业销售产成品、半成品取得的收入，商品流通企业销售商品取得的收入，房地产经营商销售自行开发的房地产取得的收入等。
2．提供劳务收入，是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。
财务会计学—11收入费用和利润
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2020/12/10
财务会计学—11收入费用和利润
财务会计学—11收入费用和利润
（二）提取盈余公积
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果 还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借记“利 润分配——提取盈余公积”科目，贷记“盈余公积” 科目。
财务会计学—11收入费用和利润
（三）向投资者分配利润
企业的税后利润在弥补了以前年度亏损和提取盈余 公积以后的数额，再加上年初未分配利润，即为向 投资者分配利润的限额。企业可以在此限额内决定 向投资者分配利润的具体数额。结转应付投资者利 润时，借记“利润分配——应付利润”科目，贷记 “应付利润”科目。 P410-411
n 固定资产原价400万，不考虑净残值，直线法 折旧，会计年限为8年，税法年限为5年。所得 税率25%。
第1年末：
账面价得税费用
30*25%
贷：递延所得税负债 30*25%
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四、利润及其分配 （一）利润结算
设“本年利润”科目 （二）利润分配
财务会计学—11收入费用和利润
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方。
风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。 报酬主要指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给 企业带来的经济利益。
例：企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装和 检验任务是销售合同的重要著称部分，如电梯的销售。
如果企业对售出的商品保留了与所有权相关的管理权，则此项销 售在满足其他条件的情况下，可确认为销售的实现，如保留对房产 的物业管理权。
财务会计学 第十一章_收入费用利润
委托代销商品： 时确认收入
发出商品时:
收到代销清单
借：发出商品 贷：库存商品
收到代销清单时:
借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：发出商品
9
(1) 采用托收承付结算方式销售甲产品1 000件，用
银行存款代垫运杂费2 000元，产品已经发出，开 出增值税专用发票，并向银行办妥托收手续。
同时满足下列条件:即为交易的结果能够可靠计量
1、收入的金额能够可靠的计量 2、相关的经济利益很可能流入企业 3、交易的完工进度能够可靠的确定 4、交易中已经和将要发生的成本能够可靠的计量
7
特殊销售业务的收入确认
●预收货款销售方式 ，发出商品时确认收入
预收货款时： 借：银行存款 贷：预收帐款 发出商品时： 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项）
企业无论采用现销还是赊销方式销售商品，
期末均应结转已销商品的成本。 注意应扣除销售退回的部分 核算分录
借：主营业务成本 贷：库存商品
16
“其他业务收入/成本”科目
其他业务包括：无形资产、固定资产、包装物出租， 提供运输等非工业性劳务，出售材料物资等。 其他业务收入：如取得增值税销项税额，应单独核算
40 000
46 800 6 800
借：主营业务收入
贷：银行存款
应交税费——应交增值税(销项税额)
12
(4) 22日，用银行存款支付产品展览费50 000元， 借：销售费用 50 000 贷：银行存款 50 000
(5) 31日，计算并结转本月销售产品应交的消费税 80 000元，同时结转本月销售产品应负担的城市维 护建设税26 000元，应交的教育费附加14 000元。 借：营业税金及附加 120 000 贷：应交税费—应交消费税 80 000 — 应交城建税 26 000 —应交教育费附加 14 000
会计学第十一章 收入、费用和利润
3）特殊劳务收入的确认标准
劳务类型 安装费收入 广告费收入 入场费收入 劳务收入确认标准 ①与商品销售分开的，期末按完工程度确认收入②是商品销售收 入一部分的，与所销售商品同时确认收入。 宣传媒介的佣金收入在相关的广告或商业行为开始出现于公众面 前时予以确认；广告的制作佣金在期末时按完工程度确认。 于活动发生时确认收入
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施有效控制
注意：如果企业是对售出的商品保留了与所有 权无关的管理权，则不受本条件的限制。 如：房地产企业将开发的房地产售出后，保留对该 房产的物业管理权。
（3）收入的金额能够可靠地计量
一般情况下应根据购销双方签订的合同或协议 约定的金额确定；如果未签订合同或协议，则应按 双方都能接受的金额确定。
2018/7/16 4
1.销售商品收入确认和计量
1）销售商品收入的确认
销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能 加以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
（3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
2018/7/16 23
发出产品并办妥托收手续时： 借：应收账款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费—应交增值税（销项税额）5 100 借：主营业务成本 20 000 贷：发出商品 20 000 为B公司办理退货时： 借：主营业务收入 30 000 应交税费—应交增值税（销项税额）5 100 贷：应收账款 35 100 借：发出商品 20 000 贷：主营业务成本 20 000
会计学第十一章收入利润
会计学第十一章：收入利润概述收入利润是会计学中的一个重要概念，它直接关系到公司的盈利能力和经营状况。
本章将介绍收入利润的定义、计算方法以及对公司经营决策的影响。
定义收入利润是指企业在特定期间内通过销售产品或提供服务所获得的净收入。
它包括销售额减去直接成本、间接成本以及其他费用后得到的金额。
收入利润是一个综合性的指标，它反映了公司在特定期间内经营活动的盈利情况。
计算方法在计算收入利润时，需要考虑以下几个方面：1.销售额：销售额是指企业在特定期间内通过销售产品或提供服务所获得的总收入。
销售额是计算收入利润的起点。
2.直接成本：直接成本是指与产品销售或服务提供直接相关的成本，例如原材料成本、工人工资和运输费用等。
直接成本是计算收入利润的重要组成部分。
3.间接成本：间接成本是指与产品销售或服务提供间接相关的成本，例如管理费用、销售费用和研发费用等。
间接成本也需要考虑在计算收入利润时。
4.其他费用：除了直接成本和间接成本之外，还有其他一些费用需要考虑在计算收入利润中，例如利息支出和税费等。
5.折旧与摊销：在计算收入利润时，还需要考虑到资产折旧和费用摊销对利润的影响。
计算收入利润的公式如下：收入利润 = 销售额 - 直接成本 - 间接成本 - 其他费用 - 折旧与摊销影响经营决策收入利润直接关系到公司的盈利能力，对公司的经营决策有着重要的影响。
以下是收入利润对经营决策的影响：1.定价策略：收入利润的水平可以帮助企业确定产品定价策略。
较高的收入利润可以支持企业采取高价策略，而较低的收入利润则可能需要考虑采取低价策略来吸引客户。
2.成本控制：了解收入利润的构成，可以帮助企业更好地控制和管理成本。
企业可以通过降低直接成本、间接成本和其他费用来提高收入利润水平。
3.业务扩张：收入利润的增长可以为企业提供更多的资金支持，从而实现业务的扩张和发展。
企业可以利用增加的收入利润来投资新的项目或进入新的市场。
4.绩效评估：收入利润是评估企业绩效的重要指标之一。
中级财务资料总结--第十一章 收入和利润
第十一章收入和利润第一节收入的概念与分类一、收入的概念收入, 是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入, 包括主营业务收入和其他业务收入。
收入具有如下两个基本特征: （一）收入是企业日常活动形成的经济利益流入。
日常活动, 是指企业在正常经营过程中所从事的作为其业务组成部分的所有活动, 这些活动具有经常性、重复性和可预见性的特点, 如制造企业销售半成品和产成品, 商品流通企业销售商品、租赁企业出租固定资产, 商业银行提供贷款, 广告商提供广告策划服务等。
与日常活动相对应, 企业还会发生一些偶然的事项, 导致经济利益的流入, 例如, 出售固定资产、收取罚款、接受捐赠、获得债务重组利益等。
由于这类交易或事项导致的经济利益流入, 具有偶发性、不规则性和难以预见性的特点, 不是日常活动的结果, 因此, 不能作为企业的收入。
（二）收入必然导致所有者权益的增加。
收入通常表现为资产的增加, 如在销售商品或提供劳务并取得收入的同时, 银行存款或应收账款将增加；有时也表现为负债的减少, 如预收款项的销售业务, 在提供了商品或劳务并取得收入的同时, 预收账款将得以抵偿。
收入无论表现为资产的增加还是负债的减少, 根据“资产=负债+所有者权益”的会计衡等式, 最终必然导致所有者权益的增加。
不符合这一特征的经济利益流入, 也不是企业的收入。
例如, 企业代税务机关收取的税款, 旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款等, 性质上属于代收款项, 应作为暂收应付款记入相关的负债类科目, 而不能作为收入处理。
二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类收入按交易的性质, 分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。
1. 销售商品收入, 是指企业通过销售产品或商品而取得的收入。
如制造企业销售产成品、半成品取得的收入, 商品流通企业销售商品取得的收入, 房地产经营商销售自行开发的房地产取得的收入等。
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第十一章收入和利润一、单项选择题1．工业企业的下列活动形成的经济利益流入中，不构成其收入的是( )。
A. 制造并销售产品B. 转让无形资产使用权C. 出售不需用的原材料D. 出售固定资产2．工业企业出租固定资产所取得的收入，属于( )。
A. 主营业务收入B. 其他业务收入C. 投资收益D. 营业外收入3．销售商品采用托收承付方式的，确认收入的时点是( )。
A. 发出商品时B. 办妥托收手续时C.购货方承认付款时D. 收回款项时4．企业委托其他单位代销商品，在收取手续费方式下，委托方确认收入的时点是( )。
A. 交付代销商品时B. 受托方售出代销商品时C. 收到代销清单时D. 收到代销货款时5．商品销售附有销售退回条件的，如果不能对退货的可能性作出合理估计，确认收入的时点是( )。
A. 发出商品时B. 购货方承诺付款时C. 收到货款时D. 售出商品退货期满时6．企业委托其他单位代销商品，在收取手续费方式下，委托方支付的手续费，应当计入( )。
A. 销售费用B. 财务费用C. 其他业务成本D. 营业外支出7．企业采用分期收款方式销售商品，确认收入的时点为( )。
A. 发出商品时B. 合同约定的收款日期C. 实际收到分期货款时D. 货款全部收回时8．在售后回购方式下，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间内分期计入( )。
A. 销售费用B. 管理费用C. 制造费用D. 财务费用9．销售方(承租入)将售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当采用合理的方法进行分摊，调整( )。
A. 应付租金B. 或有租金C. 利息费用D. 折旧费用10．销售方(承租入)将售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当采用合理的方法进行分摊，调整( )。
A. 租金费用B. 利息费用C. 履约成本D. 销售成本11．在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，劳务收入的确认应当( )。
A. 在开始提供劳务时B. 采用完工百分比法C. 在完成劳务时D. 在收到劳务价款时12．在计算营业利润时，不涉及的损益项目是( )。
A. 资产减值损失B. 公允价值变动净损益C.投资净损益D. 所得税费用13．企业某年营业收入2000万元，营业成本1200万元，营业税金及附加150万元，三项期间费用合计250万元，资产减值损失100万元，公允价值变动净收益200万元，投资收益400万元，营业外收入 180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。
该企业的营业利润为( )。
A. 400万元B. 550万元C. 850万元D. 900万元14．企业某年营业收入2000万元，营业成本1200万元，营业税金及附加150万元，三项期间费用合计250万元，资产减值损失100万元，公允价值变动净收益200万元，投资收益400万元，营业外收入 180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。
该企业的利润总额为( )。
A. 400万元B. 550万元C. 850万元D. 900万元15．企业某年营业收入2000万元，营业成本1200万元，营业税金及附加150万元，三项期间费用合计250万元，资产减值损失100万元，公允价值变动净收益200万元，投资收益400万元，营业外收入 180万元，营业外支出230万元，所得税费用300万元。
该企业的净利润为( )。
A. 400万元B. 550万元C. 850万元D. 900万元16．直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时计入( )。
A. 所得税费用B.公允价值变动损益C. 资本公积D. 盈余公积17．企业于会计期末结账时，应将损益类账户中的各项费用转入( )。
A. “本年利润”科目借方B. “本年利润”科目贷方C. “利润分配”科目借方D. “利润分配”科目贷方18．任意盈余公积的提取应当按照( )。
A. 净利润的5%B. 净利润的5%~10%C. 净利润的10%D.股东大会决议19．企业应当根据公司法的有关规定计提法定盈余公积，提取比例是( )。
A. 5%B. 5%~10%C. 10%D. 14%20．企业提取的法定盈余公积主要用于( )。
A. 弥补亏损和转增资本B. 弥补亏损和购建职工集体福利设施C. 转增资本和购建职工集体福利设施D. 弥补亏损、转增资本和购建职工集体福利设施二、多项选择题1．工业企业的下列活动形成的经济利益流入中，属于收入的有( )。
A. 制造并销售产品B. 转让无形资产使用权C. 出售不需用的原材料D. 出售固定资产 E 出售无形资产2．收入按交易的性质，可以分为( )。
A. 销售商品收入B. 提供劳务收入C. 让渡资产使用权收入D. 主营业务收入 E 其他业务收入3．下列收入项目中，属于工业企业主营业务收入的有( )。
A. 销售产成品B. 销售半成品C. 销售原材料D. 出租包装物 E 提供工业性劳务4．工业企业获得的下列经济利益流入中，属于其他业务收入的有( )。
A. 出租固定资产B. 出租无形资产C. 出售固定资产D. 出售无形资产E. 出售原材料5．在计算营业利润时涉及的收入项目包括( )。
A. 主营业务收入B. 其他业务收入C. 公允价值变动损益D. 投资收益E. 营业外收入6．在采用完工百分比法确认劳务收入时，确定劳务完工进度的方法有( )。
A. 已完工作的测量B. 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例C. 已经发生的成本占估计总成本的比例D. 已经确认的收入占总收入的比例E 已经收到的价款占总价款的比例7．让渡资产使用权收入，应当在同时满足下列条件时予以确认( )。
A. 相关的经济利益很可能流入企业B. 相关的成本已经发生C. 收入的金额能够可靠地计量D. 交易活动已经完成E 已收取部分款项8．企业一定期间发生的下列损益项目中，影响营业利润的有( )。
A. 营业成本 B. 管理费用 C. 资产减值损失D. 公允价值变动净损益E. 投资净损益9．企业一定期间发生的下列损益项目中，影响利润总额的有( )。
A. 营业税金及附加 B. 公允价值变动净损益 C. 营业外收入D. 营业外支出E. 所得税费用10．企业下列活动形成的经济利益流入中，属于营业外收入的有( )。
A. 出售原材料B. 出售低值易耗品C. 出售固定资产D. 出售无形资产 E 出售投资11．下列各项中，不应列入营业外收入的有( )。
A. 无法查明原因的现金溢余B. 存货盘盈C. 出租无形资产的收入D. 债务重组收益E. 确实无法支付的应付账款12．企业发生的下列损失中，应列入营业外支出的有( )。
A. 现金短缺损失B. 出售无形资产净损失C. 废品损失D. 坏账损失E. 债务重组损失13．企业发生的下列与固定资产相关的支出或损失中，应列入营业外支出的有( )。
A. 固定资产大修理支出B. 固定资产改建、扩建支出C. 固定资产正常报废损失D. 固定资产盘亏E. 固定资产减值准备14．在下列情况下，将导致产生应纳税暂时性差异的有( )。
A. 资产的账面价值大于其计税基础B. 资产的账面价值小于其计税基础C. 负债的账面价值大于其计税基础D. 负债的账面价值小于其计税基础E 资产的账面价值等于其计税基础15．在下列情况下，将导致产生可抵扣暂时性差异的有( )。
A. 资产的账面价值大于其计税基础B. 资产的账面价值小于其计税基础C. 负债的账面价值大于其计税基础D. 负债的账面价值小于其计税基础E 负债的账面价值等于其计税基础16．盈余公积的主要用途是( )。
A. 转增资本B. 弥补亏损C. 购建固定资产D. 购建集体福利设施E. 支付医疗费17．下列事项中，会导致资产的账面价值与其计税基础之间产生差异的有( )。
A. 交易性金融资产按公允价值计量B. 可供出售金融资产按公允价值计量C. 存货按成本与可变现净值孰低计量D. 企业将无形资产研发支出资本化E. 企业将固定资产改建、扩建支出资本化18．企业发生的下列支出中，不能按实际支付金额于所得税前扣除的有( )。
A. 支付的工资B. 支付的固定资产租赁费C. 支付的公益性捐赠D. 支付的业务招待费E. 支付的违约金三、判断题1．收入是企业各项活动形成的经济利益流入。
（）2．收入既可以表现为资产的增加，也可以表现为负债的减少，或者在增加资产的同时也减少负债。
( )3．日常活动以外的其他活动形成的经济利益流入不构成企业的收入。
( )4．根据企业会计准则对收入的定义，收入不仅包括主营业务收入和其他业务收入，还包括营业外收入。
( )5．收入既包括企业自身活动获得的经济利益流入，也包括企业的所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。
( )6．企业在确认销售商品收入时，必须同时满足企业会计准则规定的五个条件，缺少任何一个条件，都不能确认收入。
( )7．在分期收款销售方式下，销货方应当于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
( )8．企业将产品作为非同一控制下企业合并支付的对价，应按其公允价值确认相应的销售收入，并按其账面价值结转销售成本。
( )9．企业根据销货合同规定预收货款时，不能确认收入，只有待向购货方交付所购商品时，才能按实际交付的商品价值确认销售收入。
( ) 10．在视同买断方式下，受托方对收到的代销商品应作为商品购进处理。
( )11．有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
( )12.有确凿证据表明认定为经营性租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
13．因债权人原因而确实无法支付的应付账款，应当转入营业外收入。
( )14．影响营业利润的收支项目必然会影响利润总额，但影响利润总额的收支项目不一定会影响营业利润。
( )15．企业进行非货币性资产交换，且按公允价值计量，-换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应当计入营业外收入或营业外支出。
( ) 16．企业从税后利润中提取的法定盈余公积，主要用于弥补亏损，不能用于分配股利。
( )17．企业向股东分派股票股利不会导致所有者权益总额的减少，但分派现金股利将会导致所有者权益总额的减少。
( )18．企业实际发放的工资超过计税工资标准时，应将超过计税工资标准发放的工资计入营业外支出。
( )19．企业确认的本期所得税费用通常等于本期应交所得税。
( )20．如果不存在暂时性差异，利润表中反映的利润总额应当等于应纳税所得额。
( )四、计算及账务处理题1．2007年2月20日，宏远公司将其生产的一套设备销售给长城公司，设备生产成本276000元，销售价格360000元，增值税额 61200元。