006注会会计二章 金融资产(3)
第2章 金融资产
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二、持有至到期投资的重分类
【例题·多选题】下列有关持有至到期投资重分类的描述中，正确的是（ ） A.当持有至到期投资不满足确定条件时，应将其重分类可供出售金融资产 B.甲企业在2011年1月将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产， 那么甲企业在2011年和2012年两年内不得再将该金融资产划分为持有至到期投 资。 C.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
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二、金融资产的分类
企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和金融资产的 性质，将金融资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金 融资产。
1.以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
2.持有至到期投资 金融资产 3.贷款和应收款项
4.可供出售金融资产
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二、金融资产的分类
【例题·多选题】下列有关金融资产重分类的描述中，正确的是（ A.持有至到期投资不能重分类为可供出售金融资产 B.持有至到期投资不能重分类为贷款和应收款项 C.可供出售金融资产不能重分类为持有至到期投资 ）
D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能进行重分类
【答案】BCD 【解析】本题主要考查金融资产的重分类问题。在解答此题时只需记住一个 原则：只有持有至到期投资在满足一定的条件下时可以重分类为可供出售金融资 产，并且该重分类是不可逆的，也就是说可供出售金融资产肯定不能重分类为持 有至到期投资。其他情况下的金章内容：
注会会计教材之金融资产
注会会计教材之金融资产注会会计教材之金融资产是财务会计、审计等专业考试中一个重要的考点。
金融资产是指企业所持有的能够产生现金流量的金融工具，包括股票、债券、货币市场工具、衍生品等。
在注会会计教材中，金融资产的会计处理方式十分复杂，需要考生深入掌握相关知识，才能在考试中拿到高分。
首先，注会会计教材中介绍了金融资产的分类及其会计处理方法。
根据会计准则的要求，金融资产应分为可供出售金融资产、持有至到期日金融资产、贷款和应收款项、可供出售金融资产以及其他金融资产。
对于不同类型的金融资产，其会计处理方式也有所不同。
对于可供出售金融资产，应按照公允价值计量，并reflect in the balance sheet。
对于持有至到期日金融资产，应按照持有至到期日的成本计量，并reflect in the balance sheet。
对于贷款和应收款项，应按照贷款金额计量，并reflect in the balance sheet。
对于可供出售金融资产以及其他金融资产，则应按照公允价值计量，并根据实际情况决定是否选择reflect in the balance sheet。
其次，注会会计教材还介绍了金融资产的减值准备和会计估计方法。
由于金融资产的价值波动较大，企业必须对其进行减值准备，即预计可能发生的损失。
减值准备是基于公允价值和持有至到期日的成本进行计算的。
而会计估计方法则是在制定财务报表时，根据实际情况和经营前景，对金融资产进行评估并作出相应的决策。
这些决策可能会对企业的财务状况产生重大影响，因此注会考试中也常常出现这方面的考题。
最后，注会会计教材还介绍了金融资产的披露要求。
作为一种重要的资产，金融资产的披露对于财务报表的透明度和可读性至关重要。
注会会计教材要求对金融资产的所有重要信息进行披露，包括金融资产的类型、公允价值、初始成本、减值准备、未实现和已实现损益等。
此外，对于一些特殊情况，如金融衍生品和外汇交易等，也需要进行额外的披露。
2016年注册会计师《会计》第二章 金融资产知识点
2016年注册会计师《会计》第二章知识点金融资产的概念和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
交易性金融资产一、交易性金融资产的定义金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
二、交易性金融资产的会计处理(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
注册会计师--会计--第二章金融资产知识点
第二章金融资产1.金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资、衍生金融工具。
2.金融资产分类⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）⑵持有至到期投资⑶贷款和应收款项⑷可供出售金融资产3.4.5.持有至到期投资重分类若处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或投资分类前的金额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
但，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
会计处理：可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资—成本/利息调整/应计利息资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）6.贷款的会计处理⑴未发生减值：企业发放贷款：借：贷款—本金贷：吸收存款贷款—利息调整（差额，也可能在借方）资产负债表日：借：应收利息（按合同本金和合同利率计算）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算）收回贷款：借：吸收存款贷：贷款应收利息利息收入（差额）⑵发生减值：资产负债表日，发生减值：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款—本金/利息调整应收利息资产负债表日，确认利息：借：贷款损失准备（摊余成本和实际利率计算）贷：利息收入收到利息：借：吸收存款贷：贷款—已减值收回贷款：借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失（差额）⑶确认无法收回的贷款：借：贷款损失准备贷：贷款—已减值⑷已确认并转销的贷款以后又收回：借：贷款—已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失注：为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款—本金/利息调整）”转入“贷款—已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。
注会会计第二章金融资产讲解
第二章金融资产本章考情分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。
虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。
近3年考题为客观题和综合题，分数10分左右，属于重要章节。
本章近三年主要考点：（1）交易性金融资产投资收益的计算；（2）金融资产减值准备的转回；（3）出售可供出售金融资产投资收益的计算；（4）可供出售金融资产的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）各类金融资产初始计量和后续计量；（2）金融资产减值的会计处理；（3）金融资产是否终止确认的判断及会计处理等。
2016年教材主要变化（1）删除第四节贷款和应收款项；（2）修改个别文字表述。
主要内容第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值第六节金融资产转移第一节金融资产的定义和分类◇金融资产的概念◇金融资产的分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示:【例题•多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
CPA会计学习笔记： 第02章 金融资产.doc
第二章金融资产目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。
3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。
4.要扣除已发生的减值。
摊余成本=期初+实际-收入-减值减值准备转回：账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。
注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。
转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）3.贷款和应收款项公允价值和交易费用之和采用实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。
同持有至到期投资4.可供出售金融资产公允价值和交易费用之和资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%）注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。
即公允变动部份。
核算时看清账面价值与摊余成本。
处置时，售价与账面价值差额计投资收益。
将期间产生的资本公积转投资收益发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）减值准备转回：1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失）2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。
转换按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。
注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。
初始后续处置减值交易性金融资产补：【常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。
】2.持有期间宣告股利或计息借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（应收利息）4出售因为以公允价值计量，所以不需计提减值。
3.期末计价（1）公允价值＞账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值＜账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动持有至到期投资环节主要有三个： 1.取得投资时2.期末：（1）计息；（2）减值3.处置时（1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。
注会第二章 金融资产
内容主要包括从二级市场上购入的没有明确意图
的股票、债券以及限售股票等。
第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
一、确认 概念：企业为短期交易持有的金融资产。 确认要点： 1.把握其持有目的： 短期差价
长期股权投资
2.注意与其他金融资产的区别 持有至到期投资
可供出售金融资产
◦ （二）持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可 确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金 融资产。
持有至到期投资的特征： 1.到期日固定、回收金额固定或可确定 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期 内容主要包括从二级市场上购入的准备持有至到期的 债券等。
其账务处理如下：
应计债券利息=80 000×6%×612=2 400（元） 借：应收利息
贷：投资收益
2 400 2 400
三、期末计量
◦ 交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准， 对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列 示于资产负债表中的会计程序。
◦ 根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按 资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当 期损益。
例4—8Байду номын сангаас
接［例4—2］和［例4—6］资料。20×7年9月10日，华联实业股份 有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。 股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000 元，已确认公允价值变动收益45 000元。
收到上列现金股利或债券利息
虚线框表示框内至少 有一个，但不需全部 科目参与会计处理
例4—1
20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入 A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并支付交 易费用1 200元。
CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产
f第二章金融资产（二）第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】（1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。
（5）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出【例题】A公司于2014年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。
甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本 1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000贷：应收股利 60 000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益300 000贷：交易性金融资产——成本 1 000 000——公允价值变动300 000投资收益500 000【例题】甲公司2014年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
注会考试会计第三章金融资产
注会考试会计第三章金融资产在注会考试的会计科目中，第三章金融资产无疑是一个重点和难点。
金融资产作为企业资产的重要组成部分，对于企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。
理解和掌握这一章节的内容，对于我们通过注会考试以及在实际工作中进行财务处理都具有至关重要的意义。
金融资产，简单来说，就是企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利等。
这一概念听起来可能有些抽象，但实际上，我们在日常生活和工作中都能或多或少地接触到金融资产的相关内容。
比如，我们购买的股票、债券，企业持有的应收账款等，都属于金融资产的范畴。
在第三章中，主要介绍了几种常见的金融资产类型，包括以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
以摊余成本计量的金融资产，通常是企业持有意图为收取合同现金流量并且合同条款规定了本金和利息支付方式的金融资产。
这类金融资产的核算相对较为稳定，其利息收入按照实际利率法计算确认。
例如，企业购买的债券，如果企业有明确的意图和能力持有至到期，并且预计能够按时收取本金和利息，那么就可以将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，既具有收取合同现金流量的特征，又有出售金融资产的意图。
这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，但在处置时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失要转入当期损益。
比如说，企业购入的债券，如果企业既想收取利息，又可能在未来合适的时机出售，就可能被划分为这种类型的金融资产。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其价值的变动直接反映在当期损益中。
这类金融资产通常是企业为了短期获利而持有的，比如企业短期内买卖的股票。
在学习这一章节时，我们需要重点掌握金融资产的分类标准和核算方法。
分类标准的判断直接影响到后续的会计处理，而不同类型金融资产的核算方法又各有特点。
CPA会计必考知识点
第十三章或有事项新增变化（第二轮复习整理填写）P323 或有事项的确认和计量复习重点：亏损合同、或有事项的列报或有事项的特征或有事项具有以下特征：①或有事项是由过去的交易或者事项形成的②或有事项的结果具有不确定性③或有事项的结果须由未来事项决定常见的或有事项非或有事项未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、产品安全保证、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治①未来可能发生的自然灾害②未来可能发生的交通事故③未来可能发生的经营亏损可能性的界定极小可能可能很可能基本确定0＜发生的概率≤5% 5%＜发生的概率≤50%50%＜发生的概率≤95%95%＜发生的概率＜100%或有事项确认资产①相关义务已经确认过预计负债。
②从第三方或他方得到的补偿基本确定。
预计负债的基本会计处理预计负债确认的基本会计处理：借：营业外支出（罚款等）管理费用（诉讼费等）销售费用（保修费等）贷：预计负债预期从第三方获得补偿，且该补偿基本确定可以收到时：借：其他应收款贷：营业外支出冲减营业外支出1．在预计负债计量中考虑相关未来事项的影响时，不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
2．企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
或有负债的计量最佳估计数的确定应当分别以下两种情况处理：1．所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即按该范围的上、下限金额的平均数确定。
2．所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同。
在这种情况下，最佳估计数按照如下方法确定：①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。
②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。
CPA第2章 金融资产
借：存放同业 （权利次级化合同的对价） 9 115
继续涉入资产——次级权益 1 000 ——超额账户 40 贷：贷款 9 000 其他业务收入 90 继续涉入负债 1 065 随后会计期间计量： 信用增级对价65万元，相当于甲银行提供担保服务的 服务费，因此，甲银行应确认劳务收入。假设本例贷款期 限为10年，则这65万元的服务费用应按实际利率法在10 年内逐年确认。 借：继续涉入负债 贷：手续费及佣金收入
2、计量 （1）初始计量：同“持有至到期投资” （2）后续计量：公允价值 债券：公允价值变动=期末公允价值-期末摊余成本 股票：公允价值变动=期末公允价值-期末账面价值 （3）减值 当市价持续下跌或大幅度下跌时，累计的公允价值的 变动就应该确认为减值损失。 4、会计科目： 可供出售金融资产
－－成本（债券：反映面值；股票：反映初始成本） －－利息调整（债券溢价或折价）……适用债券 －－应计利息（债券已经计提的利息）……适用债券 －－公允价值变动（期末按照公允价值调整的金额）
同时，借：资本公积—其他资本公积 100 000 贷：投资收益 100 000 （2）终止确认，出现新资产的 沿用上例，甲公司将债券出售给丙公司时，同时签 订了一项看涨期权合约，期权行权日为2011年12月31 日，行权价为400万元，期权的公允价值（时间价值）为 10万元。假定行权日该债券的公允价值为300万元。其他 条件不变。 解析：由于期权的行权价（400万元）大于行权日债 券的公允价值（300万元），因此，该看涨期权属于重大 价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所 以，在转让日，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由 于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照 在转让日的公允价值（10万元）确认该期权。
发放贷款
注会第二章金融资产
注会第二章金融资产在注册会计师考试中，第二章金融资产是一个相当重要的章节。
对于想要在会计领域深入发展的朋友来说，理解和掌握这部分内容至关重要。
金融资产，简单来说，就是企业持有的各种具有金融性质的资产。
它包括了很多种类，比如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产等等。
先来说说以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这种金融资产的特点就是其价值的变动会直接反映在当期的利润表中。
比如说，企业购买了一只股票，打算短期持有并赚取差价，这只股票就很可能被归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
它的价值会随着市场行情的波动而变化，而这些变化会直接影响企业的当期利润。
持有至到期投资呢，通常是指企业有明确意图和能力持有至到期的债券等金融资产。
比如说，企业购买了一张五年期的国债，并且打算一直持有到五年后到期，那么这张国债就可以被归类为持有至到期投资。
在持有期间，企业按照债券的票面利率计算利息收入，并按照摊余成本进行计量。
贷款和应收款项相对比较容易理解，就是企业发放的贷款以及因销售商品、提供劳务等形成的应收款项。
这类金融资产的特点是通常具有固定的还款期限和金额，风险相对较低。
再讲讲可供出售金融资产。
这是一个比较特殊的类别，它包括了那些企业没有划分为上述三类金融资产的金融资产。
比如，企业购买的一些股权，既不打算短期出售赚取差价，也没有明确意图持有至到期，就可能被归类为可供出售金融资产。
其价值的变动先计入其他综合收益，等到出售时再转入当期损益。
理解这些金融资产的分类很重要，因为不同的分类会对企业的财务报表产生不同的影响。
比如说，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它的价值变动会直接影响利润表，从而影响企业的当期利润；而持有至到期投资的利息收入则是按照摊余成本计算，相对比较稳定。
在实际的会计处理中，对于金融资产的初始计量和后续计量也有很多需要注意的地方。
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摊销形成的累计摊销额”，见下图。
取得时成本
1100万元
900万元
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
【例题6·单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。
购入时实际支付价款2078．98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，实际年利率为4％，每年12月31
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
两位小数）
（1）该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为()
A．2062．14B．2068．98C．2072．54D．2
【答案】D
【解析】
摊余成本。
该持有至到期投资2010年12月31
-2000×5%=2072.54（万元）；2011年122000×5%=2055.44（万元）。
（2）2012年应确认的投资收益为（
A．83.56B．82.90
【答案】C。
（三）持有至到期投资转换
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
（四）出售持有至到期投资
借：银行存款等
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资
投资收益（差额，也可能在借方）
【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。
【教材例2-5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃
市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。
为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：
59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）-3+59×（1+r）-4+（59+1250）×（1+r）-5=1 000（元）
采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表2-1。
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。
根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：
（1）20×0年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本1250
贷：银行存款1000
持有至到期投资——利息调整250
（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息59
持有至到期投资——利息调整41
贷：投资收益l00
借：银行存款59
贷：应收利息59
（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息59
持有至到期投资——利息调整45
贷：投资收益104
借：银行存款59
贷：应收利息59
（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息59
持有至到期投资——利息调整50
贷：投资收益109
借：银行存款59
贷：应收利息59
（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
借：应收利息59
持有至到期投资——利息调整55
贷：投资收益
借：银行存款59
贷：应收利息59
（6）20×4年12月31
借：应收利息59
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
借：银行存款59
贷：应收利息
借：银行存款等1
贷：持有至到期投资——成本1250
假定在20×2年1月1日，XYZ625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4公司应当调整20×2年年
（4）20×4年12月31日
持有到期投资——利息调整=250-41-45-53-55-27=29
投资收益=30+29=59
借：应收利息59持有至到期投资——利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款625贷：持有至到期投资——成本625（3）20×3年12月31日，确认实际利息等：
借：应收利息30持有至到期投资——利息调整27
贷：投资收益57
借：银行存款30
贷：应收利息30
（4）20×4年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
借：应收利息30
持有至到期投资——利息调整29
贷：投资收益59
注：由于教材对尾数的处理有误差，该题的“持有至到期投资——利息调整”为29元，“投资收益”为59元。
借：银行存款30
贷：应收利息30
借：银行存款625
贷：持有至到期投资——成本625
假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
此时，XYZ公司所购买债券的实际利率r，可以计算如下：
表2-3金额单位：元
年份期初摊余成本（a）实际利息（b）
（按9.05%计算）现金流入（c）
期末摊余成本
（d＝a+b-c）
20×0年100090.501090.5 20×1年1090.598.6901189.19 20×2年1189.19107.6201296.81 20×3年1296.81117.3601414.17 20×4年1414.17130.83*15450
*考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。
根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：
（1）20×0年1月1日，购入债券：
借：持有至到期投资——成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资——利息调整250（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资——应计利息59
——利息调整31.5贷：投资收益90.5（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入：
借：持有至到期投资——应计利息59
——利息调整39.69贷：投资收益98.69（4）20×2年12月31日：
借：持有至到期投资——应计利息59
贷：投资收益
（5）20×3年12月
贷：投资收益
（6）20×4年12月
贷：投资收益
借：银行存款
本讲小结：。