【税会实务】保险公司业务成本的核算

【税会实务】保险公司业务成本的核算
财产保险公司、人寿保险公司和再保险公司在保险业务成本核算的具体内容上的共性，表现在均应核算提取保险保障基金、各项准备金提转差以及营业税金及附加等。

但由于经营不同的保险业务，各种保险公司的保险业务成本核算的具体内容会有所差异，表现在：财产保险业务需要核算赔款支出、手续费支出，人身保险业务需要核算死伤医疗给付、满期给付、年金给付、退保金、赔款支出、手续费支出、佣金支出，再保险业务需要核算分保赔款支出、分出保费、分保费用支出。

对于上述保险业务成本核算内容，大部分已在本书第二章至第四章述及，故本章不再重复，此处仅说明以前章节未详细述及的手续费支出、佣金支出、营业税金及附加和提取保险保障基金的核算。

(一)手续费支出的核算
手续费支出，是指保险公司向受其委托并在其授权范围内代予办理保险业务的保险代理人支付的代理手续费。

《保险公司财务制度》规定，手续费支付比例不得超过实收保费的8％。

由于收取保费的方式不同，手续费的支付方式也是不同的。

为了核算手续费支出，保险公司应设置“手续费支出”科目。

“手续费支出”科目属损益类科目，借方登记发生的手续费支出，贷方登记结转本年利润的数额，期末结转后，本科目无余额。

“手续费支出”科目应按险种设置明细账进行明细核算。

手续费支出的账务处理包括发生和期末结转手续费支出两项内容。

发生手续费支出时，借记“手续费支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

期末结转利润时，应将“手续费支出”科目余额转入“本年利润”
科目，借记“本年利润”科目，贷记“手续费支出”科目。

(二)佣金支出的核算
1．佣金支出的内容及计算
佣金支出，是指保险公司向专门推销寿险个人营销业务的个人代理人支付的佣金。

已支付佣金的营销业务不得再支付代理手续费。

根据《保险公司财务制度》的规定，佣金支出比例不得超过实收保费的5％，根据收取保费方式的不同，佣金的支付方式也不同。

2．佣金支出的核算方法
(1)科目设置
为了核算佣金支出，保险公司应设置“佣金支出”科目。

“佣金支出”科目属损益类科目，借方登记发生的佣金支出，贷方登记结转本年利润的数额，期末结转后，本科目无余额。

“佣金支出”科目应按险种设置明细账进行明细核算。

(2)账务处理
佣金支出的账务处理包括发生和期末结转佣金支出两项内容。

发生佣金支出时，借记“佣金支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

期末结转利润时，应将“佣金支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“佣金支出”科目。

(三)营业税金及附加的核算
1．营业税金及附加的内容及计算
对于保险公司而言，营业税金及附加包括营业税、城市维护建设税和教育费附加。

在缴纳营业税的基础上，保险公司应以营业税为计税依据计算缴纳城市维护建设税以及教育费附加。

(1)营业税
保险公司的保费收入按规定要缴纳营业税，营业税以营业额为计税依据。

营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。

营业税的计算公式为：
应纳税额=营业额×营业税税率
保险公司的营业税税率一般为保费收入的5％。

(2)城市维护建设税
城市维护建设税是为了加强城市维护建设、扩大和稳定城市维护建设资金的来源，面对有经营收人的单位和个人所征收的一种税金。

城市维护建设税的计税依据是保险公司实际应纳的营业税税额；其税率则根据保险公司所处的不同地理位置(城市市区、县城或镇、县或镇以下)，采用三档不同税率。

其计算公式为：
应纳城市维护建设税额=应纳营业税税额×适用税率
(3)教育费附加
教育费附加是国家为了发展我国教育事业，提高人民文化素质而由保险公司等各类纳税人计算缴纳的一种具有专门用途的附加费。

教育费附加按照保险公司应缴纳的营业税税额的一定比例计算，并与营业税一起交纳。

其计算公式为：
应交教育费附加=应交营业税税额×教育费附加计征率
2．营业税金及附加的核算方法
(1)科目设置
为了核算营业税金及附加，保险公司应设置“营业税金及附加”科目。

“营业税金及附加”科目属损益类科目，借方登记发生的营业税金及附加，贷方登记结转本年利润的数额，期末结转后，本科目无余额。

“营业税金及附加”科目应按险种设置明细账进行明细核算。

(2)账务处理
营业税金及附加包括发生和期末结转营业税金及附加两项内容。

月末计算应交营业税金及附加时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税金——应交营业税、应交城市维护建设税”、“其他应付款——应交教育费附加”等科目。

期末结转利润时，应将“营业税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业税金及附加”科目。

(四)提取保险保障基金
1．保险保障基金的概念
保险保障基金是保险公司依法提取并由保险监督管理部门集中管理、统筹使用的基金。

保险保障基金的设立相当于为保险公司和保险行业的发展开办了“保险”，为保险公司的经营活动提供最后保障。

具体可表现为：
(1)保险公司在保险期间经营不善发生财务及经营困难时，可向保险监督管理部门申请并获批准后，动用其积存的部分或全部保险保障基金以改善财务状况。

(2)当保险公司因失去偿付能力而进行破产清算时，可将其历年积存的全部保险保障基金用于债务清偿。

(3)当遭受重大或巨灾风险致使多家保险公司发生巨额累积现金赔款而危及保险公司生存、保险行业信誉和全社会的稳定时，可动用全行
业积累的保险保障基金以暂度难关，保护广大被保险人的利益，维护保险业的发展。

2．保险保障基金的提取办法
根据有关保险法律法规规定：财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险业务和再保险业务应提取保险保障基金，寿险业务、长期健康保险业务不提取保险保障基金。

保险公司应当按照当年自留保费的1％提取保险保障基金，当保险保障基金提取金额达到保险公司总资产的6％时，停止提取，并将其单独开户存储于中国人民银行或中国人民银行指定的商业银行。

3．提取保险保障基金的核算方法
(1)科目设置
为核算提取保险保障基金，保险公司应设置“提取保险保障基金”科目。

“提取保险保障基金”科目属损益类科目，借方登记按规定提取的保险保障基金，贷方登记结转本年利润的数额，期末结转后，“提取保险保障基金”科目无余额。

“提取保险保障基金”科目应按险种设置明细账进行明细核算。

(2)账务处理
提取保险保障基金的账务处理包括提取和期末结转提取保险保障基金两项内容。

提取保险保障基金时，借记“提取保险保障基金”科目，贷记“保险保障基金”科目。

期末结转利润时，应将“提取保险保障基金”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“提取保险保障基金”科目。

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如
工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。

会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。

也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。

这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。

等你明白了，会计真的很简单了。