我国合并价差会计处理存在的问题与解决对策
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中图分 类号 ：２ ０ Ｆ ３
一
、
国 内外 合并 价差 的会 计处 理
从 购买 日开始 的２ 年 。也 可 以将 投 资成 本 低 于购 买方 ０
１我 国合并价 差 的会 计处 理 。 据财 政部 １９ 年 颁 、 根 ９５ 发 的 《 并 会 计 报 表 暂行 规 定 》 合 并 价 差 是指 母 公 司 合 ， 对子 公 司长 期股 权 投 资 的数 额和 子公 司所 有者 权 益 中
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２０ 年 第 ９ ０６ 期
● 业 务 技 术
我 国合 并价 差会计 处 理存在 问 题 与 解 决 对 策
。 江 苏省 徐 州 市 财政 局 姜 凌
。 湘 火炬 汽 车 集 团股 份 有 限公 司 阮文 瑞
摘 要 ： 我 国 ， 并价 差是 指母 公 司对子 公 司长期 股权 投 资的数 额 和子 公 司所有 者权 益 中母公 司所拥 有 的各 在 合 项 目数 额 不一致 时 的差额 。本 文对 我 国合 并会计报 表 的合 并价 差的会 计 处理 和 国际做 法作 以御单 的 比较 分析 ， 进 而提 出改进 和 完善我 国合 并会 计报 表 的合并 价 差的会 计 处理 的 思路 与建议 。 关 键词 ： 并报表 合 并价 差 会 计 处理 合
购买成 本 一致 。 如果 不 能通 过 降低 所 购 买 的非 货 币性
并会 计报 表 编制 而 提 出 的特 殊项 目，并未 体 现 出其 特
定 的经 济 含 义 ， 会 计 报 表使 用 者难 以理解 ． 使 从而 影 响 到会计 信 息 的相关 性 和明 晰性 。根 据 《 合并 会计 报 表暂
的处理 方法 不尽 相 同。 国际 会计 准￣ Ｉ ＳＮ ．２ 企业 合 Ｊ Ａ ｏ２ 《 Ｉ
并 ）１ ９ 年 修 订） 定 ： 资成 本 超 过 购 买 方在 交 易 日 ） ９８ （ 规 投
所 购买 的可辨 认 资产 和 负债 的公允 价 值 中 的权益 的部 分， 应作 为 商誉 并 确 认 为 一项 资产 ， 通 常不 超 过 ５ 在 年 的时 间 内摊销 ；投 资成 本低 于购买 方 在 交易 日对所 购 买的可 辨 认资 产 和 负债 的公 允 价 值 中的 权益 时 ．所 购 买 的非 货 币性 资 产 的公允 价 值 应按 比例 降低 ．直 至 与
际上这 种 做法 因为 内 在 的科 学合 理 性 为大 多 数 国家 所
单 独列 示 ， 并价差 借 方 表 示 资产增 加 ． 合 贷方 则 表示 资
产 减少 。 关 制度并 未要 求 在编 制合 并会 计报 表时 ， 相 将
合 并价 差 的摊 销 额转 化为 成本 、 费用 。
２国际合 并价差 的会计处 理 。关 于 合并 价差 ， ． 国外
资 产 的公 允价 值 的方 式来 完 成 抵 销资 产 超 出购 买成 本
行 规定 》 我 国合 并 价 差 包 括 的 内 容有 ： 是 母 公 司 对 ， 一 子 公 司 的长 期股 权 投 资成 本 高 于所 获 得子 公 司 可辨认 净资产 账 面价 值 。它 又 可 以分为 两部 分 ， 即母公 司购买 成本 高于 所 获得 子公 司可 辨认 净 资 产 的公 允 价值 的部
方法。
括 投 资 成 本 与子 公 司 净 资 产 公允 价 值 之 间 的 差 额 ， 也 包 括净 资产 公允 价 值 与其 账 面价 值 之 间 的差 额 。对 合
并 价差 ， 国 目前 的做 法 是 ： 编制 合 并会 计 报 表时 对 我 在
在英 国和 美 国 ，标 准 的做 法 是 在 购买 日按现 价 对 净 资产 进 行计 量 ．把 买 得 金额 与 资 产 的现 行 价值 之 间 的差额 称 为“ 并商 誉 ” 合 。在美 国 ， 合并 商誉 须在 不超过
采 用 。国际上 对 于企业 合 并还 有一 种 “ 权益法 ” 但它 只 ． 是 在 美 国 比较 流行 ， 益法 下 不 会产 生 合并 价 差 ， 权 而且
其 应用 受 到严格 的限制 ． 这里 就 不作 讨论 了 二 、 国合 并价 差 的会计 处 理差 会 计处 理 的 比较 与 分析 ，不 难 发现 我 国 的做 法 与 国 际相 比存 在 着 以下 的 差 异 和缺 陷 １ 并价 差 的 内容复 杂模 糊 。 ． 合 合并 价差 是 为简化 合
● 业 务 技 术
分 ．以 及子公 司净 资产 的公 允价 值 高于 其 账 面价 值 的 部分 ：二是母 公 司 对子 公 司 的长 期 股权 投 资成 本 低 于 所 获得 子公 司可 辨 认净 资 产 账 面价 值 。它 也 可 以分 为
母公 司所 拥 有 的各 项 目数 额 不一 致 时 的差 额 。它 既 包
在 交易 日对所 购买 的可 辨认 资产 和 负债 的 公允 价 值 中
权 益 的部 分直 接作 为负 商 誉 。这 实 质上 就 是 企业 合并
的购买 法 ，也 是西 方 主 要 国家 流 行 的企业 合并 的会 计
合 并价 差 加 以确 认 ， 合 并价 差 ”列 作 长期 投 资项 目之 “
下 ． 于长 期投 资项 目的调 整项 目． 合并 会 计报 表 中 属 在
４ 年 的期 限 内摊 销 。在英 国 ， 求把 商誉 立 即从 准备 金 ０ 要
中注销 ， 在不 超过 其经 济 寿命 的期 限 内分期 注销 。国 或
・
的部分 ， 余 的超 出部 分 则 确认 为 负商 誉 ． 为递 延 收 剩 作
益处理 ， 应按 系统 的方 法 ， 不 超 过 ５ 的期 间 内将 其 在 年
确 认为收 益 ， 除非 超 过 五年 更 为合 理 ， 最长 不 得 超过 但
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国 内外 合并 价差 的会 计处 理
从 购买 日开始 的２ 年 。也 可 以将 投 资成 本 低 于购 买方 ０
１我 国合并价 差 的会 计处 理 。 据财 政部 １９ 年 颁 、 根 ９５ 发 的 《 并 会 计 报 表 暂行 规 定 》 合 并 价 差 是指 母 公 司 合 ， 对子 公 司长 期股 权 投 资 的数 额和 子公 司所 有者 权 益 中
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２０ 年 第 ９ ０６ 期
● 业 务 技 术
我 国合 并价 差会计 处 理存在 问 题 与 解 决 对 策
。 江 苏省 徐 州 市 财政 局 姜 凌
。 湘 火炬 汽 车 集 团股 份 有 限公 司 阮文 瑞
摘 要 ： 我 国 ， 并价 差是 指母 公 司对子 公 司长期 股权 投 资的数 额 和子 公 司所有 者权 益 中母公 司所拥 有 的各 在 合 项 目数 额 不一致 时 的差额 。本 文对 我 国合 并会计报 表 的合 并价 差的会 计 处理 和 国际做 法作 以御单 的 比较 分析 ， 进 而提 出改进 和 完善我 国合 并会 计报 表 的合并 价 差的会 计 处理 的 思路 与建议 。 关 键词 ： 并报表 合 并价 差 会 计 处理 合
购买成 本 一致 。 如果 不 能通 过 降低 所 购 买 的非 货 币性
并会 计报 表 编制 而 提 出 的特 殊项 目，并未 体 现 出其 特
定 的经 济 含 义 ， 会 计 报 表使 用 者难 以理解 ． 使 从而 影 响 到会计 信 息 的相关 性 和明 晰性 。根 据 《 合并 会计 报 表暂
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并 ）１ ９ 年 修 订） 定 ： 资成 本 超 过 购 买 方在 交 易 日 ） ９８ （ 规 投
所 购买 的可辨 认 资产 和 负债 的公允 价 值 中 的权益 的部 分， 应作 为 商誉 并 确 认 为 一项 资产 ， 通 常不 超 过 ５ 在 年 的时 间 内摊销 ；投 资成 本低 于购买 方 在 交易 日对所 购 买的可 辨 认资 产 和 负债 的公 允 价 值 中的 权益 时 ．所 购 买 的非 货 币性 资 产 的公允 价 值 应按 比例 降低 ．直 至 与
际上这 种 做法 因为 内 在 的科 学合 理 性 为大 多 数 国家 所
单 独列 示 ， 并价差 借 方 表 示 资产增 加 ． 合 贷方 则 表示 资
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２国际合 并价差 的会计处 理 。关 于 合并 价差 ， ． 国外
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括 投 资 成 本 与子 公 司 净 资 产 公允 价 值 之 间 的 差 额 ， 也 包 括净 资产 公允 价 值 与其 账 面价 值 之 间 的差 额 。对 合
并 价差 ， 国 目前 的做 法 是 ： 编制 合 并会 计 报 表时 对 我 在
在英 国和 美 国 ，标 准 的做 法 是 在 购买 日按现 价 对 净 资产 进 行计 量 ．把 买 得 金额 与 资 产 的现 行 价值 之 间 的差额 称 为“ 并商 誉 ” 合 。在美 国 ， 合并 商誉 须在 不超过
采 用 。国际上 对 于企业 合 并还 有一 种 “ 权益法 ” 但它 只 ． 是 在 美 国 比较 流行 ， 益法 下 不 会产 生 合并 价 差 ， 权 而且
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分 ．以 及子公 司净 资产 的公 允价 值 高于 其 账 面价 值 的 部分 ：二是母 公 司 对子 公 司 的长 期 股权 投 资成 本 低 于 所 获得 子公 司可 辨 认净 资 产 账 面价 值 。它 也 可 以分 为
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确 认为收 益 ， 除非 超 过 五年 更 为合 理 ， 最长 不 得 超过 但
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