“清水衙门”里的蛀虫

审计与理财2019.
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环境治理中的薄弱环节、查找疑点，确定重点，并从中掌握规律性的东西，发现新情况、思考新问题；有针对性选取实地实物现场勘察对象，查执法案件和群众举报问题的查处、整改销号情况，核实事实真伪、问题性质及定量大小等，看是否真查真改、彻查彻改。

避免了不了解当地情况，由被审计单位带到哪里查勘哪里，或是随机选取地点查勘的被动局面，保证了现场勘查的效率和效果；节约了大量的审计时间和精力。

仍以今年，我局在对某区自然资源和生态环境审计时，通过对被审计单位座谈了解，就发现几起损毁基本农田和损毁国家公益林的案件线索。

这极大地缓解了审计力量专业性不够的问题，实现了预期目的。

3.向第三方借力，
夯实审计质量。

向第三方借力，可以减少审计取证质量的风险。

自然资源资产和生态环境审计目前是一项探索性的审计工作，审计对象的专业性和技术性很强。

审计现场查勘对土壤、水和大气的环境监测数据是否真实准确、自然资源资产和生态环境实物量和质量状况变化的基础数据是否真实可靠等问题，仅靠审计部门现有的力量和手段还难以搞清楚，而审计取证的质量会直接影响审计评价的公允性，这就需要借助第三方的力量来完成。

一是借用当地政府的年度考核结果。

如当地是否将贯彻落实中央和省委、省政府、上级主管部门关于生态文明建设和绿色发展的重大决策部署做为考核内容，是否制订对应的考核目标；本届党委、政府与上级党委、政府签订的，或经本级人大审议通过的自然资源资产和生态环境管理和生态环境保护目标责任的完成情况。

二是关注当地相关指标完成情况。

主要审查法律明确界定了约束性指标比例的，比如自然资源资产和生态环境保护支出的法定增长比例、自然资源消耗上限、环境质量底线、生态保护红线管控和节能减排指标落实情况等等。

审计可直接借用通过上级网站公布的实时在线检测系统数据和公布的阶段考核结果进行调查取证。

三是建议直接使用国家委托的具有良好信誉的环境监测机构或第三方机构公布的监测数据做为审计取证资料。

借力是一种审计方法与手段，是为了让审计结果更准确客观，从而达到防范审计风险的目的。

而保障审计工作质量的关键，还是要提高审计人员自身的综合素质和审计能力。

何为“清水衙门”？《现代汉语词典》解释得非常清楚：所谓“清水衙门”，旧指不经受钱财、不能从中捞取油水的官府，现多用来比喻那些行政权力相对较小、可支配资源相对较少的部门。

老百姓往往认为这些部门或单位，既不掌握实权，也很少经手钱财，很难与腐败沾上边。

正因为这些偏见，人们通常认为，“清水衙门”里是不会发生腐败问题的。

2017年3月L 县审计局根据年度审计计划和县委组织部的委托，对该县A 单位领导干部进行经济责任审计。

通过审计组深入细致地调查和逐层抽丝剥茧，最终查明了A 单位财审科长G 受贿、挪用公款的案件线索，这从而也颠覆了人们对“清水衙门”的认知。

·审前调查
确定重点·
审计组接到审计任务后，详细了解了国家对A 单位的扶持政策及该单位的工作职责，认真分析了A 单位的现状。

通过审前调查了解，作为A 单位本级财务业务较少，然而其管理的下属单位（公司）较多，直属企业5个，下属基层单位17个，既有破产公司又有正在清算的公司，且业务量较大，A 单位成立了代管核算中心，代管下属单位的账务。

审计组随即召开了A 单位班子成员及办公室、财务审计科、基层管理科等负责人参加的审计进点会议，各参会人员一致强调“现在A 单位是清水衙门，职工福利待遇低，没有人想来”等等，大家都对管理的下属公司和基层单位避而不谈，通过进一步座谈了解到A 单位内部控制制度形同虚设等等。

审计组商议初步将A 单位代管核算中心作为审计重点。

·细心查询
锁定疑点·
审计组随即展开审计，调取A 单位审计年度的所有账务资料和业务资料，根据审前初步确定的审计重点，审计组重点核查A 单位代管核算中心的银行存款业务收付情况，让审计人员疑惑的是A 单位居然在各
经验交流
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AUDITING AND
FINANCE
金融机构开设了15个银行账户（包括以个人名开设的），加上前期了解的A 单位内控制度不健全等，审计组决定将问题疑点锁定在银行存款收付往来业务。

·顺藤摸瓜
揪出“蛀虫”·
审计组决定对业务量大的账户进行详细的核查，在办理好银行协助核查手续后，调取了A 单位在金融机构的银行流水单，细心的审计人员在核查银行流水单时，发现有3笔大额资金290万元月底转到G 的个人账户而次月初相同金额的资金又转入，同时未记入A 单位银行存款日记账，审计人员认为这3笔大额资金的往来可疑。

于是，决定调查G ，G 直言不讳地说这几笔资金是月底给某银行揽储存款，同时又说资金于月初转到单位账上了，单位没有损失等等，审计组初步认为G 存在涉嫌公款私存问题。

在取得初步战果的基础上，根据A 单位内控制度不完善的情况下，审计组认为G 任财审科长时间较长，不可能就这3笔违规资金的发生。

于是，审计人员进一步调取了另一家金融机构的银行存款流水单，逐笔与A 单位银行存款日记账进行核对，发现有1笔大额资金498万元从单位账户转出，随后又转入，审计人员认为可疑，随即调查G ，G 支支吾吾开始说单位用了，而又说不清楚单位将该笔资金做什么用了，最后，在审计人员的说服下G 最终交代了将该笔资金私自挪用给自己的好朋友王某暂时使用，从中收取好处，从而构成G 挪用公款的事实。

为避免发生不测，审计组及时将上述问题汇报局党组，鉴于受审计手段所限，快速将案件线索移送纪检监察机关。

纪检机关马上对G 采取了谈话措施，在铁的事实面前，G 承认了其利用职务便利，将单位公款私自转出，为他人在银行存款业务方面提供帮助，收受银行工作人员现金31.20万元的受贿事实，以及将单位公款498万元私自挪用给他人从事经营活动的挪用公款事实。

L 县检察机关据此立案调查并提起公诉，同年，L 县法院依法判处G 挪用公款罪、受贿罪，决定
执行有期徒刑四年六个月。

·审计启示
问题导向·
启示一：审前调查是关键。

审前调查，就是审计前通过对被审计单位的调查了解，找出被审计单位的各项工作的关键环节和薄弱环节，以确定审计工作的重点，为下一步审计实施阶段打下基础，使审计达到事半功倍的效果。

就如本案，通过审前调查了解到A 单位内控制度不健全、执行不到位等问题，审计组将银行存款资金的流向确定为审计重点，从而及时发现问题线索。

启示二：问题导向是引领。

要坚持问题导向，切实增强发现问题的敏锐性，把分析研究问题作为解决最突出矛盾的着力点，严肃查处损害国家和人民利益、重大违纪违法、重大风险隐患等问题，对以权谋私、假公济私、贪污受贿、内幕交易等违法犯罪问题，要始终坚持“零容忍”，坚决查处。

这要求审计人员不仅要有一双审深审透审实发现问题的“火眼金睛”，还要具有分析研究解决问题的“几把刷子”。

要用新理念引领审计工作，紧盯审计重点，采取“双向夹击、外围包抄、直接深入，线索移送”等方式，将问题查深查透，避免方向走偏，发挥审计服务于区域经济健康发展以及反腐败中的“尖兵”作用。

启示三：追根问底是目的。

对某些看似没有任何问题的收入和支出单据，或看似正常的经济往来业务，但在核算及处理上有悖常理或同业惯例的情形，进行合理推测，大胆质疑，深挖细查。

如在审计A 单位时，如果审计人员只核查该单位的银行存款日记账，发现不了什么问题，但是结合A 单位内控制度不健全等，进一步核查银行流水账单，却发现大额资金转出而未计入银行存款日记账的行为，审计人员从这一线索入手，追根问底，内查外调，查出了A 单位财审科长G 挪用公款、受贿的违纪违法问题。

（作者单位：山东莒县审计局）
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计案
例
■贺方志
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