注会CPA_审计_讲义
某年注册会计师《审计》讲义
某年注册会计师《审计》讲义事项基本内容（掌握）注册会计师的责任；2.计划的审计范围和时间；审计工作中发现的问题；4.注册会计师的独立性。
注册会计师还应予治理层沟通的事项包括：1.和商定沟通的其他事项；2.补充事项。
注册计师责任（熟悉）1.注册会计师对财务报表的责任对财务报表的审计并不能减轻管理层和治理层的责任。
2.注册会计师与治理层沟通的责任注册会计师在这方面与治理层沟通的事项包括：（1）审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的且与治理层履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项。
（2）审计准则并不要求注册会计师专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序，但如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任相关的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道与治理层作过有效沟通，注册会计师应当就这些事项与治理层沟通。
（3）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册会计师还有责任就这些事项与治理层沟通。
通常情况下，关于注册会计师审计责任方面的内容，应当作为业务约定条款载入审计业务约定书中，但是，并不要求一定要采取书面沟通的形式。
这项要求体现了履行沟通义务与保持应的审计范围和时间，注册会计师可以考虑与治理层沟通的事项 （2）治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施 （3）与拟实施的审计程序相关的事项（4）治理层对会计准则和相关会计制度以及财务报表相关的法律法规的变化的反应。
（5）治理层对以前的沟通如何做出反应4.关于计划责任 的特别强调 尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，但是并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。
审计 作中 现的 1.应当就审计工作中发现的问题直接沟通的事项（第一类沟通事项，无论治理层是否全一般规定：在治理层全部参与管理的情况下，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。
CPA审计讲义
第二章注册会计师的法律责任命题特点分析本章属于非重点内容，主要介绍的是注册会计师法律责任的依据、对注册会计师责任的认定及法律法规对法律责任的规定等内容。
考试通常以案例性客观题或简答题的形式考查，所占分数通常不高。
学习要求：考生应关注以下内容：1.理解注册会计师承担法律责任的依据2.理解对注册会计师法律责任的认定及法律责任的种类3.理解相关司法解释第一节注册会计师的法律环境一、注册会计师承担法律责任的依据注册会计师在执行审计业务时，应当按照审计准则的要求审慎执业，保证执业质量，控制审计风险。
否则，一旦出现审计失败，就有可能承担相应的责任。
（一）经营失败：是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。
经营失败的极端情况是申请破产。
（二）审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。
例如，注册会计师可能指派了不合格的助理人员去执行审计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报。
（三）审计风险：是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
注意：第一，经营失败不等于审计失败，但在经营失败的同时，很可能会追究注册会计师是否存在审计失败；第二，审计失败是注册会计师没有执行好审计准则造成的，只要存在审计失败，就意味着注册会计师在执业过程中有过失，有过失就有责任，因此，在发生审计失败的情况下，很可能审计风险就变为实际的损失，进而被追究法律责任。
第三，由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。
特别是，如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时还是不能发现某些重大舞弊行为。
二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式三、对注册会计师法律责任的认定（一）违约所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。
当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。
CPA审计讲义
第一编审计基本原理本编是注册会计师审计的基本知识，对审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标与认定、审计风险、审计计划（重要性）、审计证据（函证、分析程序）、审计抽样、信息技术对审计的影响、审计工作底稿等内容进行了介绍；并简单介绍了相关的审计流程，使学员能在系统学习前对审计课程有初步了解。
本编内容总体难度适中。
考试时，多以客观题或简答题为主，尤其审计计划、审计程序中的函证、审计抽样是简答题很好的考点，同时综合题涉及本章的可能性也很大（如：审计目标与认定、审计计划、函证等）。
第一章审计概述考情分析：本章主要介绍了审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标及认定、审计的固有限制、审计基本要求（职业怀疑、职业判断等）、审计风险、审计流程等相关内容。
本章难度较大，尤其是第3节审计目标中关于认定的理解，是教材的难点，也是考核综合题的必备知识点，除第3节之外的内容，主要是介绍了一些基础知识，为后续章节的理解奠定了基础。
预计本年分值应该在5分左右。
第一节审计的概念与保证程度一、审计的定义【相关链接】股份公司的运作模式管理层（财几点启示：（1）注册会计师审计产生的客观原因——财产所有权与财产经营权的分离；（2）注册会计师审计不是一开始就有的，而是随商品经济的发展而发展；（3）注册会计师审计的特征——独立、客观、公正。
（一）审计的定义财务报表审计：是注册会计师的传统核心业务，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
（二）审计含义的理解1.审计的用户：财务报表的预期使用者。
2.审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.合理保证：是一种高水平保证（审计风险降至可接受的低水平）。
由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论与形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
CPA审计精华培训讲义
CPA审计精华培训讲义一、引言CPA（注册会计师）审计是指根据相关法规和会计准则，对企业的财务状况以及财务报表进行全面检查和核实的一种专业审阅工作。
为了帮助考生更好地理解和掌握CPA审计的核心要点，本培训讲义将重点介绍CPA审计的精华内容。
通过学习本讲义，考生能够提高对CPA 审计知识的理解和运用能力。
二、审计概述2.1 审计定义和目标审计是指一种系统性、独立的过程，通过获取、评估证据，来确定某个实体的特定信息是否真实、准确、完整、合规，并最终发表审计意见。
审计的目标是增加会计报表的可靠性和公正性，从而提高信息用户对企业的信任度。
2.2 审计程序和流程审计程序包括初步审计程序、定性审计程序和定量审计程序。
初步审计程序主要包括了解实体及其环境、内部控制评估和风险评估等。
定性审计程序涉及审计证据的获取、评价和分析。
定量审计程序则是进行具体数额的计算和核对。
审计流程包括计划阶段、实施阶段和报告阶段。
2.3 审计风险和控制风险审计风险是指审计师对审计对象所发表意见的不正确可能性的风险。
控制风险是指企业内部控制体系可能不能防止或及时发现错误和欺诈的风险。
审计师需要通过评估和管理审计风险和控制风险，保证审计工作的质量和可靠性。
三、审计程序3.1 初步审计程序初步审计程序是进行审计工作的起点，主要包括以下内容：•了解实体及其环境：包括行业竞争状况、法规要求、经营策略等。
•内部控制评估：评估企业内部控制体系的设计和有效性。
•风险评估：评估对财务报表影响较大的风险和相关控制风险。
3.2 定性审计程序定性审计程序是对取得的审计证据进行评估和分析，包括以下步骤：•审计证据获取：收集并记录相关审计证据。
•审计证据评价：确定审计证据的可靠性和适用性。
•审计证据分析：对审计证据进行分析，判断是否存在重大错误或欺诈。
3.3 定量审计程序定量审计程序是对具体数额进行计算和核对，以确认财务报表的准确性。
主要步骤包括：•数字准确性核对：核对财务报表中的数字是否准确。
某年注册会计师《审计》讲义
...../2021年注册会计师?审计?讲义第二十二章审计沟通●本章考情分析本章是09年教材新增章节，属于次重点章节，试题以客瞧题为主，09年考试分值为4分。
●本章具体要求注册会计师与治理层的沟通的要紧目的2.了解沟通的对象确实定3.掌握与治理层沟通的事项〔直截了当、间接沟通/一类、二类沟通事项〕6.熟悉同意托付前的沟通7.熟悉同意托付后的沟通一、注册会计师与治理层的沟通的要紧目的〔熟悉〕治理层是对被审计单位战略方向以及治理层履行经营治理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。
一般认为董事会和监事会属于治理层。
被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着特别强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层维持有效的双向沟通的全然缘故。
1.就审计范围和时刻以及注册会计师、治理层、治理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解；2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；有助于注册会计师猎取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
注册会计师应当就与财务报表审计相关、且依据职业判定认为与治理层责任相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。
二、沟通的对象确实定〔了解〕1．确定沟通对象的一般要求注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因沟通事项的不同而不同。
治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任是是确定适当沟通对象的直截了当依据。
2．在了解时确定沟通对象注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时猎取的有关治理结构和治理过程的信息识不出适当的沟通对象。
适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监事会，或者被审计单位特别指定的组织和人员等。
要是被审计单位的治理结构没有被清楚的界定，导致注册会计师无法清楚地识不适当的沟通对象，注册会计师就应当尽早与审计托付人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。
XXX年CPA审计精华讲义
XXX年CPA审计精华讲义人民大学第一章注册会计师审计职业特点●考题推测直截了当出题的可能性小。
重点关注注册会计师审计和内部审计的关系(结合教材P560利用内部审计的工作的结合考虑，以客观题为主)●重点和难点一、审计的方法由于审计环境的变化，注册会计师一直调整着审计方法：账项基础审计、制度基础审计风险导向审计。
从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。
风险导向审计以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线。
审计风险模型的显现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采纳抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表显现重大错报的领域。
二、注册会计师审计和内部审计的关系(一)注册会计师审计和内部审计的联系任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情形进行了解并考虑是否利用其工作成果。
这是由于：1．内部审计是单位内部操纵的一个重要组成部分。
(必须了解内部审计，注册会计师通过了解被审计单位内部审计的情形，据以识别和评估财务报表重大错报风险，并设计和实施进一步审计程序。
)2．内部审计和外部审计在工作上具有一致性。
(如内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段存在相近之处，内部审计对象与注册会计师审计对象也紧密相关，甚至存在部分重叠。
)3．利用内部审计工作成果能够提高审计效率，节约审计费用。
(1)例如：假如内部审计的结果说明被审计单位的内部操纵薄弱，操纵环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时刻和范畴做出总体修改时应当考虑：①在期末而非期中实施更多审计程序；②要紧依靠实质性程序猎取审计证据；③修改审计程序的性质，猎取更具有说服力的审计证据；④扩大审计程序的范畴。
(2)例如：假如内部审计的工作结果说明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予专门关注。
注册会计师-《审计》基础讲义-第一部分 审计概述(38页)
第一模块审计基本原理——第一部分审计概述第一模块审计基本原理第一部分审计概述第二部分审计证据与审计程序第三部分审计抽样方法第四部分审计工作底稿第五部分信息技术对审计的影响第一部分审计概述第1讲审计的概念与保证程度第2讲审计要素第3讲审计目标第4讲审计基本要求第5讲审计风险第6讲审计过程考情分析本部分属于审计的基本理论部分的最基础内容，但也属于考试的必考内容，一般不会直接以本部分内容单独作为简答题，而往往和风险评估、风险应对、财务报表项目审计相结合考查综合题，考查重大错报风险和认定的关系、认定与审计目标的关系等。
当然，本章也可能单独以客观题形式出现，近几年考试平均分值为4-6分。
2018年考查了审计的定义、保证程度、预期使用者、保持职业怀疑、合理运用职业判断、固有风险和控制风险、审计固有限制等，合计考查了8分。
第1讲审计的概念与保证程度考点提示本讲涉及的考点分为：考点一审计的定义考点二合理保证与有限保证考点三注册会计师审计和政府审计考点四职业责任和期望差距考点五审计报告和信息差距考情分析本讲属于审计概述部分的最基础内容，但也属于考试的常考内容，经常会以客观题的形式出现，近几年考试平均分值为2-3分。
2018年考查了审计的定义、合理保证和有限保证等考点，分值3分。
考点一审计的定义（★★）财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
【拓展】什么是重大错报？1.什么是错报？错报就是财报中的信息与CPA按财务报告编制基础得出的信息不一致，不一致包括金额，分类等。
2.什么是重大错报？什么程度是重大，多大金额是重大？打个比方，兜里有十块钱，那丢九块了，这事就比较大了，必须重视；如果兜里有十万块钱，那这九块钱就可有可无了。
所以说还要看重要性水平，高于重要性的就是重大的，低于就是不重大的，除了金额重大，性质也是一方面（比如这九块钱不是自己掉的，是被人偷的，那这事是不是比较严重了，如果没找到原因，明天可能被偷的就不是九块了。
注册会计师CPA审计(一、二章)讲义高频考点知识点归纳
注册会计师CPA审计（一、二章）讲义高频考点知识点归纳第一章审计概述第一编审计基本原理注册会计师财务报表审计的过程可以简单概括为：接受业务委托→计划审计工作→评估重大错报风险→应对重大错报风险→编制审计报告。
本编主要围绕财务报表审计过程对注册会计师审计的基本理论进行阐述，最终目的是将理论运用于审计实务；因此本编属于非常重要的内容。
该编命题形式比较灵活，各种题型均可能出现，而且所占分数通常在20多分；除第五章外，其余章节均为非常重要和比较重要的内容。
考生应在掌握好这部分理论知识的前提下，尽可能将重要的理论知识与实务融会贯通。
第一节审计的性质一、审计的含义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
注意：…… (更多内容)请——与QQ：1962930联系，索取第一，审计可以满足财务报表预期使用者的需求；第二，审计的目的是提高财务报表的可信赖程度；第三，审计提供的是合理保证，是一种高水平的保证；第四；审计的基础是独立性和专业性；第五；审计的最终产品是审计报告。
二、合理保证与有限保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。
审计业务属于合理保证的鉴证业务。
合理保证业务是注册会计师综合运用各种方法，将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。
有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。
关注：教材中合理保证与有限保证区别表【例题·多选题】下列有关鉴证业务保证程度的提法中，恰当的有（）。
A.审计业务属于合理保证的鉴证业务，将审计业务风险降至可接受的低水平B.审阅业务属于有限保证的鉴证业务，将审阅业务风险降至可接受的低水平C.合理保证业务是以积极方式提出结论D.有限保证业务是以消极方式提出结论『正确答案』ACD第二节审计要素审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。
注册会计师CPA《审计》讲义
共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
❤预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众（二）理解要点1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。
合理保证是高水平的保证。
审计存在固有限制，不能绝对保证。
4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。
(既应当独立于A和C)5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。
【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ B ）。
（审计定义-2016年）A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的（是说服性而非结论性）【考点二】保证程度（一）CPA的专业服务划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。
相关服务均不需要提供保证。
（二）财务报表审计是合理保证的鉴证业务1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。
注会CPA_审计_讲义
共23章:财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22—23章）第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
❤预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众(二）理解要点1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足（即合理保证)财务报表预期使用者的需求.2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C)对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议.3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证,不能绝对保证。
合理保证是高水平的保证。
审计存在固有限制,不能绝对保证。
4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行,CPA 应当独立于被审计单位和预期使用者。
(既应当独立于A和C)5。
审计报告（提交什么?)：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。
【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中,正确的是（ B ).（审计定义-2016年)A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务D。
执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的(是说服性而非结论性）【考点二】保证程度（一）CPA的专业服务划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。
相关服务均不需要提供保证。
（二）财务报表审计是合理保证的鉴证业务1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。
2023年CPA《审计》基础精讲班02-03讲-第1+第2章 -更新的PPT-15页
财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意 见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 1、用户：财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。 2、目的：改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合 理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。 3、合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受 的低水平时，就获取了合理保证。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得到结果和形成审计意 见的大多数审计证据是说服性而非结论性，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 4、基础：独立性和专业性。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。 5、最终产品：审计报告。
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【第四节 审计基本要求-P70 】
（一）遵守审计准则 （二）遵守职业道德守则 （三）保持职业怀疑（理解4,作用3+1） （四）运用职业判断
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【第五节 审计风险（一）重大错报风险-P97 】
数学模型：重大错报风险=固有风险×控制风险 固有风险，是指在不考虑控制的情况下，交易类别、账户余额和披露的某一认定易于发 Th错报（无论该错报是舞弊还是错误导致）的可能性。 固有风险的高低受固有风险因素的影响，固有风险因素是指在不考虑控制的情况下，导 致交易类别、账户余额和披露的某一认定易于发Th错报（无论该错报是舞弊还是错误导 致）的因素。固有风险因素可以是定性的，也可以是定量的。固有风险因素包括事项或 情况的复杂性、主观性、变化、不确定性，以及管理层偏向和其他舞弊风险因素。
不仅对被审计单位负责，而且对社 会负责，其审计质量对广大财务信 息使用者做出相关决策有直接影响
注册会计师注会CPA审计课件讲义视频音频
第二十一章其他特殊事项的审计本章考情分析年份2010年2011年2012年题型单选题3题3分2题2分多选题4题4分简答题综合题合计0分7分2分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下三个问题：1.“了解、识别、评估与应对”关联方及其交易的重大错报风险；2.“了解、识别、评估与应对”会计估计的重大错报风险；3.考虑期初余额存在的重大错报对本期审计结论的影响。
考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握财务报表审计中对特殊事项的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、对集团财务报表审计的特殊考虑、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等项目的审计。
2.能力等级：“2”。
3.教材变化：本章教材内容基于2012年基础上基本未变更多2013注册会计师、初级、中级课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154本章重难点精讲第一节审计会计估计一、会计估计的审计目标二、会计估计的风险评估程序和相关活动（难点）三、识别和评估会计估计的重大错报风险四、应对会计估计重大错报风险的程序五、应对会计估计特别风险的进一步实质性程序（难点）六、识别管理层偏向的迹象一、会计估计的审计目标（教材P439）注册会计师审计会计估计的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：（一）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计（包括公允价值会计估计）是否合理；（二）根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分。
【相关说明1】以上两个方面的“审计会计估计的目标”依据的是CSA1321第十二条的原文，请理解掌握。
二、会计估计的风险评估程序和相关活动（教材P440-441）（一）为识别和评估会计估计重大错报风险需要了解的内容（二）了解与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定（三）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计（四）了解管理层如何作出会计估计（一）为识别和评估会计估计重大错报风险需要了解的内容(教材P440，重点掌握) 更多2013注册会计师、初级、中级课件，视频音频讲义，联系球球：1154798154 注册会计师了解被审计单位及其环境时，应当了解下列内容作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础：1.与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求；2.管理层如何识别是否需要作出会计估计；3.管理层如何作出会计估计。
注册会计师温习注会备考CPA审计教材基础精讲讲义重点知识标注
前言一、最近几年试题及命题规律分析（一）试题分析1.近年题型题量自实施机考以来，近几年题型题量一直保持稳定，具体为：2.考题难度及特点分析客观题部份题目难度不高，主要来自于教材本身；另一部份题目涉及知识点的延伸。
简答题的难度也较适中，主如果分析性和简单实务性的题目，但要求考生在把握好知识点的同时，还要注意答题思路和技能的运用。
综合题是难度最高的题目，主如果理论与实务的高度结合，或实务性较强的题目；对这种题目要求考生对知识具有必然的融会贯通能力和较强的分析判断能力，因此这部份题目也是考生失分最多的题目。
考生应力争在客观题和简答题中拿到接近合格的分数。
从最近几年试题情形来看，个别年份少数不过重要的章节没有直接涉及题目外，大部份章节均有直接命题；而且重要章节所占分数和题目均较多，如质量控制、职业道德、审计目标、风险评估及应对、销售与收款、生产与存货、集团财务报表审计的特殊考虑、会计估量审计、关联方审计、审计报告等章节常常会以简答题或综合题的形式进行考查。
（二）命题规律总结注册会计师全国统一考试的命题，遵循着“全面考核，重点突出，理论结合实务”的原则。
“全面考核”就是试题要达到必然的覆盖面，题目大体覆盖教材和考试大纲的所有内容，即即是非重点内容，也会考查少量的题目。
“重点突出”就是对教材中重点知识的考查，在考试中占大部份，专门是简答题和综合题主要来自重要知识点。
“理论结合实务”是在全面考核的基础上，对审计的理论和实务进行重点考查。
审计本身的理论性和实务性都较强，所以常常将审计理论和审计实务结合在一路命题。
如将风险评估与管理层对财务报表的认定、实质性程序有机地结合起来；再如将审计重要性、审计意见和审计报告及相关的会计知识结合起来等等。
因此，考生就要在掌握好审计理论的基础上，将理论和实务融会贯通。
二、教材的大体框架2017年教材共八编23章。
具体如下：三、2017年教材的主要转变2017年审计教材与2016年教材相较在内容上发生了较为重大的转变。
注册会计师综合基础班-审计讲义
审计部分·前言主要内容一、大纲内容（审计部分）二、最近五年真题考点（审计部分）三、综合专题（审计部分）一、大纲内容（审计部分）（一）审计计划（二）风险识别和评估（三）风险应对（四）销售与收款循环的审计（五）采购与付款循环的审计（六）生产与存货循环的审计（七）货币资金的审计（八）对特殊事项的考虑（包含舞弊、违反法律法规、与治理层沟通、前后任注册会计师沟通、利用内部审计工作、利用专家工作）（九）对集团财务报表审计的特殊考虑（十）其他特殊项目的审计（十一）信息技术对审计的影响（十二）完成审计工作（十三）审计报告（十四）企业内部控制审计（十五）质量控制（十六）职业道德（十七）审计业务对独立性的要求二、最近五年真题考点（审计部分）（一）2018年真题考点（审计部分）（二）2017年真题考点（审计部分）（三）2016年真题考点（审计部分）（四）2015年真题考点（审计部分）（五）2014年真题考点（审计部分·A卷）（六）2014年真题考点（审计部分·B卷）（一）2018年真题考点（审计部分）1.营业收入（1）营业收入毛利率分析（2）营业收入确认时点判断（3）营业收入真实性（逆查）（4）营业收入的截止测试2.应付账款的函证3.存货（产品成本的汇集与分配）4.期初余额的审计程序（三大程序）（二）2017年真题考点（审计部分）1.银行存款函证、回函差异分析2.管理费用的实质性程序3.舞弊风险的识别、评估与应对（1）虚构应收账款、高估营业收入（2）滥用会计政策，延长固定资产折旧年限（3）针对同一种存货，被审计单位应当同时盘点，审计项目组应当同时监盘（三）2016年真题考点（审计部分）1.组成部分重要性、基准选择（属于审计计划的内容）；2.应收账款（1）账龄分析；（2）函证、询证函回函差异分析；3.与营业收入完整性认定相关的实质性程序；4.存货监盘以及差异分析。
（四）2015年真题考点（审计部分）1.应收账款（1）函证过程的控制（2）函证的替代审计程序2.营业收入（1）营业收入确认时点判断（2）营业收入的截止测试3.存货监盘的抽盘程序、存货移动（过渡区域）、特殊存货监盘（包装袋）、未纳入盘点的存货4.利用专家工作需要考虑的因素（五）2014年真题考点（审计部分·A卷）1.识别和评估财务报表层次重大错报风险（矛盾证据分析法）2.识别和评估认定层次重大错报风险（矛盾证据分析法）3.针对评估的认定层次重大错报风险，设计进一步的实质性程序4.针对评估的营业收入仅通过实质性程序无法应对重大错报风险的审计程序5.存货监盘特殊情况的处理（是否属于存货监盘不可行）6.利用内部审计工作应当考虑的因素（六）2014年真题考点（审计部分·B卷）1.识别和评估财务报表层次重大错报风险（矛盾证据分析法）2.识别和评估认定层次重大错报风险（矛盾证据分析法）3.针对评估的认定层次重大错报风险，设计进一步的实质性程序4.应对虚构营业收入舞弊风险的实质性程序5.针对营业收入发生认定、完整性认定的实质性程序6.银行存款的函证三、综合专题（审计部分）专题1——审计计划（★★）专题2——风险识别与评估（★★★）专题3——风险应对（★★★）专题4——销售与收款循环的审计（★★★）专题5——采购与付款循环的审计（★★★）专题6——生产与存货循环的审计（★★★）专题7——货币资金的审计（★★）专题8——对舞弊和法律法规的考虑（★★）专题9——审计沟通（★★）专题10——利用他人工作（内部审计工作、利用专家工作）（★★）专题11——对集团财务报表审计的特殊考虑（★★）专题12——其他特殊项目的审计（审计会计估计、关联方的审计、考虑持续经营的假设、首次接受委托时对期初余额的审计）（★★）专题13——信息技术对审计的影响（★）专题14——完成审计工作（★★）专题15——审计报告（★★）专题16——企业内部控制审计（★）专题17——质量控制（★）专题18——独立性（★★）专题1——审计计划（★★）最近五年涉及的考题1.确定集团财务报表整体重要性的基准（2016年）。
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共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众（二）理解要点1.审计的用户（为了谁？）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的（为了什么？）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.保证程度（能够到什么程度？）：应当合理保证，不能绝对保证。
合理保证是高水平的保证。
审计存在固有限制，不能绝对保证。
4.独立性和专业性（凭什么？）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA 来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。
(既应当独立于A和C)5.审计报告（提交什么？）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。
【例1单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ B ）。
（审计定义-2016年）A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的（是说服性而非结论性）【考点二】保证程度（一）CPA的专业服务划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。
相关服务均不需要提供保证。
（二）财务报表审计是合理保证的鉴证业务1.财务报表审计目标：在可接受的低审计风险水平下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。
2.收集审计证据的程序：CPA通过不断修正的、系统化的审计过程，获取充分、适当证据，证据收集程序包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。
3.所需审计证据的数量：在财务报表审计业务中，CPA应当在获取充分且适当的审计证据后才能形成结论。
【提示】审计证据的充分性和适当性4.检查风险：CPA应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险，从而确保审计风险处在可接受的低水平。
5.财务报表的可信性:CPA作为独立的第三方，应当遵守职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，从而提高财务报表的可信性。
6.财务报表审计以“积极方式”提出审计结论，发表审计意见Eg:一、审计意见我们审计了ABC股份有限公司(以下简称“ABC公司”)财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，20X1年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。
我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC 公司2016年12月31日的财务状况以及2016年度的经营成果和现金流量。
（三）合理保证与有限保证的区别【考点三】CPA审计和政府审计（新增）（一）审计监督体系（二）政府审计和CPA审计的区别第二节审计要素【考点一】鉴证业务要素（新增）（一）三方关系人【例多选题】下列各项中，属于鉴证业务应当具备的特征的有（ABCD ）。
A.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准B.CPA能够获取充分、适当的证据以支持其结论C.CPA的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应D.鉴证对象适当（二）鉴证对象（鉴证对象信息）针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量）。
（三）标准：是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。
2.标准的特征（1）相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；（2）完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；（3）可靠性：可靠的标准能够使能力相近的CPA在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；（4）中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；（5）可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。
（四）证据：是CPA提出鉴证结论的基础。
证据的特征（1）审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。
（2）审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息(前提是CPA已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性)或事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息。
（3）除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的（右）外，会计记录（左）也是重要的审计证据来源。
同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。
（4）审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。
（5）在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供CPA要求的声明)本身也构成审计证据，可以被CPA利用。
（五）鉴证报告针对财务报表审计，鉴证报告是CPA应当针对鉴证对象信息（比如，财务报表）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度（比如，财务报表审计的合理保证）的结论。
【考点二】审计业务要素审计业务要素包括审计业务的三方关系人（A）、财务报表（B）、适用的财务报表编制基础（C）、审计证据（D）和审计报告（E）。
1.审计业务的三方关系人：分别指CPA、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者，其中，最核心的是CPA。
2.财务报表：“财务报表”属于CPA的“鉴证对象信息”。
3.适用的财务报表编制基础：在中国境内主板上市公司财务报表审计业务中，“适用的财务报表编制基础”即为“企业会计准则”。
4.审计证据：CPA依照“企业会计准则”这把“尺子”，结合被审计单位的实际情况，判断“财务报表”是否符合“企业会计准则”，从而获取财务报表是否不存在重大错报的审计证据。
5.审计报告（图1-5中的E）：CPA按照职业道德守则和审计准则的要求，设计和实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，形成审计结论，发表审计意见，出具审计报告。
【考点三】审计业务的三方关系人（一）审计业务三方关系人1.三方关系人分别指CPA、管理层（责任方）和财务报表预期使用者2.审计业务三方之间的关系CPA对由被审计单位管理层（责任方）负责编制的财务报表实施审计工作，获取审计证据，形成审计结论，发表审计意见，以增强除管理层（责任方）之外的财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。
3.责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方在审计业务三方关系人中，管理层（责任方）与财务报表预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。
例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。
责任方和预期使用者虽然来自同一企业，但不是同一方。
又如，一家企业的高层管理人员（预期使用者）可能聘请CPA对该企业的全资子公司管理层（责任方）直接负责的特定经营管理活动进行审计，但高层管理人员对全资子公司承担最终责任。
责任方与预期使用者是同一方。
（二）CPA1.CPA的责任：按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见。
2.CPA确认其责任的方式：CPA通过签署审计报告确认其责任。
3.CPA利用专家协助其工作：CPA可以利用专家协助执行审计业务。
在这种情况下，CPA应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。
（三）责任方1.责任方：即被审计单位管理层。
2.与责任方（管理层和治理层）相关的责任按照审计准则的规定，管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向CPA提供必要的工作条件，包括允许CPA接触与编制财务报表相关的所有信息，向CPA 提供审计所需的其他信息，允许CPA在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
（四）预期使用者1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。
2.预期使用者分为管理层和除管理层之外的预期使用者CPA的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上可能对管理层有用，因此，管理层也是预期使用者之一。
3.预期使用者可能是特定的使用者如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，CPA可以很容易地识别预期使用者。
例如，企业向银行贷款，银行要求企业提供一份能反映财务状况且经过CPA审计的财务报表，那么，银行就是该审计报告的预期使用者。
4.预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者CPA可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。
此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。
CPA应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。
例如，在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司股东。
5.审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者第三节审计目标【考点一】审计的总体目标1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得CPA能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
【考点二】认定（一）认定：指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，CPA将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
【解读】1.认定是管理层在财务报表中对财务报表各要素作出的表达。
2.管理层的表达有明确的，也有隐含的。
3.CPA识别的错报源于管理层认定中不恰当的表达，如果管理层的认定存在不恰当的表达，CPA则根据管理层认定的“不恰当”的表达确定财务报表错报的类别。
【例单选题】与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（完整性）。
【考点三】具体审计目标图1-7 认定、审计目标、审计程序与审计证据之间的关系（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标（二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标（三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标【例单选题】下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。