第25章合并财务报表

▪ 借：长期股权投资 800
贷：资本公积
800
调整后的长期股权投资＝
8000+1600+800-320＝10080（万元）
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▪ （三）合并抵销处理
▪ 1、母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益 项目的抵销
借：实收资本（股本）（子公司期末数） 资本公积
▪
盈余公积
▪
未分配利润——年末
8000+2400-800+800＝10400（万元）
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▪ （4）编制2010年合并报表时 ▪ ▪ 在合并工作底稿中应编制的调整分录：
应承担B公司当期发生的亏损份额 借：投资收益 320（400×80%）
贷：长期股权投资320
▪ 对2009年的调整： 借：长期股权投资1600 （2400-800） 贷：未分配利润——年初 1600
2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位 的财务和经营政策；
3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的 多数成员；
4．在被投资单位董事会或类似机构占多数表决
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（三）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1．已宣告被清理整顿的原子公司。 2．已宣告破产的原子公司。 3．母公司不能控制的其他被投资单位。
业 ▪ C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的 ▪ 被投资企业 ▪ D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政
策 ▪ 的被投资企业 ▪ E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行 ▪ 其表决权的被投资企业 ▪ 【答案】ABCDE
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三、 合并财务报表的编制程序
贷：长期股权投资 （母公司对子公司的股权投
资按权益法调整后的期末数）
少数股东权益 （子公司期末所有者权益合计
×少数股东持股比例）
▪
注意：没有差额
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▪ 2、母公司与子公司、子公司相互之间持有对 方长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益 （子公司净利润×母公司持股 比例） 少数股东损益 （子公司净利润×少数股 东持股比例） 未分配利润——年初（子公司所有者权 益变动表项目） 贷：提取盈余公积 （子公司所有者权益 变动表项目） 向股东分配利润 未分配利润——年末
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▪ 3.当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 以后年度: 借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资
2020司除净损益以外所有者权益的其他变动， 在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应 承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积 或做相反的分录。 以后年度: 借：长期股权投资 贷：资本公积
▪ D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％ 股份的被投资企业
▪ E.甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其 财务和经营政策的被投资企业
▪ 【答案】ABCE
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▪ (2006年)下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合 ▪ 并会计报表范围的有（）。 ▪ A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业 ▪ B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企
2．编制主体——是母公司；
3．编制基础——是构成企业集团的母、子公司 的个别财务报表；
4．编制方法——遵循特定的方法。
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（三）合并财务报表的内容(403) 1．合并资产负债表 2．合并利润表 3．合并现金流量表 4．合并所有者权益（或股东权益，下同）变 动表 5．附注。
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贷：提取盈余公积 300
▪
向股东分配利润1000
未分配利润——年末 1700
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▪ 2010年合并抵销分录
▪ 借：借：股本
5000
▪
资本公积
6000
▪
盈余公积
300
▪
未分配利润——年末1300
贷：长期股权投资 10080
▪
少数股东权益 2520（12600×20%）
▪ 借：投资收益
2．母公司间接拥有被投资企业半数以上表 决权；
3．母公司直接和间接方式合计拥有、控制 被投资企业半数以上表决权。
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(二) 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决 权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控 制被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范 围。(406)
1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议， 拥有被投资单位半数以上的表决权；
面价值的差额： 借：固定资产 存货等 贷：应收账款
▪
资本公积
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▪ 2、调整子公司个别财务报表中的净利润 当年： 借：管理费用 营业成本等 应收账款
▪
贷：固定资产——累计折旧
存货
▪
资产减值损失等
▪ 以后年度：
借：未分配利润——年初
▪
贷：固定资产——累计折旧
存货等
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▪ （2）分得现金股利时：
▪ 借：应收股利 800（1 000×80%） 贷：投资收益 800
▪ 借：银行存款 800 贷：应收股利 800
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▪ （3）编制2009年合并报表时
▪ A） 调整B公司个别财务报表 按根据购买日设置的备查簿中登记的B公司
(409)
▪ （一）设置合并工作底稿； （二）将母公司、纳入合并范围的子公
司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿， 计算合计数；
（三）编制调整分录和抵销分录并在工 作底稿上登记；
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▪ （四）计算合并会计报表各项目的合并数额 1.资产、费用类项目 合并数＝该项目加总的合计数额+抵销分录
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▪ （2007年）下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财
务报表合并范围的有（）。
▪ A.甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业
▪ B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％ 股份的被投资企业
▪ C.甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其 8％股份的被投资企业
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▪ 【例题】A公司于2009年1月1日对B公司的原股东C公 司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价9.5元）取 得B公司80%的股权。2009年1月1日B公司股东权益总 额为10 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为5 000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允 价值为11 000万元。取得投资时B公司的固定资产公允 价值为3 000 万元，账面价值为2 000 万元，固定资产 的预计剩余使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法 计提折旧，存货账面价值为1600万元，公允价值为2100 万元，应收账款账面价值2300万元，公允价值1800万元。 2009年B公司实现净利润3 000万元，资本公积增加1 000万元，提取盈余公积300万元，假定2009年发放当 年的现金股利1 000万元。2010年B公司发生亏损400万 元。假定A、C公司为同一集团内的公司，盈余公积提取 比例为10%。
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▪ 1.应享有子公司当期实现净利润的份额
▪ 借：长期股权投资 贷：投资收益
▪ 以后年度: 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初
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▪ 2.应承担子公司当期发生的亏损份额— —做相反分录 借：投资收益 贷：长期股权投资 以后年度: 借：未分配利润——年初 贷：长期股权投资
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二、合并财务报表范围的确定(404) 应当以控制为基础予以确定。 控制——是指一个企业能够决定另一个企业
的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的 经营活动中获取利益的权力。
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（一）母公司拥有其半数以上的表决权的 被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并 范围。(405)
1．母公司直接拥有被投资企业半数以上表 决权；
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▪ （1）2009年1月1日投资时：
借：长期股权投资 9 500
贷：股本
1000
▪
资本公积
8500
▪ 长期股权投资的初始投资成本9 500万元，大 于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允 价值份额8800万元（11 000×80%）的差额 700万元，在合并报表中表现为商誉。
第二十五章 合并财务报表 (403)
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本章要点
▪ 1.合并财务报表的合并范围 2.调整分录的编制 3.抵销分录的编制 （1）内部股权投资的抵销 （2）内部债权、债务的抵销 （3）内部存货交易的抵销 （4）内部固定资产交易的抵销 （5）内部无形资产交易的抵销 (6)内部投资性房地产交易的抵销
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▪ 如上例：
▪ 2009年合并抵销分录
▪ 借：借：股本
5000
▪
资本公积
6000
▪
盈余公积
300
▪
未分配利润——年末1700
贷：长期股权投资 10400
▪
少数股东权益 2600
▪
（13000×20%）
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▪ 借：投资收益
2400
▪
少数股东损益 600
▪
借方发生额－抵销分录贷方发生额 2.负债类、所有者权益类、收益类项目 合并数＝该项目加总的合计数额－抵销分录
借方发生额+抵销分录贷方发生额
▪ （五）填列合并会计报表
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▪ 四、直接投资及同一控制下企业合并取得的子 公司的有关调整和抵销 （411）
▪ （一）对子公司个别报表 ▪ 不涉及按公允价值调整的问题 ▪ （二）母公司个别报表 ▪ 按权益法调整对子公司的长期股权投资 ▪ 在合并工作底稿中应编制的调整分录：
-320
▪
少数股东损益
-80
▪
未分配利润——年初 1700
▪ 贷：未分配利润——年末 1300
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▪ 五、非同一控制下企业合并取得的子公司（425）
▪ （一）对子公司个别报表
▪ 按购买日的公允价值值调整
▪ 1、根据母公司在购买日设置的备查簿中登记
该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账
▪
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一、合并财务报表及其特点(403)
（一）合并财务报表的概念
是指反映母公司和其全部子公司形成的企业 集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财 务报表。
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（二）合并财务报表的特点
1．反映的对象——是若干法人组成的会计主体， 是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流 量；
▪ 按权益法调整对B公司的长期股权投资
▪ 在合并工作底稿中应编制的调整分录： 应享有B公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资 2400
（3000×80%） 贷：投资收益 2400
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▪ 当期收到B公司分派的现金股利 借：投资收益 800 贷：长期股权投资800 借： 长期股权投资 800 贷：资本公积 800 调整后的长期股权投资＝
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▪ （二）母公司个别报表
▪ 按权益法调整对子公司的长期股权投资
▪ 调整分录与同一控制企业合并相同，但 金额有所不同。
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▪ 【例题】A公司于2009年1月1日对B公司的原股东C公 司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价9.5元）取 得B公司80%的股权。2009年1月1日B公司股东权益总 额为10 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为5 000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允 价值为11 000万元。取得投资时B公司的固定资产公允 价值为3 000 万元，账面价值为2 000 万元，固定资产 的预计剩余使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法 计提折旧，存货账面价值为1600万元，公允价值为2100 万元，应收账款账面价值2300万元，公允价值1800万元。 2009年B公司实现净利润3 000万元，资本公积增加1 000万元，提取盈余公积300万元，假定2009年发放当 年的现金股利1 000万元，购买日的存货全部对外销售， 应收账款按购买日的公允价值收回，评估确认的坏账已核 销。2010年B公司发生亏损400万元。假定A、C公司不 存在任何关联方关系，盈余公积提取比例为10%。
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▪ （1）2009年1月1日投资时：
借：长期股权投资 8000
贷：股本
1000
▪
资本公积 7000
▪ （2）分得现金股利时： 借：应收股利 800（1 000×80%） 贷：投资收益 800 借：银行存款 800 贷：应收股利 800
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▪ （3）编制2009年合并报表时