审计(第五版)第02章审计职业规范体系

第2章 审计职业规范体系
本章概要
1.中国注册会计师执业准则的基本框架 2. 鉴证业务的理解、若干要素 3. 会计师事务所质量管理体系 4. 职业道德规范
2.1 执业准则
执业准则的作用
执业准则:会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵 循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性 标准。
此外，事务所也应根据本所及其业务的变化，对 质量管理体系的设计、实施和运行进行动态调整， 不断完善和优化。
2. 治理和领导层
治理和领导层应为质量管理体系营造良好的环境。 （1）质量目标
形成一种质量至上的文化，树立质量意识； 领导层对质量负责； 领导层通过实际行动展示其对质量的重视； 领导层向员工传递质量至上的执业理念； 组织结构以及对相关人员角色、职责、权限的分配，
–或“基于本报告所述的工作，我们没有注意 到任何事项使我们相信，责任方作出的‘根 据×标准，×系统在所有重大方面是有效的’ 这一认定是不公允的”。
–医生的检验结论：未见异常！
四、业务承接
注册会计师应当初步了解业务环境。只有认为 符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规 范要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务的特 征时，才能将其作为鉴证业务予以承接。
鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括五类。
（1）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测 的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是 财务报表； （2）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运 营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键 指标（KPI）； （3）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力）， 鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件； （4）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部 控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有 效性的认定； （5）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情 况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行 效果的声明。
2. 治理和领导层（续）
政策与程序
– 加强对合伙人晋升、培训、考核、分配、转入、 退出的管理，体现以质量为导向的文化，避免 重商业利益轻业务质量，确保合伙人切实履行 质量管理方面的责任，防范业务风险。
2. 治理和领导层（续）源自 政策与程序– 建立以质量为导向的合伙人晋升机制。综合考虑 拟晋升人员的执业理念、职业价值观、职业道德、 专业胜任能力和执业诚信记录，不得以业务收入 或利润作为晋升合伙人的首要指标，并建立和实 施质量一票否决制度。
– 在全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配。 综合考虑合伙人的执业质量、管理能力、经营业 绩、社会声誉等指标，不以业务收入或利润作为 首要指标，不得直接或变相以分所、部门、合伙 人所在团队作为利润中心进行收益分配。
– 业务收入提成 or 统一利润池的薪酬制度？？？
3. 职业道德规范
不能遵守职业道德就无法保证业务质量。
制定的行为准则或确定的绩效水平。 预期使用者能够获取该标准。
充分、适当的证据
注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴 证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重 大错报的充分、适当的证据。
证据与鉴证业务风险
–鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大 错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论 的可能性。
鉴证业务的三方关系
三方：注册会计师、责任方和预期使用者。 责任方可以是预期使用者，但不是唯一的预
期使用者。 责任方是委托代理关系中的受托代理方，最
大的需求方是委托方。 三方之间的关系：注册会计师对由责任方负
责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以 增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象 信息的信任程度。
1. 会计师事务所的风险评估程序
事务所在设计、实施和运行质量管理体系时，应 当采用风险导向的方法：
① 设定质量目标 由各组成要素的质量目标组成； ② 识别和评估质量风险 识别和评估质量风险，为设计和采取应对措施奠
定基础； ③ 设计和采取应对措施以应对质量风险 应对措施的性质、时间安排和范围取决于相关质
事务所应当制定政策和程序，以合理保证能够获知违 反独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决：
– ①所有应当保持独立性的人员，把注意到的违反独 立性要求的情况立即告知事务所；
执业准则的作用 （1）有利于提高注册会计师的工作质量（最佳实务）。 （2）有利于社会了解注册会计师的工作，赢得社会信任。 （3）有利于明确注册会计师的责任，维护会计师事务所和
注册会计师的合法权益。 （4）有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。
国际审计准则
国际审计准则（International standards on Auditing ，ISAs）由“国际会计师联合会 （IFAC）”下属的“国际审计与鉴证准则理事 会（IAASB）”制定。
二、鉴证业务的类型
按是否基于责任方认定进行分类
观察上市公司的不同鉴证报告举例！！！
– （1）基于责任方认定的业务。鉴证对象由责 任方进行评价或计量，如财务审计中，财务 报表由被审计单位管理层编制，CPA针对此 报表出具审计报告；
– （2）直接报告业务。鉴证对象由CPA直接评 价或计量。例如，一些内部控制鉴证中，对 内部控制的有效性由CPA评价，然后再出具 鉴证报告。
积极方式
合理保证（积极方式）
–如“我们认为，根据×标准，内部控 制在所有重大方面是有效的”，
–或“我们认为，责任方作出的‘根据 ×标准，内部控制在所有重大方面是有 效的’这一认定是公允的”。
消极方式
有限保证（消极方式）：
–如“基于本报告所述的工作，我们没有注意 到任何事项使我们相信，根据×标准，×系 统在任何重大方面是无效的”
定标准进行评价或计量的结果合理一致（资 产评估如何？）； –（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关 的信息，能获取充分、适当的证据，以支持 其提出适当的鉴证结论。
适当的标准
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。 标准可以是正式的规定。如编制财务报表
所使用的会计准则和相关会计制度； 也可以是某些非正式的规定，如单位内部
三、鉴证业务的目标
目标：将鉴证业务风险降至相应业务环境下可 接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论 的基础。
按保证程度不同进行分类
– 1. 合理保证的鉴证业务。以积极方式提出结 论。如历史财务信息审计。
– 2. 有限保证的鉴证业务。以消极方式提出结 论。如历史财务信息审阅。医生：未见异常！
– 为何盈利预测审核报告同时有积极和消极保 证？？？
量风险的评估结果及得出该评估结果的理由。
1. 会计师事务所的风险评估程序（续）
由于会计师事务所之间、业务之间存在差异，其 风险有所不同，因此各事务所在质量管理体系的 设计上在复杂程度和规范程度上会存在差异 。
例如，面向包括上市公司在内的多种单位执行不 同类型业务的事务所，相对于只执行财务报表审 阅或代编财务信息业务的小所而言，就需要更加 复杂和规范的质量管理体系和支持性工作记录。
（技术规范）（确保准则遵守落实）
二、 我国会计师事务所质量管理相关准则
我国会计师事务所质量管理相关准则（2020） – 《会计师事务所质量管理准则第5101号—— 业务质量管理》
– 《会计师事务所质量管理准则第5102号—— 项目质量复核》
– 《中国注册会计师审计准则第1121号——对 财务报表审计实施的质量管理》
能够满足质量管理体系的需要； 事务所的资源需求有计划，并且资源的取得和分配能
够保障会计师事务所履行其对质量的承诺。
2. 治理和领导层（续）
质量至上的文化
– 通过持续高质量地执行业务，服务公众利益； – 职业价值观、职业道德和职业态度的重要性； – 事务所所有人员都对其执行业务的质量承担责任，
或对质量管理体系中执行活动的质量承担责任， 并且这些人员的行为应当得当； – 事务所战略决策和行动，包括在财务和运营方面 的优先事项安排，都不以牺牲质量为代价。
因此，鉴证业务只能提供合理保证。
2.3 会计师事务所质量管理体系
一、质量管理体系的含义
质量管理体系，是指会计师事务所设计、实施和运行的 系统，以合理保证：
（1）会计师事务所及其人员按照法律法规和职业准则 的规定履行职责，并根据这些规定执行业务（过程）；
（2）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的 业务报告（结果）。 质量管理体系是会计师事务所内部控制体系的核心内容， 是会计师事务所生存和发展的基本条件。 审计准则 & 质量管理
一般原则与责任 风险评估以及风险的应对
审计、
审计准则
审计证据
审阅与
（44个）
中
其他鉴
国
证业务
审阅业务
注
准则
册
(48个)
准则（1个）
利用其他主体的工作 审计结论与报告
会
特殊领域
计
其他鉴证业务
师
准则
执
（2个）
业
准
则
体
相关服务准
对财务信息执行商定程序
系
则（2个）
代编财务信息
会计师事务 所质量管理 准则（2个）
–鉴证对象适当； –使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； –能够获取充分、适当的证据以支持其结论； –注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表
述形式与所提供的保证程度相适应； –该业务具有合理的目的。
适当的鉴证对象
适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：
–（1）鉴证对象可以识别； –（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既
《审计》（第五版）
行业特点、社会公众与职业规范
罗宾斯药材公司审计案例 行业特点：尽管接受被审计单位的委托并向其收
取费用，但服务的对象却是社会公众。 社会公众包括：现有和潜在的投资人，债权人，
政府有关部门，以及其他与企业有关并关心企业 的人士（利益相关者）。 为使审计师切实担负起职责，为社会公众提供高 质量的专业服务，树立良好的职业形象和职业信 誉，就必须强调注册会计师的职业规范。 瑞华会计师事务所：分崩离析，合伙人集体逃离！
目前，超过100个国家已采纳国际审计准则或 将其融入到自己国家的审计准则中。
“金融稳定论坛”将国际审计准则纳入良好金 融市场的12个关键准则之一。
我国审计准则已与国际审计准则趋同，有助于 增强对我国注册会计师的信心，降低企业融资 和交易成本。
中国注册会计师执业准则的基本结构（2021）
鉴证业务基 本准则（1个）
–有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、 时间、范围等方面是有意识地加以限制的， 证据有限，因此其风险水平高于合理保证的 鉴证业务。
五、鉴证业务的固有局限性
鉴证业务能否提供绝对保证或担保（guarantee）， 比如将审计业务风险降低到零？？？
不可能，也不符合成本效益原则！ –选择性测试方法的运用。 –内部控制的固有局限性。 –大多数证据是说服性而非结论性的。 –在获取证据、评价证据及得出结论时涉及大 量职业判断。 –某些鉴证对象具有特殊性（如会计估计）。
分别规范会计师事务所层面如何管理业务质量 ，不参与项目执行的合伙人如何对重要项目进 行独立的项目质量复核，以及项目合伙人在项 目组层面如何管理财务报表审计项目质量。
会计师事务所质量管理体系八要素
1. 会计师事务所的风险评估程序 2. 治理和领导层 3. 相关职业道德要求 4. 客户关系和具体业务的接受与保持 5. 业务执行 6. 资源 7. 信息与沟通 8. 监控和整改程序
业务质量管理 项目质量管理
2.2 鉴证业务
一、鉴证业务的定义、类型和目标
鉴证业务(Assurance engagement) –是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责 任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
鉴证对象信息 –按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。 –财务报表（鉴证对象信息）：就是责任方按照会计准则 和相关会计制度对其财务状况、经营成果和现金流量 （鉴证对象）进行确认、计量和列报而形成。
2. 治理和领导层（续）
质量管理领导框架和责任
– 事务所主要负责人（如首席合伙人、主任会计师） 应对质量管理体系承担最终责任。
– 在组织结构上，事务所应当指定专门的合伙人 （或类似职位的人员）对质量管理体系的整体运 行或特定方面的运行承担责任。
– 例如，事务所可以根据自身情况设置包括主要负 责人、质量管理主管合伙人、职业道德主管合伙 人、各业务条线的主管合伙人、监控和整改主管 合伙人在内的质量管理领导层。