补充章非货币性资产交换
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、可供出售的金融资产等 • ——投资收益（借方为处置损失或贷方为处置收
益） • 注意： • 1）含税公允价值与不含税公允价值。 • 2）假设不考虑一般纳税人与小规模纳税人之间进
行的非货币性资产交换。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 4、涉及相关税金的处理
• （1）增值税：一般纳税企业处置应税物资涉及增 值税的销项税额，换入物资涉及增值税允许抵扣 的进项税额，否则计入换入物资的入账价值；
• 贷：其他业务收入
300 000
•
应交税费－应交增值税（销） 51 000
• 借：其他业务成本 310 000
•
存货跌价准备 40 000
• 贷：原材料
350 000
• 原材料处置损失1万元体现在利润表
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 2、涉及补价的交换举例
• 【例2】A公司与B公司均为增值税的一般纳税人， 增值税率17%。现A公司以其库存商品交换B公司 的原材料，且换入后用途不变。有关资料如下：
• （2）换出无形资产和换出固定资产——换出无形 资产涉及营业税，换出固定资产涉及增值税销售 税额和销售不动产的营业税。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 一、以公允价值为计量基础的会计处理
• （一）换出资产为存货，换入资产也为存货
• 1、不涉及补价的交换举例
• 【例1】A公司与B公司均为增值税的一般纳税人， 增值税率17%。现A公司以其库存商品交换B公司 的原材料，且换入后用途不变。有关资料如下：
•
应交税费－应交增值税（销） 51 000
• 借：主营业务成本 290 000
•
存货跌价准备 20 000
• 贷：库存商品
310 000
• 库存商品处置收益1万元体现在利润表
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• B公司会计处理（假设不考虑其他税费）：
• 借：库存商品
300 000
•
应交税费－应交增值税（进）51 000
• 1、换入或换出资产存在活跃市场的，应当以资产 的市场价格为基础确定其公允价值；
• 2、换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似 资产存在活跃市场的，应当以调整后的类似资产 市场价格为基础确定其公允价值；
• 3、对于不存在上述1、2两种情况的资产，采用 估值技术确定其公允价值。
• 注意：优先可靠原则
第二节 非货币性资产交换的计量
• 注意事项： • ——关联方之间交换资产与商业实质的关系 • 在确定非货币性交换是否具有商业性质时
，应当关注交易各方之间是否存在关联方关 系。若关联方关系的存在可能导致发生的非 货币性资产交换不具有商业性质。
第二节 非货币性资产交换的计量
• （二）公允价值能够可靠地计量 • ——公允价值的取向标准
计量。 • 注意：如采用公允价值为计量基础，要确认
交换损益。
第二节 非货币性资产交换的计量
• （一）商业实质的判断及分析－（显著不同）
• ——要求：实质重于形式 • ——条件（之一）——教材P52 • 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方
面与换出资产显著不同。表现在： （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； （2）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 （3）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；
• （三）非货币性资产交换的形式
• 1、一项换一项
2、一项换多项
• 3、多项换一项
4、多项换多项
• 由于本教材没有单独列示非货币性资产交换一章， 所以以后的讲授中不涉及多项交换的举例。
• 换一个角度还涉及：同类交换或非同类交换
• 多项选择题：
• 以下项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
• A、以应收账款280万元交换存货300万元
•
A公司（库存商品） B公司（原材料）
• 账面成本 31万元
35万元
• 计提准备
2万元
4万元
• 公允价值 32万元
30万元
• 补价
收到2.34万元
支付2.34万元
•
• 补价＝32×（1+17%）－30×（1+17%）
• ＝37.44－35.1＝2.34（万元）
• 比例小于25% ，为6.25%，属于非货币性资产交换
• A公司会计处理（假设不考虑其他税费）：
• 借：原材料
300 000
•
应交税费－应交增值税（进）51 000
•
银行存款
23 400
• 贷：主营业务收入
320 000
•
应交税费－应交增值税（销） 54 400
• 借：主营业务成本 290 000
• 2、换入各项非货币性资产入账价值的确定； • 3、是否确认换出非货币性资产的交换损益； • 4、涉及相关税费如何列支； • 5、财务会计报告的信息影响； • ——如资产价值与现金流量、损益确认与所有者
权益变动及相关信息的附注披露等。
第二节 非货币性资产交换的计量
• ——在属于非货币性资产交换准则规范的前
补充章非货币性资产交 换
2023年12月27日星期三
引言
1、企业取得（或减少）资产的一种特殊方式
2、易物贸易的发展（原因）
W----------G-----------W 转换为：
W-----------------W
•一般等价物
•注：此处的W不能局 限于狭义的存货资产
引言
• 3、基本会计处理的账理 • 借：换入的非货币性资产 • 贷：换出的非货币性资产 • 4、产生的相关会计问题思考
无形资产和长期股权投资等非货币性资产进 行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货 币性资产（即补价）。
第一节 非货币性资产交换概述
• （二）交换中涉及少量的货币性资产（补价）产生 的主要原因及原则比例
• 1、原因：是交易双方交换的非货币性资产的公允 价值或账面价值不等。（市场等价交换规律）
• 2、少量货币性资产的原则参考标准 • ——能否运用非货币性资产交换准则的前提 • 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%为
• （1）在易物贸易中如何确定企业收入的确认、成本 的结转及损益的确认？
• （2）相互交换的物资如何确定其计量基础？ • （3）涉及的相关税费问题如何解决等？ • 导致上述问题涉及的相关会计处理如何加以规范？
引言
• 5、出台《企业会计具体准则第7号－非货 币性资产交换》
• 6、解决会计问题的侧重点： • （1）如何确定换入资产的入账价值 • （2）如何确定换出资产的账面价值，是否
第一节 非货币性资产交换概述
• 4、特殊问题 • （1）流动资产中的交易性金融资产属于非
货币性资产 • （2）不是所有资产都可以进行交换 • ——如固定资产清理、长期待摊费用、递
延所得税资产
第一节 非货币性资产交换概述
二、非货币性资产交换的认定
• （一）非货币性资产交换的概念 • ——是指交易双方主要以存货、固定资产、
第一节 非货币性资产交换概述
（五）非货币性资产交换的现实意义 • （1）在互惠前提下满足各自生产经营所需
——双方互惠） ； • （2）减少货币性资产流量，为加快资金周
转提供了新的途径。
第二节 非货币性资产交换的计量
• 非货币性资产交换解决的主要会计问题
• 1、公平交易、等价互换条件下计量基础的选择— —首要的前提条件（公允价值或账面价值）；
•
A公司（库存商品） B公司（原材料）
• 账面成本 31万元
35万元
• 计提准备
2万元
4万元
• 公允价值 30万元
30万元
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• A公司会计处理（假设不考虑其他税费）：
• 借：原材料
300 000
•
应交税费－应交增值税（进）51 000
• 贷：主营业务收入
300 000
第二节 非货币性资产交换的计量
• 二、采用账面价值计量基础 • （一）采用的原因——不能同时符合采用
公允价值计量基础的条件。 • （二）关键：不确认交换损益。 • 即是否确认交换损益与采用的 • 交换计量方式直接相关，与 • 是否产生补价无关。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 基本要点：
• 1、换入资产入账金额的确定 • （1）公允价值取向的优先原则（以换出资产优先） • （2）换入资产入账价值的确定 • ＝换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的
第二节 非货币性资产交换的计量
• 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值 不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价 值相比是重大的。
• 说 明：这种情况是指换入资产对换入企业的特定 价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存 在明显差异。预计未来现金流量现值应当按照资 产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计 税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参 与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率 对其进行折现后的金额加以确定。
• 注意：涉及增值税的，还应进行相应的处理
• 1）确认销售收入－主营业务收入或其他业务收入 • 2）结转销售成本（主营业务成本或其他业务成本
）及涉及相关的营业税金及附加 • 3）转出存货的损益体现在利润表中
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• （2）换出资产为固定资产或无形资产 • ——营业外收入或营业外支出 • （3）换出资产为长期股权投资、交易性金融资产
补价（或减去收到的补价） • 2、是否确认换出非货币性资产交换损益 • ——以公允价值计量基础交换确认交换损益 • ——以账面价值计量基础不确认交换损益。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 3、换出非货币性资产的损益确定 • ——换出资产公允价值和账面价值之间的差额。即
视同该项资产处置（出售）确认其列支渠道。教材 P53 • 即根据换出资产的不同类别，区别处理。 • （1）换出资产为存货，作为销售处理
确定换出资产（视同处置）的交换损益及 其损益的列支渠道等。
第一节 非货币性资产交换概述
• 一、货币性资产与非货币性资产的界定与 划分依据——资产的另一分类标准
• （一）货币性资产与非货币性资产的界定 1、划分依据
• ——该项资源未来所带来的经济利益（ 货币金额）是否可以固定或确定。
•第一节 非货币性资产交换概述
• 考虑：1）交换的资产是否属于非货币资产
•
2）涉及补价是否小于25%
•第一节 非货币性资产交换概述
• （四）结论：对非货币性资产交换的理解 ：
1、该项特殊交易行为涉及交易双方（位于不同会 计主体的角度涉及换入方且对应于换出方）； 2、交易的对象主要是非货币性资产，可能会涉及 少量的货币性资产； 3、广义延伸至企业获得所需资产的另一途径
• B、以固定资产400万元交换长期股权投资300万元
• C、以无形资产300万元交换固定资产250万元
• D、以库存商品500万元交换在建工程450万元
• E、以原材料80万元交换库存商品100万元
• F、以交易性金融资产300万元交换持有至到期投资 300万元
• 注意：以上的业务假设不考虑涉及的增值税。
参考。
第一节 非货币性资产交换概述
• 3、公式（以公允价值为例）：
• （1）支付的货币性资产÷换入资产公允价值（或换出 资产公允价值与支付的货币性资产之和）＜25%
• （2）收到的货币性资产÷换出资产的公允价值（或换 入资产公允价值与收到的货币性资产之和）＜25%
• 也可理解为采用 孰高原则。
第一节 非货币性资产交换概述
• 【例】
• 换出方资产公允价值
换入方资产公允价值
• 100万元 补价20万元 80万元
• 支付补价方=20÷（80＋20）×100%=20%
• 收到补价方=（20÷100）×100%=20%
第一节 非货币性资产交换概述
• 4、注意：若上述计算公式高于25%（含25%）， 视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相 关准则。
2、
•货币性资产 •及主要内容
（1）货币资金 （2）应收票据 （3）应收账款 （4）其他应收款 （5）应收股利 （6）应收利息 （7）持有至到期投资等
第一节 非货币性资产交换概述
• 3、 •
•非•• 货•主币要性内资容产的
• • •ห้องสมุดไป่ตู้•
（1）存货 （2）工程物资 （3）固定资产 （4）在建工程 （5）无形资产 （6）可供出售金融资产 （7）长期股权投资 （8）投资性房地产等
提下的计量基础选择： • 是以 公允价值 为计量基础的非货币性资产 • 交换还是以 账面价值 为计量基础的非货币
性资产交换—应具备的条件？ • 若以 账面价值为计量基础，
• 则不确认交换损益。
第二节 非货币性资产交换的计量
• 一、采用公允价值计量基础的条件 • （同时满足）： • （1）该项交换具有商业实质； • （2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地
益） • 注意： • 1）含税公允价值与不含税公允价值。 • 2）假设不考虑一般纳税人与小规模纳税人之间进
行的非货币性资产交换。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 4、涉及相关税金的处理
• （1）增值税：一般纳税企业处置应税物资涉及增 值税的销项税额，换入物资涉及增值税允许抵扣 的进项税额，否则计入换入物资的入账价值；
• 贷：其他业务收入
300 000
•
应交税费－应交增值税（销） 51 000
• 借：其他业务成本 310 000
•
存货跌价准备 40 000
• 贷：原材料
350 000
• 原材料处置损失1万元体现在利润表
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 2、涉及补价的交换举例
• 【例2】A公司与B公司均为增值税的一般纳税人， 增值税率17%。现A公司以其库存商品交换B公司 的原材料，且换入后用途不变。有关资料如下：
• （2）换出无形资产和换出固定资产——换出无形 资产涉及营业税，换出固定资产涉及增值税销售 税额和销售不动产的营业税。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 一、以公允价值为计量基础的会计处理
• （一）换出资产为存货，换入资产也为存货
• 1、不涉及补价的交换举例
• 【例1】A公司与B公司均为增值税的一般纳税人， 增值税率17%。现A公司以其库存商品交换B公司 的原材料，且换入后用途不变。有关资料如下：
•
应交税费－应交增值税（销） 51 000
• 借：主营业务成本 290 000
•
存货跌价准备 20 000
• 贷：库存商品
310 000
• 库存商品处置收益1万元体现在利润表
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• B公司会计处理（假设不考虑其他税费）：
• 借：库存商品
300 000
•
应交税费－应交增值税（进）51 000
• 1、换入或换出资产存在活跃市场的，应当以资产 的市场价格为基础确定其公允价值；
• 2、换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似 资产存在活跃市场的，应当以调整后的类似资产 市场价格为基础确定其公允价值；
• 3、对于不存在上述1、2两种情况的资产，采用 估值技术确定其公允价值。
• 注意：优先可靠原则
第二节 非货币性资产交换的计量
• 注意事项： • ——关联方之间交换资产与商业实质的关系 • 在确定非货币性交换是否具有商业性质时
，应当关注交易各方之间是否存在关联方关 系。若关联方关系的存在可能导致发生的非 货币性资产交换不具有商业性质。
第二节 非货币性资产交换的计量
• （二）公允价值能够可靠地计量 • ——公允价值的取向标准
计量。 • 注意：如采用公允价值为计量基础，要确认
交换损益。
第二节 非货币性资产交换的计量
• （一）商业实质的判断及分析－（显著不同）
• ——要求：实质重于形式 • ——条件（之一）——教材P52 • 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方
面与换出资产显著不同。表现在： （1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； （2）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 （3）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同；
• （三）非货币性资产交换的形式
• 1、一项换一项
2、一项换多项
• 3、多项换一项
4、多项换多项
• 由于本教材没有单独列示非货币性资产交换一章， 所以以后的讲授中不涉及多项交换的举例。
• 换一个角度还涉及：同类交换或非同类交换
• 多项选择题：
• 以下项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
• A、以应收账款280万元交换存货300万元
•
A公司（库存商品） B公司（原材料）
• 账面成本 31万元
35万元
• 计提准备
2万元
4万元
• 公允价值 32万元
30万元
• 补价
收到2.34万元
支付2.34万元
•
• 补价＝32×（1+17%）－30×（1+17%）
• ＝37.44－35.1＝2.34（万元）
• 比例小于25% ，为6.25%，属于非货币性资产交换
• A公司会计处理（假设不考虑其他税费）：
• 借：原材料
300 000
•
应交税费－应交增值税（进）51 000
•
银行存款
23 400
• 贷：主营业务收入
320 000
•
应交税费－应交增值税（销） 54 400
• 借：主营业务成本 290 000
• 2、换入各项非货币性资产入账价值的确定； • 3、是否确认换出非货币性资产的交换损益； • 4、涉及相关税费如何列支； • 5、财务会计报告的信息影响； • ——如资产价值与现金流量、损益确认与所有者
权益变动及相关信息的附注披露等。
第二节 非货币性资产交换的计量
• ——在属于非货币性资产交换准则规范的前
补充章非货币性资产交 换
2023年12月27日星期三
引言
1、企业取得（或减少）资产的一种特殊方式
2、易物贸易的发展（原因）
W----------G-----------W 转换为：
W-----------------W
•一般等价物
•注：此处的W不能局 限于狭义的存货资产
引言
• 3、基本会计处理的账理 • 借：换入的非货币性资产 • 贷：换出的非货币性资产 • 4、产生的相关会计问题思考
无形资产和长期股权投资等非货币性资产进 行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货 币性资产（即补价）。
第一节 非货币性资产交换概述
• （二）交换中涉及少量的货币性资产（补价）产生 的主要原因及原则比例
• 1、原因：是交易双方交换的非货币性资产的公允 价值或账面价值不等。（市场等价交换规律）
• 2、少量货币性资产的原则参考标准 • ——能否运用非货币性资产交换准则的前提 • 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%为
• （1）在易物贸易中如何确定企业收入的确认、成本 的结转及损益的确认？
• （2）相互交换的物资如何确定其计量基础？ • （3）涉及的相关税费问题如何解决等？ • 导致上述问题涉及的相关会计处理如何加以规范？
引言
• 5、出台《企业会计具体准则第7号－非货 币性资产交换》
• 6、解决会计问题的侧重点： • （1）如何确定换入资产的入账价值 • （2）如何确定换出资产的账面价值，是否
第一节 非货币性资产交换概述
• 4、特殊问题 • （1）流动资产中的交易性金融资产属于非
货币性资产 • （2）不是所有资产都可以进行交换 • ——如固定资产清理、长期待摊费用、递
延所得税资产
第一节 非货币性资产交换概述
二、非货币性资产交换的认定
• （一）非货币性资产交换的概念 • ——是指交易双方主要以存货、固定资产、
第一节 非货币性资产交换概述
（五）非货币性资产交换的现实意义 • （1）在互惠前提下满足各自生产经营所需
——双方互惠） ； • （2）减少货币性资产流量，为加快资金周
转提供了新的途径。
第二节 非货币性资产交换的计量
• 非货币性资产交换解决的主要会计问题
• 1、公平交易、等价互换条件下计量基础的选择— —首要的前提条件（公允价值或账面价值）；
•
A公司（库存商品） B公司（原材料）
• 账面成本 31万元
35万元
• 计提准备
2万元
4万元
• 公允价值 30万元
30万元
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• A公司会计处理（假设不考虑其他税费）：
• 借：原材料
300 000
•
应交税费－应交增值税（进）51 000
• 贷：主营业务收入
300 000
第二节 非货币性资产交换的计量
• 二、采用账面价值计量基础 • （一）采用的原因——不能同时符合采用
公允价值计量基础的条件。 • （二）关键：不确认交换损益。 • 即是否确认交换损益与采用的 • 交换计量方式直接相关，与 • 是否产生补价无关。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 基本要点：
• 1、换入资产入账金额的确定 • （1）公允价值取向的优先原则（以换出资产优先） • （2）换入资产入账价值的确定 • ＝换出资产的公允价值+应支付的相关税费+支付的
第二节 非货币性资产交换的计量
• 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值 不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价 值相比是重大的。
• 说 明：这种情况是指换入资产对换入企业的特定 价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存 在明显差异。预计未来现金流量现值应当按照资 产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计 税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参 与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率 对其进行折现后的金额加以确定。
• 注意：涉及增值税的，还应进行相应的处理
• 1）确认销售收入－主营业务收入或其他业务收入 • 2）结转销售成本（主营业务成本或其他业务成本
）及涉及相关的营业税金及附加 • 3）转出存货的损益体现在利润表中
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• （2）换出资产为固定资产或无形资产 • ——营业外收入或营业外支出 • （3）换出资产为长期股权投资、交易性金融资产
补价（或减去收到的补价） • 2、是否确认换出非货币性资产交换损益 • ——以公允价值计量基础交换确认交换损益 • ——以账面价值计量基础不确认交换损益。
第三节 非货币性资产交换的会计处理
• 3、换出非货币性资产的损益确定 • ——换出资产公允价值和账面价值之间的差额。即
视同该项资产处置（出售）确认其列支渠道。教材 P53 • 即根据换出资产的不同类别，区别处理。 • （1）换出资产为存货，作为销售处理
确定换出资产（视同处置）的交换损益及 其损益的列支渠道等。
第一节 非货币性资产交换概述
• 一、货币性资产与非货币性资产的界定与 划分依据——资产的另一分类标准
• （一）货币性资产与非货币性资产的界定 1、划分依据
• ——该项资源未来所带来的经济利益（ 货币金额）是否可以固定或确定。
•第一节 非货币性资产交换概述
• 考虑：1）交换的资产是否属于非货币资产
•
2）涉及补价是否小于25%
•第一节 非货币性资产交换概述
• （四）结论：对非货币性资产交换的理解 ：
1、该项特殊交易行为涉及交易双方（位于不同会 计主体的角度涉及换入方且对应于换出方）； 2、交易的对象主要是非货币性资产，可能会涉及 少量的货币性资产； 3、广义延伸至企业获得所需资产的另一途径
• B、以固定资产400万元交换长期股权投资300万元
• C、以无形资产300万元交换固定资产250万元
• D、以库存商品500万元交换在建工程450万元
• E、以原材料80万元交换库存商品100万元
• F、以交易性金融资产300万元交换持有至到期投资 300万元
• 注意：以上的业务假设不考虑涉及的增值税。
参考。
第一节 非货币性资产交换概述
• 3、公式（以公允价值为例）：
• （1）支付的货币性资产÷换入资产公允价值（或换出 资产公允价值与支付的货币性资产之和）＜25%
• （2）收到的货币性资产÷换出资产的公允价值（或换 入资产公允价值与收到的货币性资产之和）＜25%
• 也可理解为采用 孰高原则。
第一节 非货币性资产交换概述
• 【例】
• 换出方资产公允价值
换入方资产公允价值
• 100万元 补价20万元 80万元
• 支付补价方=20÷（80＋20）×100%=20%
• 收到补价方=（20÷100）×100%=20%
第一节 非货币性资产交换概述
• 4、注意：若上述计算公式高于25%（含25%）， 视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相 关准则。
2、
•货币性资产 •及主要内容
（1）货币资金 （2）应收票据 （3）应收账款 （4）其他应收款 （5）应收股利 （6）应收利息 （7）持有至到期投资等
第一节 非货币性资产交换概述
• 3、 •
•非•• 货•主币要性内资容产的
• • •ห้องสมุดไป่ตู้•
（1）存货 （2）工程物资 （3）固定资产 （4）在建工程 （5）无形资产 （6）可供出售金融资产 （7）长期股权投资 （8）投资性房地产等
提下的计量基础选择： • 是以 公允价值 为计量基础的非货币性资产 • 交换还是以 账面价值 为计量基础的非货币
性资产交换—应具备的条件？ • 若以 账面价值为计量基础，
• 则不确认交换损益。
第二节 非货币性资产交换的计量
• 一、采用公允价值计量基础的条件 • （同时满足）： • （1）该项交换具有商业实质； • （2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地