食品质量安全管理质量成本管理资料

第二节 质量成本的基本概念
一、质量成本的含义
质量成本也称质量费用，是为了确 保和保证满意的质量而导致的费用以及 没有达到满意的质量所造成的损失。
针对产品制造过程的符合性质量而言，其前提是 设计已经完成、标准和规范已经确定。不包括重 新设计和改进设计以及用于提高质量等级或质量 水平而支付的费用。
“内部故障成本”、“外部故障成本”、 “外部质量保证成本”。 三级细目：质量成本汇总表；质量预防成 本明细表；质量鉴定成本明细表；质量内 部损失成本明细表；质量外部损失成本明 细表；质量成本外部保证费用明细表。
2. 质量成本核算
（1）质量成本核算的任务
正确归集和分配质量成本，明确企业中质 量成本责任的主要对象。
朱兰的“经济平衡点”模式有局限 性，不适用于十分接近“零缺陷”生产 的产品。
零缺陷质量成本控制模型
二、全面质量成本的基本要素
——反应型要素和进攻型要素相结合
1. 反应型要素
传统的“预防—鉴定—故障”质量成本模式是 反应型的，其对三项成本的监督和管理都是对企 业内部各种过程实际作业的反应。
2. 进攻型要素
2. 质量成本数据的原始凭证
计划内的质量成本（包括预防成本、鉴定 成本、根据合同要求的外部质量保证成 本）：从企业原有的会计账目中提取数据。
计划外的质量成本（故障成本）：设计原 始凭证，做好原始记录。
五、质量成本的项目及核算
1. 质量成本科目
一级科目：“质量成本”。 二级科目：“预防成本”、“鉴定成本”、
会计核算方法
采用货币作为统一度量；采用设置账户、 复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算和分 析、编制会计报表等一系列专门方法，对质量成 本全过程进行连续、系统全面和综合的记录和反 映；严格地以审核无误的凭证为依据，质量成本 资料必须准确、完整，整个核算过程与现行成本 核算类似。
会计与统计相结合的核算方法
有形损失：健康安全危害。 无形损失：无营养作用、功能成分不合理。
3. 社会的损失
污染、公害、资源破坏、对社会秩序、 社会安全的不良影响。
三、质量波动与损失
质量波动是不可避免的。质量损失是产品 质量偏离质量标准的结果。
质量损失函数表达式： L(y)=k(y-m)2＝ kΔ2
式中：y为实际测定的质量特性值；m为质 量特性的标准值；k为比例常数；Δ =(y-m)为 偏差；L(y)为质量特性值为y时的波动损失 。
（4）外部故障成本的主要构成
索赔、退货或换货损失，产品召回的费用和 保证声明，产品责任费用（包括法律诉讼、仲裁 等费用在内的因产品质量故障而造成的有关赔偿 损失费用），降级、降价损失（由于产品低于双 方确定的质量水平，经与用户协商同意折价出售 的损失和由此发生的费用），产品售后服务费用 （在保质期间或根据合同规定对用户提供服务、 用于纠正非投诉范围的故障和缺陷等所支出的费 用），其他外部损失费（由失误引起的服务、付 款延迟及坏账、库存、顾客不满意而引起的成交 机会丧失和纠正措施等费用）。
第三节 质量成本管理
质量成本预测 质量成本计划 质量成本分析 质量成本报告 质量成本控制 质量成本考核
第四节 质量成本优化
一、质量成本的合理构成
内部故障成本占质量成本总额25~40%， 外部故障成本占20~40%，鉴定成本占 10~50%，预防成本占0.5~5%。
食品生产中，预防成本和鉴定成本之和 往往占质量成本的主要部分。
1. 运行质量成本
（1）预防成本的主要构成
质量策划费用，质量培训费用，质量 奖励费，工序质量控制费，质量改进措施 费，质量评审费，工资及附加费，质量情 报及信息费，顾客调查费用。
（2）鉴定成本的主要构成
外购材料的试验和检验费用（包括检验人员 到供货厂评价所购材料时所支出的差旅费），工 序检验费，成品检验费，检验设备调整、校准维 护费，试验材料、劳务费及外部担保费用（指外 部实验室的酬金，保险检查费等），检验试验设 备折旧费，办公费，工资及福利基金（从事质量 管理、试验、检验人员的工资总额及提取的福利 基金），产品和体系的质量审核费用（包括内审 和外审费用）。
提高监测费用一般不能明显改善产品质 量；通过提高预防成本可降低故障成本， 进而显著降低质量成本总额。
总质量成本的最佳值是预防和监测费用 的增加与相应损失费用的抵消时的最小 值。
质量成本优化就是要确定质量成本各项 主要费用的合理比例，以使质量总成本 达到最低。
二、质量成本特性曲线
三、质量成本优化
提供质量改进的依据，提高企业质量管理 的经济性。
证实企业质量管理状况，满足顾客对证据 的要求。
（2）质量成本的核算方法
统计核算方法
采用货币、实物量、工时等多种计量单位， 运用一系列的统计指标和统计图表，运用统计调 查的方法取得资料，并通过对统计数据进行分组、 整理，获得所要求的各种信息，以揭示质量经济 型的基本规律为目的，不注重质量成本数据的完 整性及准确性（只需要相对准确）。
对生产经营中发生的比较易于用会计方法 反映的那部分质量成本，应用会计方法反映；对 于不易或不能精确计算的那部分质量成本应用统 计核算方法反映。
与质量相关的实际支出，由财务通过质量成本 会计还原归集，并与质管部门核对。
各种工时损失、废品损失、停工损失、产品降 级损失等主要由有关部门收集，质量部门核查后 报财务部汇总。
间接成本：生产、销售几种产品而共同发 生的费用，需要采用适当的方法分摊到各 种产品中去。
4. 按形成过程分类——阶段成本
例如设计、采购、制造、销售阶段。
5. 按发生地点或责任单位分类
例如车间、科室、个人。
6. 质量成本科目的设置和费用的分类， 必须严格划清五个方面的费用界限
质量成本中应计入产品成本和不应计入产 品成本的费用界限。
质量成本控制对策
改进区措施得力；检验工作效率 状 产品缺乏检验 工序控制严格 低；标准过严
对 加强体系建设；完善控制，开 简化检验；降 策 加强工序控制 发新产品，提 低鉴定成本；
和检验把关； 高质量水平 利用先进技术 降低不良品损
失
第五节 全面质量成本 一、全面质量成本提出的背景
过程成本模式、指标对比法、市场份额分析、 商誉分析、统计过程控制、田口方法。
思考题
1. 如何理解质量的经济性？ 2. 什么是质量成本？质量成本由哪几类成
本构成？ 3. 如何进行质量成本优化？ 4. 全面质量成本有哪些要素？
（3）内部故障成本的主要构成
废品损失费，返工损失费，复检费用，停工 损失，质量事故处理费（如重复检验或重复筛选 支付的费用），质量降级损失（产品质量达不到 原定质量要求而降低等级所造成的损失），内审、 外审等的纠正措施费（指解决内审和外审过程中 发现的管理和产品质量问题所支出的费用，包括 防止问题再发生的相关费用），其他内部故障费 用（包括输入延迟、重新设计、资源闲置等费 用）。
分类
内容
预防成本
运
行
质 量 成 本
质 量 成 本
鉴定成本 内部故障成本 外部故障成本
外部质量保证成本
用于预防产生故障或不合格品等 所需的各项费用
为评定产品是否满足规定质量要 求所需的鉴定、试验、检验和验 证等费用
交货前，未满足规定质量要求所 发生的费用
交货后，未满足规定质量要求所 发生的费用
在合同条件下，根据用户要求， 为提供客观证据所支付的费用
第三章 食品质量成本管理
质量的经济性 质量成本的基本概念 质量成本管理 质量成本优化 全面质量成本
第一节 质量的经济性 一、质量、成本、价格的关系
二、质量损失
1. 生产者的损失
有形损失 废品、返修损失、退货、赔偿、降级
降价、运输变质等。 无形损失
企业信誉、丧失市场、机会损失。
2. 消费者的损失
是同出现不合格品密切联系的费用。
不包括制造过程中与质量有关的全部费用，而只 是其中一部分。正常生产状态下的工人工资或材 料费、车间或企业管理费等，都不计入质量成本。
计算的目的是为了分析，并在差异中寻找质量改 进的途径以达到降低成本的目的，以最经济的手 段达到规定的质量目标。
二、质量成本的构成分析
各种产品之间的费用界限。 不同时期之间的费用界限。 产品与在制品之间的费用界限。 质量成本中显见成本和隐含成本的费用界
限。
四、质量成本的数据
1. 质量成本的边界条件
质量成本只针对生产过程的符合性质量而 言。
质量成本是指在生产过程中与不合格品密 切相关的费用，并不包括与质量有关的全 部费用。
2. 按存在形式分类
显见成本：实际发生的质量成本费用，属 于成本正式开支范围，可以采用会计核算 办法进行。
隐含成本：不是实际发生和支出的费用， 但又确是企业效益减少的费用，不直接反 映在成本核算中，一般采用统计核算办法 进行。
3. 按质量成本与产品的联系分类
直接成本：生产、销售某种产品而直接产 生的费用，可直接计入该产品成本。
4外部故障成本的主要构成索赔退货或换货损失产品召回的费用和保证声明产品责任费用包括法律诉讼仲裁等费用在内的因产品质量故障而造成的有关赔偿损失费用降级降价损失由于产品低于双方确定的质量水平经与用户协商同意折价出售的损失和由此发生的费用产品售后服务费用在保质期间或根据合同规定对用户提供服务用于纠正非投诉范围的故障和缺陷等所支出的费用其他外部损失费由失误引起的服务付款延迟及坏账库存顾客不满意而引起的成交机会丧失和纠正措施等费用
2. 外部质量保证成本
为提供特殊附加的质量保证措施、程 序、数据等所支付的费用；产品的验证试 验和评定的费用；为满足用户要求，进行 质量体系认证所发生的费用。
三、质量成本的分类
1. 按作用分类
控制成本：对产品质量进行控制、管理和 监督所花的费用。
故障成本（损失成本）：亦称控制失效成 本，由于控制不力而导致不合格品（或故 障）的出现而发生的损失。