安然事件对会计师事画所业务结构的冲击
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持 。因此 ，为 了维护 资本 市场的基石
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社会公众— —的信任 ，Ｌ ｖ ｔ 出 ｅ ｉ提 ｔ
了一 系列严 厉的改革措施 ，这些举措 激 起 了 国 际 五大 会 计 公 司 的 强烈 反 对 ，它们联 名上书 国会 ，进行广泛 的 游说 。经过激 烈而漫长 的讨价 还价 ，
害的 日趋严重—— 仅１ ９ 年至２０ 年４ ７ ９ ０ １ Ｌ ｖｔ ｅ ｉ改革方案基本上得 以实施 在此 ｔ 年内美 国就发生９ 起重 大造假案 ，使 得 投资者在这 些公司重新 公布年报后 的
展必 然会给审 计的独立性带 来负面影
响 他们建议政 府监管部 门应当根据 事务所 的规模对审计 与管理咨询 之间
虑禁止 会计师事务所 向客户提供管理
４ ２
证券市 场导报 ２ ｏ 年７ ｏ ２ 月号
维普资讯
咨询服 务 。美国国会 则开始考虑对 会
强制 拆 分 还是允 融合： 许
美国 Ｅ 态度 ＳＣ的
审计 与管理咨询是 否应 当分 拆 ， 此 争 论 由来 已久 。早 在２ 世纪 ５ 年 Ｏ Ｏ
将审 计合伙人视 为真正履行公 众职责 的审 计师 吗？” Ａ ｈ ｒ ｅｉ始终坚 信审计与管理 ｔ Ｌ ｔ ｒ ｕ ｖｔ 咨 询融合是损 害审计独立性 的罪魁祸
维普资讯
美 ＳＣ 席 ｒ ｕＬ、ｔ 终坚 计与 咨询 融合 害审 立性的 国 Ｅ 前主 Ａｔ ｒ ｅｉ ｈ ，始 信审 管理 业务 是损 计独 Ｉ
罪 首， 致 拓 魁祸 因为 力于 展利润 厚的 业务， 计师 所 丰 咨询 会 事务 疏于审 务， 计业 更有 些注册 会计师由 担心失 于 去咨询 业务而 放松了对 标准的坚 审计 持
Ａ ｈ ｒ ｅｉ在公开媒体 重提他２０ 年 ｔ Ｌ ｔ ｒ ｕ ｖｔ ０Ｏ 提出 的彻 底分拆审计与 管理咨询业务 的改革 方案 ，英 、美监 管机构开始考
偏 离 ；因为致 力于拓展 利润 丰厚 的咨 询业 务 ，会 计 师 事 务 所 疏 于 审 计业
务 ，更有 一些注册会计 师由于担心失 去咨询业 务而放松 了对 审计标准 的坚
影响 。为此 ，研 究者进行 了大量 的实 证研 究 ，结果并没 有存在 明显 证据支 持 莫茨和夏拉 夫的判断 。
美国Ｓ Ｃ Ｅ 相继于１７ 年 、１８ 年、 ８ ９ １ ９
查 ，结果没有证 据表 明非审计服务损 害 审计 的独立性 和审计质 量 ，Ｐ Ｅ Ａ 在 报 告中声称 ， “ 会计师事 务所同时对 上 市公 司 客 户 提 供 审计 和 非审 计 服 务 ，能够保持 独立性 、客 观性和公正 性 。注册会计 师提供 非审计 服务已有
一
方案下 ，会 计公司 的咨询业 务受到严
格的管制 ：（） １会计公司只有取得客户
公司审 计委员会 的审核 批准 ，才能 向
咨询融合 自然成 为审 计失败 的罪魁 祸
首 ，审 计与管理咨 询分 拆的呼声再 一 次 响 起 。美 国Ｓ Ｃ前 任 主席 Ａｒｈ ｒ Ｅ ｔ ｕ
Ｌ ｖ ｔ 纽约时报 重提他２０ 年 提 ｅｉ在 ｔ ００
代 ，随着会计师 事务所非鉴证业 务 的
拓展 ，研究者开 始对其对审 计的独立
首， “ 贪婪 与狂妄 ”使注 册会计师合
理 保证财务报 告质量 的传统使 命 出现
性 可能产生 的损 害忧心忡忡 。莫司 的业 务实行更彻底 的分 拆 。
一
安然事件对会计 师事务所业务结 冲击 构的
复旦 大学管理 学 院 方 军雄
安 然事件 的曝光又 一次 引发 了美 国监管部 门和社会公众关 于审计独立 性的讨论 。涉 嫌作假 的安达信会计公 司 ，在２ ０ 年 “ ０１ 美国垃圾处 理公司会 计造假案 ”中 ，也扮演 了不光彩 的角 色 。在两 起案件 当中，安达信不仅对 同一客户 提供 审计业务 ，还承担 了管 理咨询服 务 ，而且管理 咨询收入都超 过审计带 来的收入 ，所 以审计和管理 是 否分拆提 供指南 。但 是 ，由于 企业 以及会计公 司双方 的需 求 ，管理咨询 还是得到迅 猛的发展 ，在会计公 司业 务构成 的比重越来越 大 ，而且成 为衡 量会计公 司竞争能 力的核心 。随着财 务舞弊案件 逐渐浮 出水 面以及带 来损
公 司不能从 事客户公 司４ ％以上 的内 ０
部审计业务 ；（） ４上市公司必须公开披 露支付给 会计公 司的会 计 、顾问及税 务服 务费用明细科 目。虽然会计公司 的咨询业 务因此受 到了很大 的限制 ， 但是 会计公司仍 然可以同时 为客 户提 供 非审 计业务 。 这个折衷方案对会计 公司产 生的冲击并不是 非常巨大 。 但是 ，一切 因为安然事件 的曝光 变得难 以捉摸 ，不少官 员表示 应当对
出的一系列 旨在提 高注 册会计师 独立 性 的措 施 ，其中最迫切 的就是分拆 审
计与管理咨询业务 。
册会 计师行业 ，并质 问到 ： “ 种正 这 在变化的业务混合（ 审计与管理咨询融 合） 对长期 以客观为荣 的文化造成何种
影响 ？如果审计师做 审计业务 时与 自 己的客户有生意上 的合作 ，人们 还能
计审核 加以新的限制 ，以及是否实 行 审计轮换 制度 ，即要求上市公 司必须 每若干年改聘其他会计事 务所 。 现任Ｓ Ｃ Ｅ 主席Ｐｔ ｉ却认 为注册会计 ｔ
师 的独 立性并不是这 次灾难 的完全原
结构 》一书 中断 言 ，管理咨 询业务 的 拓展必 然会给审计 的独立性带 来负面
周 内就损失４８Ｌ 元。对此 ，当时 ０｛ 美
的Ｓ Ｃ Ｅ 主席Ａ ｔｕ ｅ ｉ矛头直指作 为 ｒ ｒ ｖｔ ｈ Ｌ ｔ “ 有 公 众 义 务 的私 密 性 职 业 ” 、 具 “ 资者保护 的最后 一道防线 ”的注 投
客户提供Ｉ和其他咨询服 务 ；（） Ｔ ２会计
公司 的独立性受到独立监 管 ，以确定 业务之 间是否存 在利益冲突 ；（） ３会计
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影响 。为此 ，研 究者进行 了大量 的实 证研 究 ，结果并没 有存在 明显 证据支 持 莫茨和夏拉 夫的判断 。
美国Ｓ Ｃ Ｅ 相继于１７ 年 、１８ 年、 ８ ９ １ ９
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安然事件对会计 师事务所业务结 冲击 构的
复旦 大学管理 学 院 方 军雄
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公 司不能从 事客户公 司４ ％以上 的内 ０
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